視同銷售對(duì)應(yīng)支出納稅調(diào)整的思路和運(yùn)用研究

王俊卿

（山東招金集團(tuán)有限公司，山東 煙臺(tái) 265400）

一、引言

目前，我們無法統(tǒng)一工作人員對(duì)企業(yè)所得稅視同銷售政策的理解。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，工作人員在理解相關(guān)政策時(shí)主要存在兩種思想：第一種是銷售對(duì)應(yīng)支出納稅中不包括企業(yè)所得稅，只包括視同銷售收入所對(duì)應(yīng)的所得稅，然后參考《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中的相關(guān)內(nèi)容對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，當(dāng)業(yè)務(wù)被劃分為視同銷售業(yè)務(wù)時(shí)，其收入只能被當(dāng)作計(jì)算其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)的參考數(shù)據(jù)，如計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等；第二點(diǎn)是指在進(jìn)行企業(yè)所得稅征收工作時(shí)，視同銷售業(yè)務(wù)成本應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中，會(huì)計(jì)是否對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行錄入決定，然后在制定相應(yīng)調(diào)整計(jì)劃。為保證工作人員可以對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)支出納稅進(jìn)行合理調(diào)整，在實(shí)際工作中，工作人員必須明確自身工作思路，找到實(shí)際工作方向，保證工作質(zhì)量。

二、視同銷售稅收政策

在針對(duì)視同銷售支出納稅進(jìn)行調(diào)整時(shí)，為保證調(diào)整工作可以順利進(jìn)行，工作人員必須對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行了解。目前，相關(guān)部門近年來頒布的視同銷售對(duì)應(yīng)支出納稅政策主要包括如下方面。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》指出：如果企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)為非貨幣性資產(chǎn)，例如，通過銷售貨物、轉(zhuǎn)賣或轉(zhuǎn)租固定資產(chǎn)、勞務(wù)等操作完成捐贈(zèng)、補(bǔ)償、贊助等工作時(shí)，應(yīng)將其當(dāng)做視同銷售工作，但有幾類工作不包括在內(nèi)，比如國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定工作等。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》指出：如果企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)時(shí)發(fā)生了資產(chǎn)所有權(quán)的變化，則可以判定此項(xiàng)資產(chǎn)變動(dòng)不屬于內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)將其視同銷售，主要包括非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、市場(chǎng)推廣、交易應(yīng)酬、股息分配、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外投資、提供勞務(wù)等?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》指出：除了相關(guān)條例中明確規(guī)定的之外，被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)產(chǎn)生的價(jià)值需要視同銷售收入。

《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》提出：相關(guān)條例中明確規(guī)定的視同銷售對(duì)應(yīng)收入需要填寫在納稅調(diào)整明細(xì)表第2行～10行，視同銷售對(duì)應(yīng)成本需要填寫在納稅調(diào)整明細(xì)表12行～20行，主要包括非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)移成本、市場(chǎng)推廣收入成本、交易應(yīng)酬成本、股息分配成本、對(duì)外捐贈(zèng)成本、對(duì)外投資成本、提供勞務(wù)成本等。同時(shí)，在填報(bào)視同銷售成本的過程中，需要分別填寫會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)的銷售收入，此為在實(shí)際稅收發(fā)生之前扣除掉視同銷售成本，避免成本進(jìn)入到視同銷售對(duì)應(yīng)支出納稅范圍中，造成納稅金額增多。在納稅申報(bào)表“稅收金額”一欄中應(yīng)當(dāng)填報(bào)扣除同銷售成本之后的金額，“納稅金額調(diào)整”一欄中應(yīng)當(dāng)填報(bào)扣除同銷售成本之后金額的負(fù)數(shù)形式。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)）對(duì)納稅調(diào)整明細(xì)表“視同銷售收入”一欄應(yīng)當(dāng)填報(bào)內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)定，具體如下：“稅收金額”在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）的第1行第1列，“調(diào)整金額”在表A105010第1行第2列。對(duì)納稅調(diào)整明細(xì)表“視同銷售成本金額填寫”一欄應(yīng)當(dāng)填報(bào)內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)定，具體如下：“稅收金額”在表A105010第11行第1列，“調(diào)整金額”在表A105010第11行第2列。此外，對(duì)納稅調(diào)整明細(xì)表“其他”一欄應(yīng)當(dāng)填報(bào)內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)定，具體如下：在對(duì)其他會(huì)計(jì)處理應(yīng)收稅額進(jìn)行處理的過程中，需要扣除相應(yīng)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的資金數(shù)額，如果企業(yè)出現(xiàn)了通過銷售貨物、轉(zhuǎn)賣或轉(zhuǎn)租固定資產(chǎn)、勞務(wù)等操作完成捐贈(zèng)、補(bǔ)償、贊助等工作的情況，則需要調(diào)整其對(duì)應(yīng)的視同銷售納稅，如果這部分調(diào)整與實(shí)際稅收規(guī)定存在不同之處，需要在表A105010填寫實(shí)際調(diào)整金額。

三、視同銷售對(duì)應(yīng)支出稅確定條件

1.視同銷售增值稅確定條件

在《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中對(duì)視同銷售進(jìn)行了明確規(guī)定，即當(dāng)納稅人出現(xiàn)以下八項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，可以將其視同銷售，依法完成增值稅繳納，具體如下。

（1）由其他單位或個(gè)人對(duì)貨物進(jìn)行代銷。

（2）銷售代銷貨物。

（3）存在兩個(gè)及以上機(jī)構(gòu)，且具有統(tǒng)一核算納稅人，將貨物在各個(gè)機(jī)構(gòu)中進(jìn)行轉(zhuǎn)移銷售，但不包括相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置在同一縣市這一情況。

（4）將自產(chǎn)或委托生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)用在非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目[1]。

（5）將自產(chǎn)或委托生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)用在集體福利或個(gè)人消費(fèi)當(dāng)中。

（6）將自產(chǎn)、委托生產(chǎn)產(chǎn)品或采購(gòu)產(chǎn)品當(dāng)做投資，供給給其他單位或經(jīng)營(yíng)商。

（7）將自產(chǎn)、委托生產(chǎn)產(chǎn)品或采購(gòu)產(chǎn)品按照一定比例分配給股東或投資者。

（8）將自產(chǎn)、委托生產(chǎn)產(chǎn)品或采購(gòu)產(chǎn)品無償轉(zhuǎn)送給其他單位或個(gè)人。

2.視同銷售消費(fèi)稅確定條件

在《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)視同銷售消費(fèi)稅確定條件進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，具體如下。

（1）納稅人對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行自產(chǎn)自用，對(duì)于完成聯(lián)系生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，無須納稅。

（2）在其他方面使用，在移送時(shí)進(jìn)行使用，需要進(jìn)行納稅。具體是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)用在生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、提供勞務(wù)、員工福利等方面。

3.視同銷售企業(yè)所得稅確定條件

在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中對(duì)此進(jìn)行了詳細(xì)闡述，具體如下。

如果企業(yè)出現(xiàn)了通過銷售貨物、轉(zhuǎn)賣或轉(zhuǎn)租固定資產(chǎn)、勞務(wù)等操作完成捐贈(zèng)、補(bǔ)償、贊助等工作的情況，應(yīng)將其視同銷售貨物、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或提供勞務(wù)。我國(guó)財(cái)務(wù)部門另存規(guī)定的情況除外。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置自產(chǎn)所得稅處理問題的通知》對(duì)上述情況進(jìn)行了補(bǔ)充說明，具體如下。資產(chǎn)處置分兩種情況，分別是內(nèi)部處置與外部處置。在進(jìn)行內(nèi)部處置時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生改變，只是存在形式與用途發(fā)生了一定改變，不確定收入；在進(jìn)行外部資產(chǎn)處置時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了變化，如果在此時(shí)出現(xiàn)相應(yīng)利益流入，則可以將其看做為銷售行為，應(yīng)確定收入，進(jìn)行納稅工作；如果沒有利益流入，則將其視同銷售，一樣要完成納稅工作。

綜上所述，不同稅種對(duì)視同銷售對(duì)應(yīng)支出稅的規(guī)定不同，因此在實(shí)際工作過程中，工作人員必須根據(jù)實(shí)際情況，參考相關(guān)法律法規(guī)完成最終確定。

四、視同銷售對(duì)應(yīng)支出納稅調(diào)整思路

1.是否對(duì)確定依據(jù)進(jìn)行全額調(diào)整

是否對(duì)視同銷售對(duì)應(yīng)支出納稅確定依據(jù)進(jìn)行調(diào)整，主要是看視同銷售對(duì)應(yīng)支出是否在納稅前得到了扣除，以及納稅前扣除是否存在限制，具體如下。

（1）如果視同銷售對(duì)應(yīng)支出不能夠在納稅前得到扣除，則不能夠?qū)σ曂N售對(duì)應(yīng)的支出進(jìn)行調(diào)整。

（2）如果視同銷售對(duì)應(yīng)支出能夠在納稅前得到扣除，并且不存在任何的限制，則能夠?qū)σ曂N售對(duì)應(yīng)的支出進(jìn)行調(diào)整。

（3）可以在稅前完成對(duì)應(yīng)支出扣除，但存在定額限制，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況完成支出調(diào)整，獲得全額調(diào)整[2]。

企業(yè)在年度企業(yè)所得稅申報(bào)過程中，如果不能夠明確視同銷售對(duì)應(yīng)支出是否在納稅前得到了扣除以及納稅前扣除是否存在限制，只能夠通過相對(duì)應(yīng)視同銷售對(duì)應(yīng)支出來進(jìn)行調(diào)整。

2.增減調(diào)整實(shí)際參考依據(jù)

在開展增減調(diào)整的過程中，需要按照視同銷售對(duì)應(yīng)納稅來調(diào)整相應(yīng)金額。具體來講，企業(yè)需要按照按照視同銷售對(duì)應(yīng)納稅的正負(fù)值和具體金額，來確定企業(yè)所得稅納稅申報(bào)是否發(fā)生變化。如視同銷售納稅調(diào)整后實(shí)際金額為正數(shù)，那么企業(yè)則應(yīng)保證在不影響稅前扣除的情況下降低對(duì)應(yīng)支出調(diào)整金額，對(duì)于不能進(jìn)行稅前扣除的保持原樣處理；如視同銷售納稅調(diào)整后實(shí)際金額為負(fù)數(shù)，那么企業(yè)則應(yīng)保證在不影響稅前扣除的情況下提高對(duì)應(yīng)支出調(diào)整金額，不進(jìn)行稅前扣除的一樣不需要進(jìn)行處理。

3.是否對(duì)納稅方法進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整

在實(shí)際工作中，可以使用如下兩種方法完成視同銷售對(duì)應(yīng)支出納稅方法進(jìn)行調(diào)整。

（1）如果企業(yè)時(shí)因?yàn)樵黾右曂N售對(duì)應(yīng)支出的方式來降低所得，企業(yè)在填報(bào)年度企業(yè)所得稅申報(bào)的過程中，需要在表A105000第30行第4列“調(diào)減金額”一欄中填報(bào)內(nèi)容。

（2）如果企業(yè)時(shí)因?yàn)榻档鸵曂N售對(duì)應(yīng)支出的方式來增加所得，企業(yè)在填報(bào)年度企業(yè)所得稅申報(bào)的過程中，需要在表A105000第30行第3列“調(diào)增金額”一欄中填報(bào)內(nèi)容。

五、視同銷售對(duì)應(yīng)支出納稅調(diào)整運(yùn)用

1.公益性捐贈(zèng)視同銷售對(duì)應(yīng)支出納稅調(diào)整運(yùn)用

（1）公益性捐贈(zèng)在視同銷售對(duì)應(yīng)支出納稅前的扣除原則如下：按照公益性捐贈(zèng)在視同銷售對(duì)應(yīng)支出納稅前的相關(guān)規(guī)定來制定年度企業(yè)所得稅報(bào)表。在此之前，企業(yè)存在3年結(jié)轉(zhuǎn)扣除的公益性捐贈(zèng)支出，應(yīng)先對(duì)其進(jìn)行扣除，隨后扣除本年公益性捐贈(zèng)支出。如果扣除本年公益性捐贈(zèng)支出部分超過了最低限額，未扣除部分，在完成結(jié)轉(zhuǎn)3年后進(jìn)行二次扣除。且上述公益性捐贈(zèng)支出余額為在扣除3年前結(jié)轉(zhuǎn)部分所剩余的公益性捐贈(zèng)支出扣除金額。

（2）將資產(chǎn)用于公益性捐贈(zèng)，如視同銷售納稅調(diào)整之后的數(shù)值為正數(shù)，則需要增加公益性捐贈(zèng)支出，如果增加本年公益性捐贈(zèng)支出部分超過了最低限額，并且在對(duì)其進(jìn)行增加后，需要減低全額。如增加本年公益性捐贈(zèng)支出部分超過了當(dāng)年剩余公益性捐贈(zèng)支出，相關(guān)部門不能夠在當(dāng)年對(duì)超出部分進(jìn)行任何增加或減少調(diào)整，應(yīng)在結(jié)轉(zhuǎn)3年以后，參考相關(guān)文件進(jìn)行相應(yīng)調(diào)減處理。

（3）將資產(chǎn)用于公益性捐贈(zèng)，如視同銷售納稅調(diào)整之后的數(shù)值為負(fù)數(shù)，則需要降低公益性捐贈(zèng)支出。前3年結(jié)轉(zhuǎn)之后得到的剩余公益性捐贈(zèng)支出和當(dāng)年公益性捐贈(zèng)支出之和不得超過當(dāng)年所剩公益性捐贈(zèng)支出扣除定額，在降低公益性捐贈(zèng)支出金額時(shí)，還應(yīng)增加全額。如前3年結(jié)轉(zhuǎn)之后得到的剩余公益性捐贈(zèng)支出不超過當(dāng)年公益性捐贈(zèng)支出扣除限額，并且當(dāng)年公益性捐贈(zèng)支出沒有超過最低限額的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)超過公益性捐贈(zèng)支出部門進(jìn)行降低，并調(diào)高實(shí)際定額。

2.廣告和業(yè)務(wù)宣傳視同銷售對(duì)應(yīng)支出納稅調(diào)整

（1）廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在視同銷售對(duì)應(yīng)支出納稅前的扣除原則如下：企業(yè)在此之前有年度出現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)扣除廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用支出的，應(yīng)首先扣除符合扣除條件的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，然后在進(jìn)行其余費(fèi)用扣除；如廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過最低限額，超過部分及未結(jié)清部分在之后年度進(jìn)行扣除。

（2）將資產(chǎn)用于廣告或業(yè)務(wù)宣傳，如視同銷售納稅調(diào)整之后的數(shù)值為正數(shù)，則需要增加廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。實(shí)際增加金額應(yīng)根據(jù)當(dāng)年剩余費(fèi)用進(jìn)行確定。并且，在進(jìn)行費(fèi)用增加工作時(shí)，還需要對(duì)全額進(jìn)行降低處理。

（3）將資產(chǎn)用于廣告或業(yè)務(wù)宣傳，如視同銷售納稅調(diào)整之后的數(shù)值為負(fù)數(shù)，則需要降低廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。實(shí)際降低金額應(yīng)根據(jù)當(dāng)年剩余費(fèi)用進(jìn)行確定。并且，在進(jìn)行費(fèi)用降低工作時(shí)，還需要對(duì)全額進(jìn)行增加處理[3]。

3.交際應(yīng)酬視同銷售對(duì)應(yīng)支出納稅調(diào)整

（1）在視同銷售對(duì)應(yīng)支出納稅前的扣除原則如下：在視同銷售對(duì)應(yīng)支出納稅前，企業(yè)需要扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出金額的60%，其他部分則不能夠進(jìn)行扣除，如果支出金額的60%超過了扣除定額，則不能夠通過年度結(jié)轉(zhuǎn)的方式來扣除。

（2）將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，如視同銷售納稅調(diào)整之后的數(shù)值為正數(shù)，應(yīng)增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出金額。在增加交際應(yīng)酬時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際支出金額的60%不得大于當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)總支出金額的60%，在此時(shí)應(yīng)降低實(shí)際總金額。

（3）將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，如視同銷售納稅調(diào)整之后的數(shù)值為負(fù)數(shù)，則需要降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)。在降低交際應(yīng)酬時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際支出金額的60%不得小于當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)總支出金額的60%，在此時(shí)應(yīng)增加實(shí)際總金額。

六、實(shí)際案例

1.將自產(chǎn)貨物用于廣告

為了幫助消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行深度了解，在2020年A公司（一般納稅人）將在自產(chǎn)貨物（生產(chǎn)成本9000元）應(yīng)用在廣告宣傳當(dāng)中，該產(chǎn)品正常售出的公允價(jià)值為11000元（不含稅）。A公司在使用該產(chǎn)品進(jìn)行產(chǎn)品宣傳時(shí)，會(huì)計(jì)處理內(nèi)容如下（單位：元）：

借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi) 10300

貸：庫(kù)存商品 9000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

——銷項(xiàng)稅額 1300在進(jìn)行匯算清繳工作時(shí)，A公司需要完成表A105010，將用于市場(chǎng)推廣、銷售視同銷售收入實(shí)際納稅金額調(diào)增為11000元；將用于市場(chǎng)推廣、銷售視同銷售成本實(shí)際納稅金額調(diào)整為9000元。對(duì)調(diào)整結(jié)果進(jìn)行分析可知，在開展推廣工作時(shí)，A公司實(shí)際納稅調(diào)增金額為2000元。以41號(hào)公告規(guī)定為例，A公司還應(yīng)完成《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行“其他”內(nèi)容的填寫。

2.將購(gòu)買貨物用于廣告

為了幫助消費(fèi)者掌握更多的產(chǎn)品用法，在2020年，A公司還將所購(gòu)買貨物用于廣告宣傳當(dāng)中，所購(gòu)買產(chǎn)品實(shí)際支出為12300元，A公司掌握增值稅專用發(fā)票。A公司在將其用于廣告宣傳時(shí)，會(huì)計(jì)處理內(nèi)容如下（單位：元）：

借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi) 12300

貸：庫(kù)存商品 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

——銷項(xiàng)稅額 1300

在進(jìn)行清繳工作時(shí)，A公司需要填寫表A105010，將市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售收入實(shí)際納稅調(diào)增10000元，將市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售成本實(shí)際納稅調(diào)減為10000元。

對(duì)調(diào)整結(jié)果進(jìn)行分析可知，A公司還需要完成對(duì)推廣行為合計(jì)納稅調(diào)整金額調(diào)為0。并且不需要在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行進(jìn)行填報(bào)。

3.將勞務(wù)用于廣告

A公司為了獲得更多效益，擴(kuò)大市場(chǎng)影響力，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)開展促銷活動(dòng)，會(huì)為存在消費(fèi)意向的客戶提供免費(fèi)體驗(yàn)機(jī)會(huì)。若產(chǎn)品費(fèi)用為600元，在免費(fèi)體驗(yàn)過程中，A公司需要付出成本3000元，即在開展此項(xiàng)工作時(shí)，會(huì)計(jì)處理內(nèi)容如下（單位：元）：

借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi) 3000

貸：應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等 3000在實(shí)際清繳過程中，A公司需要按照規(guī)定填寫表A105010，按照勞務(wù)視同銷售收入，實(shí)際納稅調(diào)增金額6000元，勞務(wù)視同銷售成本，實(shí)際納稅調(diào)減金額6000元。在上述內(nèi)容中，3000元的銷售費(fèi)用被當(dāng)做廣告宣傳費(fèi)按稅法完成稅前列支以及視同銷售成本。按照相關(guān)文件規(guī)定，A公司不需要完成《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行“其他”內(nèi)容填寫，A公司不需要承擔(dān)該行為所出現(xiàn)的支付稅款。

七、結(jié)語

視同銷售是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，在對(duì)其開展具體工作時(shí)，工作人員必須結(jié)合實(shí)際情況對(duì)其進(jìn)行具體調(diào)整，必須對(duì)其進(jìn)行深度研究，以確保自己可以高質(zhì)量、高效率完成相關(guān)工作，可以將自己所制定的各項(xiàng)計(jì)劃可以順利落實(shí)。而且我國(guó)相關(guān)部門對(duì)視同銷售進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，在實(shí)際工作中，可以當(dāng)作參考依據(jù)，幫助自己明確工作任務(wù)與工作方向。