上市公司年報審計中的常見問題討論

邱由珍

（四川華信（集團）會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），四川 成都 610040）

財務(wù)報表能夠反映出企業(yè)在一定日期的財務(wù)狀況及一段時間內(nèi)的經(jīng)營狀況，也是企業(yè)財務(wù)管理水平的直觀體現(xiàn)。做好財務(wù)審計，對可能存在的風險進行評估，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的問題，在一定程度上能避免投資者作出失誤的投資決策，為資本市場的健康發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。因此，對上市公司年報審計進行分析具有重要意義。

一、上市公司年報審計的目的

通常來說上市公司會委托會計師事務(wù)所進行審計，主要目的體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）會計師事務(wù)所是獨立于企業(yè)之外的第三方社會機構(gòu)，在開展審計工作時，不會受到企業(yè)各部門的影響，而且在查錯防弊方面有著突出作用，能夠保證審計報告的真實性、獨立性、公正性；（2）上市公司領(lǐng)導層能夠以審計報告、財務(wù)報表作為重要參考依據(jù)，對企業(yè)經(jīng)營管理情況有大致了解，并掌握資產(chǎn)狀況、獲利能力以及持續(xù)經(jīng)營的能力；（3）年報審計可以讓債權(quán)人、投資方、潛在投資者了解到上市公司的經(jīng)營狀況，在評估了債務(wù)、投資方面的風險之后，可以讓決策更加科學合理。

二、上市公司年報審計的常見問題

1.對會計科目的劃分不夠重視

不同的財務(wù)人員可能會通過不同會計科目歸集相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。但從本質(zhì)上來看，不同會計科目會反映出不同的信息，要引起審計人員的充分重視，其內(nèi)涵不同，如果并未按照準則規(guī)范進行披露列示，不利于使用者進行橫向指標的對比分析。

2.現(xiàn)金流量表補充資料不全

通常來說上市公司在進行年報審計時，會采用以下兩種方法。其一，利用相應的審計系統(tǒng)和公式，從理論層面來編制出現(xiàn)金流量表的補充資料。其二，根據(jù)被審計單位編制現(xiàn)金流量表補充資料，并在審計報告中列示出來。但是由于上市公司的經(jīng)營規(guī)模較大，業(yè)務(wù)活動較為復雜，經(jīng)營性和非經(jīng)營性的審計項目往往難以區(qū)分開來，對于部分企業(yè)而言，現(xiàn)金流量表補充資料的編制頻率為一年一次，時間緊張，任務(wù)重，資料不全是普遍容易發(fā)生的問題。

3.對年報審計的認識不夠充分

部分上市公司領(lǐng)導人員對年報審計的重要性認識不足，片面的認為是“挑刺”或“找毛病”，殊不知年報審計是在第三方專業(yè)機構(gòu)的輔助下，對企業(yè)發(fā)展情況進行正確評估，是查錯防弊、提升財務(wù)管理水平的重要手段。也正是因為思想觀念沒有轉(zhuǎn)變，審計工作往往難以落到實處，工作態(tài)度不端正，較為隨意，增加了企業(yè)發(fā)展的風險。

4.企業(yè)財務(wù)管理不規(guī)范

上市公司為了擴大發(fā)展規(guī)模，獲取更多經(jīng)濟效益，會將重點放在業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動上，而忽略了財務(wù)管理，其會計核算和財務(wù)管理規(guī)范化水平不夠，在財務(wù)數(shù)據(jù)收集、會計工作開展過程中依然存在很多漏洞。不僅如此，財務(wù)人員水平參差不齊，在經(jīng)濟管理、資金管理、會計核算、先進技術(shù)的應用等各方面依然有待提升。近些年我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，為了給更多企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境，財經(jīng)法規(guī)、會計準則都在不斷完善中，而部分財務(wù)人員并未做到與時俱進，對新政策、新法規(guī)的了解并不夠深入，知識更新滯后。除了對外部環(huán)境了解不夠深入之外，少部分上市公司財務(wù)人員甚至無法完全理解企業(yè)的財務(wù)管理制度，各部門職責劃分不夠清晰。這些都為年報審計工作的開展造成了阻礙。

5.沒有應用先進技術(shù)

信息技術(shù)、計算技術(shù)的推廣和應用，能夠為上市公司財務(wù)工作的順利開展提供技術(shù)支持，但是部分企業(yè)管理人員對先進技術(shù)的接受程度并不高，不管是硬件、軟件還是人員方面，都并未加大投入力度，信息化建設(shè)基礎(chǔ)較為薄弱。由于信息化建設(shè)不足，財務(wù)數(shù)據(jù)的交流和溝通會存在較大障礙，信息不對稱的現(xiàn)象十分普遍。

6.審計并未落到實處進行

對于上市公司而言，其審計時間多集中在某一個季度，這一時期審計人員十分緊張，分配到各企業(yè)的專業(yè)人員數(shù)量較少。不僅如此，在激烈的市場競爭中，很多會計師事務(wù)所為了實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，減少了人員方面的成本投入，派出現(xiàn)場審計人員少，年報審計流于走過場，無法發(fā)揮其作用。也正是因為如此，企業(yè)財務(wù)管理工作得不到有效監(jiān)督和管理，“重市場輕管理”的現(xiàn)象十分普遍，盡管會計準則、核算規(guī)范在不斷的進行調(diào)整，財務(wù)工作效率依然得不到提升。除此之外，在審計中，受到會計師專業(yè)技能、工作經(jīng)驗、事務(wù)所質(zhì)量控制體系等各方面因素的影響，審計人員可能無法做出客觀的判斷；或是思想定力不強，無法抵擋利益誘惑，導致審計結(jié)果無法如實反映出企業(yè)的真實情況，難以發(fā)揮審計的作用和價值。

三、上市公司進行年報審計的措施

1.嚴格審計程序

首先，在年報審計工作開展之前，上市公司要做好充分的準備工作，根據(jù)其發(fā)展規(guī)模的大小，編制公眾手冊，強化對客商發(fā)函詢證的重視。年報審計通常都在年末進行，時間短，任務(wù)重，因此一定要明確審計的目的、范圍、收費等情況。其次，積極尋求有關(guān)單位的配合，發(fā)函詢證的主要目的在于，能夠滿足賬目核對需要的同時，還能夠讓外部審計核實更順利的開展。在回函時，遵循實事求是的原則，要客觀反映存在的問題。對于審計人員要深入了解發(fā)函詢證回函差異的原因，尤其是涉及金額較大的，要進行動態(tài)化跟蹤分析，對被審計單位的財務(wù)狀況有明確了解。

2.明確年報審計工作重點

年報審計的主要目的在于對上市公司的財務(wù)狀況進行如實反映，為企業(yè)領(lǐng)導人員、投資者制定關(guān)鍵決策提供可靠的參考依據(jù)。為了推動該工作的順利開展，需要嚴格按照審計準則中的各項要求，遵循公平、公正、公開的原則，在選擇會計師事務(wù)所時，一定要保證其資質(zhì)符合要求，保證審計的獨立性，從而對上市公司在管理、財務(wù)、經(jīng)營方面的問題進行反映和糾正，維護公司的合法利益。除了需要會計師事務(wù)所的參與之外，還要增加工商部門、稅務(wù)部門、銀行等機構(gòu)的監(jiān)督和檢查，提升審計的公信力。在年報審計時，各部門都要明確工作重點，提出該工作中需要注意的地方，并在實踐中不斷改進和完善。

3.加強監(jiān)管，嚴格執(zhí)法

和非上市公司不同，上市公司的規(guī)模更大，部分公司還存在外貿(mào)交易，財務(wù)管理更為困難，在年報審計和財務(wù)報表制作時，要考慮到的因素更多。在年報審計時，要將審計報告、管理建議書等制作成直觀的數(shù)據(jù)圖，領(lǐng)導和財務(wù)部門要加強聯(lián)系，做好協(xié)商工作，從而更全面地了解到財務(wù)狀況，制定出符合公司實際情況的審計制度。在審計準則的要求下，本著求真務(wù)實、真實嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，明確會計核算科目，確保會計信息數(shù)據(jù)的真實性，提升其工作質(zhì)量。與此同時，要在國家法律允許的范圍內(nèi)開展相關(guān)工作，增強中介機構(gòu)的監(jiān)管力度，一旦發(fā)現(xiàn)沒有按照我國審計標準來執(zhí)行，應及時進行嚴肅處理。除此之外，還要進一步提升審計人員的綜合素質(zhì)以及專業(yè)能力，確保其了解基本工作流程，并能夠根據(jù)實際情況，選擇合適的審計方法。另外，還要端正工作態(tài)度，提升責任感以及職業(yè)道德精神。既要做法律的遵守者，也要做“執(zhí)法者”；既要接受監(jiān)督，同樣也要對上市公司的財務(wù)工作進行監(jiān)督，以防出現(xiàn)風險。

4.合理應用先進技術(shù)

當前我國科學技術(shù)發(fā)展迅速，先進技術(shù)在很多行業(yè)和領(lǐng)域都得到了廣泛應用，在上市公司年報審計中，也要合理應用大數(shù)據(jù)技術(shù)，利用計算機帶代替復雜繁瑣的工作，可有效提升工作效率，也可對數(shù)據(jù)進行妥善保存，以免遺失。

5.做好年報審計項目承接工作

始終選擇同一家會計師事務(wù)所開展審計工作，既有利也有弊。其優(yōu)勢之處在于，注冊會計師能夠更熟悉上市公司的財務(wù)狀況，工作效率可得到有效提升，而且前期準備工作流程能夠大大簡化；但是弊端在于，在長期合作的關(guān)系下，審計工作的獨立性難以得到保證，不可避免地會受到來自上市公司領(lǐng)導、財務(wù)部門的干預，導致審計結(jié)果無法反映出企業(yè)的實際經(jīng)營狀況。因此，在年報審計工作開展時，上市公司董事會要充分采納各方對會計師事務(wù)所的意見，同時，事務(wù)所也要對上市公司進行明確的承接期限，例如三年、五年為一期限等，在到期之后，根據(jù)實際情況再考慮是否繼續(xù)承接，從而保證審計的獨立性。

6.建立審計質(zhì)量控制體系

年報審計工作質(zhì)量的好壞，和注冊會計師的專業(yè)水平、質(zhì)量控制體系是否完善等都有著密切聯(lián)系。就目前情況來看，我國會計行業(yè)整體水平參差不齊，因此為了保證年報審計工作質(zhì)量符合要求，會計師事務(wù)所需要建立審計質(zhì)量控制體系，嚴格按照國家的法律規(guī)定，以及事務(wù)所的相關(guān)要求開展審計作業(yè)，嚴格執(zhí)行審計程序。

7.加強和銀行的聯(lián)系

貨幣資金檢查是上市公司年報審計中的重點內(nèi)容，為了保證結(jié)果的客觀性，審計人員可通過銀行來獲取第三方證據(jù)，如此一來，可以防止出現(xiàn)徇私舞弊、弄虛作假的問題。在審計中，貨幣資金是高風險項目，主要是因為部分企業(yè)為了獲取更多投資方的青睞，會刻意隱瞞自身的盈利或虧損情況，而一旦這些差錯被發(fā)現(xiàn)，就有可能引起連鎖反應，造成嚴重后果，為上市企業(yè)發(fā)展帶來阻礙，因此需要引起審計人員的充分重視。在貨幣資金審計方面，該抽查就必須抽查，該測試就必須測試，具體可以從以下幾個方面進行。首先，觀察上市公司是否存在存貸雙高的異?，F(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)疑點線索之后，找到負責人弄清原委。其次，重點關(guān)注大額的收支項目，對收支雙方進行調(diào)查，查看是否存在非經(jīng)營性的往來款項。最后，審計人員要獨立完成函證，不能經(jīng)企業(yè)之手，以防影響審計結(jié)果的真實性。

8.強化對存貨的審計

對于上市公司而言，存貨是報表項目中的重點內(nèi)容之一，同時也是最容易發(fā)生會計差錯的科目之一，審計難度較大，要引起有關(guān)人員的充分重視。存貨作為上市公司的重要資產(chǎn)，金額十分龐大，一旦出現(xiàn)會計差錯，則會對后續(xù)工作的開展帶來嚴重影響。因此，在存貨審計方面，要注意做好以下幾個環(huán)節(jié)的工作。（1）深入了解上市公司的內(nèi)控建設(shè)情況，包括采購與付款循環(huán)相關(guān)的管理制度。（2）對成品、產(chǎn)品生產(chǎn)流程、成本核算等進行關(guān)注，對業(yè)務(wù)越熟悉，出現(xiàn)風險的概率就越低。（3）做好存貨的抽盤、監(jiān)盤工作。部分行業(yè)在審計中出現(xiàn)問題的主要原因在于，該類型企業(yè)的產(chǎn)品存貨具有一定特殊性，已經(jīng)遠遠超出審計人員的專業(yè)范疇，監(jiān)盤、抽盤起來十分困難。因此，為了有效解決這一問題，審計人員要加強和上市公司領(lǐng)導人員的交流和溝通，遵循全程靜態(tài)盤點原則，在所有盤點工作完成并簽字確認之前，不得離開項目現(xiàn)場?？刹扇∨恼杖拥姆绞?，做好記錄和監(jiān)督，必要時可借助外部專家執(zhí)行盤點程序。（4）做好存貨減值測試的檢查工作。在開展這項工作時，審計人員要取得上市公司的存貨減值測試表，以存貨和行業(yè)特點作為重要依據(jù)，參考市場價格的波動情況，從而判斷上市公司存貨減值的計提是否充分。

9.加強現(xiàn)金管理和分析

當前國內(nèi)外市場競爭十分激烈，對于上市公司而言，由于其業(yè)務(wù)規(guī)模大，經(jīng)濟活動較為頻繁，且涉及的金額數(shù)目巨大，企業(yè)現(xiàn)金流量管理的重要性就逐漸凸顯出來。審計人員要加強對現(xiàn)金流量表補充資料的重視，提升審計報表中各項數(shù)據(jù)的準確性，保證其和實際情況相符。要能夠通過相應的報表，如實反映上市企業(yè)的經(jīng)營狀況，并根據(jù)現(xiàn)有的問題，制定針對性的解決對策。首先，審計人員要能夠靈活應用審計系統(tǒng)、相關(guān)公式以及計算機軟件，根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況編制現(xiàn)金流量表及其補充資料，對明細情況分析進行填列，確保審計底稿的科學合理，切實做到有理有據(jù)。定期進行專業(yè)技能培訓，了解最新的知識和行業(yè)動態(tài)，擴充知識儲備，提升個人能力。如此一來，一方面，能夠提升現(xiàn)金流量表補充資料的規(guī)范性、科學性、正確性；另一方面，其工作方法和理念也能夠讓被審計企業(yè)了解、借鑒和學習。其次，在條件允許的情況下，可以把現(xiàn)金流量表補充資料納入到企業(yè)月度報表的編制工作中，如此一來可化解工作量，也能夠用于企業(yè)的日常分析和使用。

10.明確會計科目

在上市公司年報審計中，還應該充分關(guān)注會計科目的設(shè)置情況。作為會計要素的主要構(gòu)成，會計科目能夠為企業(yè)的投資者、債權(quán)人等提供可靠的會計信息，這些信息可通過會計科目如實反映出來。因此，不管是對于審計人員還是上市公司的領(lǐng)導者，都要明確會計科目，各科目之間不得混淆。首先，企業(yè)要對會計人員、財務(wù)人員定期展開專業(yè)技能培訓，讓其與時俱進，了解國家政策和會計、審計行業(yè)發(fā)展的最新知識。要能夠?qū)⒗碚撝R靈活應用到實踐中，規(guī)范進行核算，為審計信息使用者提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，為領(lǐng)導人員制定關(guān)鍵決策提供可靠的參考依據(jù)。其次，強化審計人員的指導交流及要求。審計人員要緊跟時代發(fā)展的腳步，靈活應用會計科目，規(guī)范會計核算過程。

四、結(jié)語

總而言之，上市公司要深刻意識到年報審計的重要意義，在選擇會計師事務(wù)所時一定要謹慎，要保證審計的獨立性，從項目承接、風險評估、審計策略制定等各方面加強管理。為了避免年報審計中存在的各種問題，上市公司和會計師事務(wù)所需要嚴格相關(guān)制度、明確工作重點，加強監(jiān)管、嚴格執(zhí)法，合理應用大數(shù)據(jù)技術(shù)、提高工作效率，針對重點審計項目，制定應對策略，降低審計風險，在資本市場的監(jiān)督管理體系中，充分發(fā)揮作用。