營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及對(duì)策分析

任莉萍

（南京蘇通路橋工程有限公司，江蘇 南京 211200）

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析

1.對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

（1）對(duì)償債能力指標(biāo)的影響

實(shí)施“營(yíng)改增”后，企業(yè)購(gòu)買的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)及原材料等的入賬價(jià)格均不含稅，資產(chǎn)入賬價(jià)值降低，在負(fù)債總額不變的前提下，資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)可能提高、流動(dòng)比率指標(biāo)可能下降，而上述指標(biāo)恰恰是企業(yè)融資時(shí)銀行對(duì)企業(yè)考核的主要指標(biāo)之一，這在一定程度上對(duì)企業(yè)的融資能力造成了不利影響。

（2）對(duì)營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)的影響

在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)以全部工程計(jì)量金額為依據(jù)核算營(yíng)業(yè)收入；實(shí)施“營(yíng)改增”后，由于增值稅是價(jià)外稅，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用價(jià)稅分離進(jìn)行收入核算，利潤(rùn)表中的收入在同等的核算條件下為：收入=計(jì)量金額/（1+增值稅稅率）。同樣，收入降低，一方面會(huì)一定程度上影響應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，另一方面容易給外界造成財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化的錯(cuò)覺。

2.對(duì)建筑企業(yè)現(xiàn)金流的影響

建筑業(yè)的收入確認(rèn)一般按照完工百分比的方法進(jìn)行，此時(shí)，企業(yè)為了防止納稅申報(bào)系統(tǒng)中出現(xiàn)過多的無開票收入，從而被稅務(wù)系統(tǒng)列入預(yù)警企業(yè)，一般會(huì)選擇確認(rèn)收入時(shí)開具發(fā)票。而往往由于供應(yīng)商材料款發(fā)票、分包款的發(fā)票取得的滯后性，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅較少，出現(xiàn)增值稅暫時(shí)多繳的現(xiàn)象。

3.對(duì)建筑企業(yè)發(fā)票管理的影響

一是對(duì)企業(yè)自身發(fā)票管理的影響。營(yíng)業(yè)稅制下，建筑業(yè)一般是稅務(wù)代開票，企業(yè)自身沒有發(fā)票。而“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)一般都是自行開具發(fā)票，而且使用的是增值稅發(fā)票，稅務(wù)部門對(duì)發(fā)票的管控很嚴(yán)，特別是專票的管理和稽查更加嚴(yán)格。

二是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理的影響。從上面的稅負(fù)及成本控制的影響分析中得出，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得對(duì)于建筑企業(yè)的稅負(fù)高低起決定性的作用。因此，建筑行業(yè)需要采取一定的措施，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得、認(rèn)證抵扣等進(jìn)行管理。實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)所涉及的諸如人工、材料和機(jī)械等成本的增值稅專用發(fā)票必須合法，進(jìn)項(xiàng)稅才能進(jìn)行抵扣，否則企業(yè)就必須要為稅額買單。在實(shí)際工作中，建筑企業(yè)由于諸如采購(gòu)砂石等原材料等業(yè)務(wù)，很難取得正規(guī)的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)下降。

4.對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)與成本控制帶來的影響

自從2016年5月國(guó)家實(shí)行全面“營(yíng)改增”以來，建筑企業(yè)的增值稅稅率又經(jīng)歷了兩次調(diào)整，由開始的11%稅率降為現(xiàn)在9%稅率。建筑企業(yè)稅負(fù)的變化及成本控制宜從兩個(gè)階段來分析：第一階段是“營(yíng)改增”前后的變化；第二階段是后期的增值稅稅率變化引起的稅負(fù)及成本的變化。

（1）“營(yíng)改增”前后稅負(fù)的變化及成本的相關(guān)控制

測(cè)算稅負(fù)的變動(dòng)，宜以項(xiàng)目為單位進(jìn)行測(cè)算，前提是假定采購(gòu)的成本、費(fèi)用在“營(yíng)改增”前后的價(jià)格相等。

以公路建筑企業(yè)為例，測(cè)算如下：“營(yíng)改增”前，建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，且是價(jià)內(nèi)稅。“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?，銷項(xiàng)稅以最初的11%核算，此時(shí)最終的稅負(fù)主要取決于進(jìn)項(xiàng)稅的金額，測(cè)算出進(jìn)項(xiàng)稅的平均稅率是關(guān)鍵所在。首先，按照公路建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)的平均水平，假設(shè)施工成本占收入的85%，費(fèi)用占收入的5%，利潤(rùn)占收入的10%。而施工成本的組成又細(xì)分為人工費(fèi)占比15%*85%，材料費(fèi)占比50%*85%，機(jī)械費(fèi)占比15%*85%，分包費(fèi)占比20%*85%。其中材料費(fèi)的平均進(jìn)項(xiàng)稅率一般為6%，機(jī)械臺(tái)班的平均進(jìn)項(xiàng)稅率一般12%，分包的進(jìn)項(xiàng)稅率11%，費(fèi)用的平均進(jìn)項(xiàng)稅率一般為12%，利潤(rùn)率、人工費(fèi)沒有進(jìn)項(xiàng)稅，根據(jù)上述計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率=6%*50%*85%+12%*15%*85%+11%*20%*85%+12%*5%=6.55%，從而得出稅負(fù)率=11%-6.55%=4.45%。考慮“營(yíng)改增”的增值稅為價(jià)外稅的因素，統(tǒng)一計(jì)算口徑得出的調(diào)整后稅負(fù)率=4.45%/1.11=4.01% 。較營(yíng)業(yè)稅提高了1.01%，從而使得成本費(fèi)用增加1.01%。

（2）“營(yíng)改增”后增值稅稅率的變化引起的稅負(fù)及成本的控制

實(shí)施“營(yíng)改增”稅改政策后，我國(guó)的增值稅率又經(jīng)歷了三次調(diào)整，下調(diào)為現(xiàn)行的9%、6%、3%三檔稅率。今后，增值稅的稅率還有進(jìn)一步調(diào)整的可能性。稅率調(diào)整后進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率=5.15%*50%*85%+10.3%*15%*85%+9%*20%*85%+10.3%*5%=5.55%，稅負(fù)率=9%-5.55%=3.45%，考慮“營(yíng)改增”的增值稅為價(jià)外稅的因素，統(tǒng)一計(jì)算口徑得出的調(diào)整后稅負(fù)率=3.45%/1.09=3.17%，與營(yíng)業(yè)稅3%的稅率增長(zhǎng)了0.17%，成本基本持平。

當(dāng)然，上述分析的一個(gè)假設(shè)前提是含稅價(jià)格相等的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅越低，稅負(fù)率越高，成本越高。當(dāng)價(jià)格不等時(shí)，稅負(fù)的高低與成本的控制就沒有同比的關(guān)系。有時(shí)雖然單個(gè)項(xiàng)目的稅負(fù)率較高，但不代表就是成本控制的不好。分析一個(gè)項(xiàng)目稅負(fù)率高低的同時(shí)，要結(jié)合該項(xiàng)目的實(shí)際成本，實(shí)際成本越低，無論稅負(fù)率高低，項(xiàng)目的利潤(rùn)越高。

5.稅收政策的多變性對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

“營(yíng)改增”后，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)“營(yíng)改增”政策實(shí)行情況下發(fā)了一系列補(bǔ)丁，而且陸續(xù)出臺(tái)了一系列相關(guān)優(yōu)惠政策。政策的多變性，給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來不利影響。財(cái)務(wù)人員政策的更新不及時(shí)、政策的把握不到位，都有可能對(duì)企業(yè)造成影響。這就要求財(cái)務(wù)人員具有較強(qiáng)的專業(yè)水平，并不斷學(xué)習(xí)稅收政策。

二、“營(yíng)改增”背景下加強(qiáng)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效措施

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析工作

企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時(shí)，要具體分析影響的每個(gè)因素，特別是要詳細(xì)分析“營(yíng)改增”對(duì)各個(gè)指標(biāo)影響的具體原因?！盃I(yíng)改增”前后財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)的原因往往是由于增值稅是價(jià)外稅所引起的財(cái)務(wù)指標(biāo)核算的口徑不一致所導(dǎo)致，并非由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)惡化，從而消除外界對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生惡化的錯(cuò)覺。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作，降低對(duì)現(xiàn)金流的不利影響

在實(shí)施“營(yíng)改增“的背景下，建筑企業(yè)要改變一貫的粗放式管理模式，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的核算，及時(shí)進(jìn)行原材料、分包工程的結(jié)算工作，督促供應(yīng)商、分包商及時(shí)提供發(fā)票，使得進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣前移，盡量縮小現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)敞口。同時(shí)企業(yè)要把握好納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，盡可能地使銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)相匹配，保持年度稅負(fù)率的平穩(wěn)性，減少現(xiàn)金的流出。

3.加強(qiáng)發(fā)票管理的力度

首先，要嚴(yán)格企業(yè)自身發(fā)票的使用及管理?！盃I(yíng)改增”后稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)使用的增值稅普票和專票的管控非常嚴(yán)格，特別是對(duì)專票的管控力度更大。發(fā)票的領(lǐng)取、開具、紅沖、保管、使用都必須嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行。

其次，加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理。企業(yè)應(yīng)整體把控進(jìn)項(xiàng)稅的管理，確保進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票從取得、認(rèn)證、抵扣到保管等環(huán)節(jié)嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行。同時(shí)設(shè)立進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票登記臺(tái)賬。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得，要確保業(yè)務(wù)的真實(shí)性，并保證三流一致。要保證發(fā)票的真實(shí)、完整、有效。相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員應(yīng)及時(shí)取得專用發(fā)票，并及時(shí)報(bào)銷，以便進(jìn)項(xiàng)稅及時(shí)抵扣。

4.加強(qiáng)稅收籌劃，降低稅負(fù)

（1）從供應(yīng)商的取票源頭上控制稅負(fù)

企業(yè)測(cè)算供應(yīng)商的報(bào)價(jià)時(shí)，應(yīng)綜合考慮不含稅報(bào)價(jià)及進(jìn)項(xiàng)稅的稅率。同等價(jià)格時(shí)，應(yīng)盡量選擇進(jìn)項(xiàng)稅高的價(jià)格。價(jià)格不等時(shí)，則應(yīng)選擇不含稅價(jià)格最低的供應(yīng)商。建筑企業(yè)施工過程中需要采購(gòu)大量的零星材料，由于供貨商的數(shù)量有限，建筑企業(yè)應(yīng)建立供應(yīng)商庫(kù)，篩選出優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，確保供應(yīng)質(zhì)量。同時(shí)，保證價(jià)格的優(yōu)勢(shì)，并能獲得合規(guī)的專票進(jìn)行抵扣，有效地控制企業(yè)的成本。

（2）從稅收政策的提前合理籌劃上控制稅負(fù)

“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)需要充分了解“營(yíng)改增”的相關(guān)優(yōu)惠政策，統(tǒng)籌兼顧，提前籌劃，做到合理避稅，盡可能降低稅負(fù)。例如：①與業(yè)主訂立合同時(shí)，應(yīng)充分考慮增值稅的繳納義務(wù)時(shí)點(diǎn)問題，訂立合同盡可能規(guī)避將納稅時(shí)間前移的情形。②充分利用選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的兩種情形中的甲供材情況。當(dāng)甲方是行政事業(yè)單位、小規(guī)模企業(yè)等不需繳納銷項(xiàng)稅的單位時(shí)，訂立合同的時(shí)候盡可能加入甲方提供部分甲供的條款，使得建筑企業(yè)盡量符合選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形。從而降低稅負(fù)，增加利潤(rùn)。③合同訂立的時(shí)候盡量注明不含稅金額，降低印花稅的繳納基數(shù)。

（3）加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)人員、財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

在“營(yíng)改增”的背景下，市場(chǎng)對(duì)人員知識(shí)水平等綜合能力的要求不斷提高。企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)人員、財(cái)務(wù)人員相關(guān)“營(yíng)改增”知識(shí)的培訓(xùn)。特別是采購(gòu)人員，往往他們是最先接觸進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的人員，讓他們了解“營(yíng)改增”的相關(guān)政策，特別是稅率不同對(duì)價(jià)格的影響情況，從而能從根本上控制采購(gòu)成本，真正做到降低稅負(fù)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)完善相關(guān)的考核制度，并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。

5.加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通，提高稅務(wù)政策的學(xué)習(xí)能力

自實(shí)施“營(yíng)改增”以來，相關(guān)政策不斷更新，對(duì)企業(yè)來說都是新的要求、新的挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注最新政策，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通與學(xué)習(xí)，并根據(jù)企業(yè)自身情況及時(shí)調(diào)整策略、采取措施，以適應(yīng)政策的不斷變化。要提早謀劃，通盤考慮，研究對(duì)策，提前布局。建筑企業(yè)應(yīng)組織專業(yè)稅收人員，進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，努力培養(yǎng)出企業(yè)的稅收籌劃高端人才，提高對(duì)稅收改革的敏銳度，解決稅收方面的問題。要精準(zhǔn)掌握國(guó)家針對(duì)“營(yíng)改增”的稅收優(yōu)惠政策，確保企業(yè)能夠足額享受，并通過企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策，提升稅收籌劃的水平。