HXK公司稅務(wù)管理問題探析

楊徐馨 鄭碩碩 劉 愷

（西安歐亞學(xué)院，陜西 西安 710065）

一、引言

如今，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，企業(yè)稅務(wù)管理也面臨著重大挑戰(zhàn)。科學(xué)有效的稅務(wù)管理不僅可以降低公司的日常生產(chǎn)、經(jīng)營和管理成本，盡可能地降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可以在很大程度上提高企業(yè)的獲利，從而幫助企業(yè)提升在市場(chǎng)上的占有率。但是目前我國還有很多企業(yè)在稅務(wù)管理方面仍處于不成熟的狀態(tài)，對(duì)稅務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)了解不深入或重視度不夠、對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危機(jī)意識(shí)和應(yīng)對(duì)策略不夠健全等問題，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。對(duì)于HXK公司而言，健全的稅務(wù)管理不僅可以減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而且有助于進(jìn)一步提高整體治理水平?；谏鲜鲅芯勘尘?，本文旨在分析HXK的稅務(wù)管理問題，并提供促進(jìn)公司治理的方法，從而進(jìn)一步降低成本增加利潤。同時(shí)，也為其稅務(wù)籌劃及發(fā)展提供了參考思路。

二、HXK公司稅務(wù)管理現(xiàn)狀

HXK公司成立于2012年，作為體育用品品牌公司，HXK公司以其專業(yè)、專注的品行鍛造出多種系列的體育用品，以健康、舒適、高端的品質(zhì)倍受客戶青睞。HXK公司主要經(jīng)營體育健身及周邊產(chǎn)品、配件，其他業(yè)務(wù)有信息咨詢、市場(chǎng)營銷策劃和進(jìn)出口業(yè)務(wù)。

HXK公司的主要經(jīng)營成果數(shù)據(jù)如表1中所示。

表1 HXK公司2017年～2019 年財(cái)務(wù)經(jīng)營情況（單位：萬元）

利用HXK公司的利潤表數(shù)據(jù)，對(duì)其簡單進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)營情況分析。

2017年～2019年的毛利率（銷售毛利/銷售收入凈額）分別為：

2017年：14324.89/37163.37≈0.3855=38.55%；

2018年：13900.55/39728.28≈0.3499=34.99%；

2019年：11635.65/40282.47≈0.2889=28.89%。

2017年～2019年銷售凈利率（凈利潤/銷售收入凈額）分別為：

2017年：7139.01/37163.37≈0.1921=19.21%；

2018年：6623.7/39728.28≈0.1667=16.67%；

2019年：4808.33/ 40282.47≈0.1194=11.94%。

2018年～2019年?duì)I業(yè)增長率（=本期營業(yè)增長額/上年同期營業(yè)收入總額）分別為：

2018年：（39728.28-37163.37）/37163.37≈0.0690=6.9%；

2019年：（40282.47-39728.28）/39728.28≈0.0139=1.39%

2018年～2019年企業(yè)所得稅增長率（本期企業(yè)所得稅增長額/上年同期企業(yè)所得稅額）分別為：

2018年：（3436.96-3209.71）/3209.71≈0.0708=7.08%；

2019年：（3823.43-3436.96）/ 3436.96≈0.1124=11.24%。

從上述指標(biāo)分析可以看出，HXK公司這三年的銷售毛利率是逐步下降的，銷售凈利率也逐步下降，并且營業(yè)增長率有所下降。說明HXK公司呈負(fù)增長，情況不夠樂觀。企業(yè)所得稅增長率加快，所得稅稅負(fù)有所增加，有理由可以從稅務(wù)角度來進(jìn)行HXK公司的稅務(wù)管理優(yōu)化工作。

HXK公司當(dāng)前涉及稅種的主要有：增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅、地方教育附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅等。

HXK公司近三年的涉稅情況如表2所示：

表2 HXK公司的涉稅情況（單位：萬元）

由表可知，HXK公司的涉稅金額呈增長趨勢(shì)，稅收負(fù)擔(dān)明顯加劇，情況不容樂觀。

三、HXK公司稅務(wù)管理中存在的問題

1.生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務(wù)管理問題

（1）進(jìn)貨中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。進(jìn)貨中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括合同條款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、選擇供應(yīng)商時(shí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。采購時(shí)，公司將從三種類型的供應(yīng)商中進(jìn)行選擇。一類是一般納稅人，另一類是小規(guī)模納稅人，第三類是個(gè)體工商戶。發(fā)票類型和抵扣稅額取決于這三個(gè)供應(yīng)商的選擇。在此基礎(chǔ)上，公司需要比較三個(gè)供應(yīng)商的稅收負(fù)擔(dān)和收益，以避免公司的稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在比較進(jìn)貨成本時(shí)，必須根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行計(jì)算，而不能簡單地進(jìn)行評(píng)估。在進(jìn)行采購時(shí)，HXK公司通常不重視這個(gè)原因，而是根據(jù)以前的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行評(píng)估、這就增加公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）銷售中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。銷售過程中的HXK稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括與增值稅計(jì)算相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，大宗商品銷售隱瞞收入的風(fēng)險(xiǎn)以及統(tǒng)一銷售情況下供應(yīng)商退費(fèi)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。HXK公司制定了增值稅稅率準(zhǔn)則。根據(jù)準(zhǔn)則，系統(tǒng)存儲(chǔ)各種商品的稅率。在計(jì)算月末銷售額時(shí)，將根據(jù)輸入到系統(tǒng)中的各種商品的稅率來計(jì)算銷售額。但是實(shí)際上，HXK公司不會(huì)定期檢查和更新已輸入到系統(tǒng)中的那些稅率，因此不能正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額，這會(huì)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

為了避免重復(fù)計(jì)算銷售收入，HXK公司并不將銷售儲(chǔ)值卡的銷售包括在當(dāng)前銷售收入中，而是在消費(fèi)者使用它們時(shí)將其作當(dāng)前銷售收入，從而造成時(shí)差。而這個(gè)時(shí)間差異就是收入確認(rèn)時(shí)間和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間之間的時(shí)間差。HXK公司處理儲(chǔ)值卡的行為可能會(huì)受到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的質(zhì)疑，從而增加了其對(duì)公司逃稅的懷疑。

HXK公司通常使用促銷方法來吸引客戶，促銷已成為公司日常運(yùn)營和管理中的一種常見營銷方式。盡管促銷為公司帶來了巨大的利潤，但如果處理賬務(wù)方法不正確，也將給公司帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。特別是，HXK公司的禮品會(huì)計(jì)記錄僅將成本轉(zhuǎn)換為銷售費(fèi)用，而沒有考慮計(jì)提增值稅的銷項(xiàng)部分的計(jì)算，這也有隱患。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此進(jìn)行調(diào)查，HXK公司將面臨重大的稅務(wù)處罰。

2.公司納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的稅務(wù)管理問題

HXK公司的主要稅種為增值稅和企業(yè)所得稅。在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)存在的問題總結(jié)如下：

（1）增值稅的納稅申報(bào)：會(huì)計(jì)人員未能按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的日期確認(rèn)公司的銷售收入；沒能全額計(jì)算銷售收入，也沒有及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅額；未能嚴(yán)格按照稅法處理應(yīng)視同銷售的部分，以及處理并進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)操作；沒有及時(shí)處理不能抵扣以及應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。上述不規(guī)范的稅務(wù)行為給公司帶來了更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)：會(huì)計(jì)人員在年度申報(bào)時(shí)，不能正確申報(bào)并作相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。其中應(yīng)特別注意調(diào)整如下事項(xiàng)：工資薪金支出、職工福利費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出，利息支出、固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)盤虧、毀損和報(bào)廢、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、罰款、罰金或滯納金、租金支出以及其他不允許稅前扣除項(xiàng)目。因此，導(dǎo)致公司稅負(fù)加重，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

四、HXK公司稅務(wù)管理改進(jìn)建議

1.完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制基礎(chǔ)環(huán)境

HXK公司應(yīng)通過培訓(xùn)來提高公司全體員工對(duì)稅務(wù)管理的認(rèn)識(shí)和關(guān)注，并提高公司稅務(wù)管理部門人員的綜合素質(zhì)，這將有助于加強(qiáng)稅務(wù)管理和控制，并有助于稅務(wù)管理的順利進(jìn)行。也有必要加強(qiáng)公司的稅務(wù)流程管理，這不僅可以增強(qiáng)公司的領(lǐng)導(dǎo)力，而且還可以使稅務(wù)管理更加規(guī)范。

（1）強(qiáng)化稅務(wù)管理意識(shí)。在稅務(wù)管理方面，最擔(dān)心的是有些員工不知道如何運(yùn)用稅法來保護(hù)自己的公平和合法權(quán)益，這將給公司造成不必要的損失。HXK公司應(yīng)大力動(dòng)員員工參與公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制，以確保公司的稅務(wù)管理和相關(guān)系統(tǒng)政策得到實(shí)施。另外，公司中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制概念的廣泛傳播使公司各個(gè)部門的員工能夠充分理解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制問題。根據(jù)公司的實(shí)際稅務(wù)情況定期舉行講座，幫助員工真正的認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因和危害，并采取有效措施來防控。各個(gè)部門也必須主動(dòng)的配合，積極地學(xué)習(xí)，幫助員工切實(shí)提高其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（2）幫助辦稅人員提高其綜合素質(zhì)。在招聘的時(shí)候，公司應(yīng)該有意識(shí)地將招聘條件提高，選擇那些專業(yè)基礎(chǔ)比較出色的員工。除了努力進(jìn)行稅務(wù)人才的培養(yǎng)，公司還可以將新媒體合理地利用進(jìn)來引入一些高端稅務(wù)人才，從而幫助公司提高稅務(wù)人員本身的整體素養(yǎng)。公司可以定期地進(jìn)行稅務(wù)人員員工培訓(xùn)，進(jìn)行研究小組的組件，并及時(shí)地進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)系統(tǒng)的更新。比如，可以解讀相關(guān)的政策，幫助員工了解納稅申報(bào)的程序，提高員工溝通交流的能力，為了滿足實(shí)際的需要，相關(guān)的稅務(wù)人員必須不斷地進(jìn)行學(xué)習(xí)，切實(shí)提高自己的政策和市場(chǎng)敏銳程度。只有這樣，才能夠根據(jù)公司情況和需要來進(jìn)行稅務(wù)的調(diào)整，并進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的制定，幫助公司減輕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高其運(yùn)營的效率。此外，還應(yīng)該進(jìn)行績效考核制度以及處罰制度的制定，將制度的作用發(fā)揮出來，培養(yǎng)出更多的高素質(zhì)人才，只有這樣企業(yè)文化氣氛才會(huì)更加的和諧和積極。

2.健全內(nèi)外結(jié)合的稅務(wù)監(jiān)察模式

將內(nèi)外結(jié)合稅務(wù)監(jiān)察模式運(yùn)用進(jìn)來，能夠從內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)到進(jìn)行專業(yè)機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)兩個(gè)方面出發(fā)來幫助公司降低可能面對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，二者都非常重要，缺一不可。公司若是僅僅從內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)察出發(fā)來進(jìn)行考慮，那么主觀性和片面性比較地明顯，而若是能夠?qū)⑼獠勘O(jiān)察引入進(jìn)來，對(duì)HXK公司可能存在的稅務(wù)問題進(jìn)行有效防控，能夠?qū)镜亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更加全面和有效的控制。

（1）完善內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度。一方面，HXK公司應(yīng)該進(jìn)行較為獨(dú)立的稅務(wù)審查系統(tǒng)建立，全面地審查公司內(nèi)部控制的每一個(gè)方面，并保證評(píng)估的合理性；另一方面，還需要做好和部門以及審查人員的交流和溝通，與公司審查員積極配合，并給予及時(shí)反饋。為了快速做出合理而正確的決定，對(duì)于出現(xiàn)的問題，討論或報(bào)告給管理層，以確保有效避免相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)。

（2）引入外部檢查配合。為了改善HXK公司的內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)督模式，還必須建立一個(gè)外部稅務(wù)部門對(duì)公司進(jìn)行專業(yè)的稅務(wù)檢查，以便對(duì)公司進(jìn)行更客觀的稅務(wù)評(píng)估。如今，大多數(shù)大型公司往往會(huì)進(jìn)行專業(yè)機(jī)構(gòu)選擇，讓其做好稅務(wù)管理。這是因?yàn)閷I(yè)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)知識(shí)更加健全，并且其本身也是獨(dú)立于公司外部的，其能夠從第三方角度出發(fā)來針對(duì)性地分析市場(chǎng)當(dāng)前的變化，這也能夠讓公司評(píng)估更加的客觀和真實(shí)。因此，HXK公司應(yīng)在必要時(shí)委托外部稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，并及時(shí)客觀地確定公司內(nèi)部審查中忽略的風(fēng)險(xiǎn)因素，以提高公司稅務(wù)管理水平。

3.建立有效的信息溝通機(jī)制

想要做好納稅風(fēng)險(xiǎn)管理便必須做好稅務(wù)信息的溝通和交流。無論是公司的內(nèi)部還是外部都可以進(jìn)行信息獲取，這些信息也會(huì)給公司的決策起到一定的作用，所以，HXK公司建立有效的信息溝通機(jī)制可以從內(nèi)外部兩個(gè)角度具體加以考慮。提供稅務(wù)信息對(duì)于HXK公司的所有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作都是必不可少的。獲取信息是基于公司的內(nèi)部和外部雙方面的，它也影響著公司的內(nèi)部和外部決策。因此，HXK公司可以從內(nèi)部和外部兩個(gè)角度來特別考慮建立一種進(jìn)行信息溝通的有效機(jī)制。

（1）企業(yè)內(nèi)部信息溝通。作為納稅人和信息者，HXK公司可以建立一個(gè)信息交流平臺(tái)，所有部門可以在此平臺(tái)上共同協(xié)作，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司應(yīng)與內(nèi)部利益相關(guān)者進(jìn)行溝通，例如各個(gè)業(yè)務(wù)部門、投資者等的配合，提供及時(shí)的反饋信息，加強(qiáng)溝通，促使合作伙伴積極提出糾正意見，加強(qiáng)合作伙伴之間的信任關(guān)系，避免合作伙伴因不信任而產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)與外部信息溝通。HXK公司在與供應(yīng)商和客戶溝通時(shí)應(yīng)謹(jǐn)慎，并定期了解和記錄另一方的經(jīng)營條件，以避免由于供應(yīng)商和客戶的不誠實(shí)造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最重要的是，必須與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)建立有效的信息交流，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過稅務(wù)管理系統(tǒng)保持與大型關(guān)聯(lián)公司的稅務(wù)數(shù)據(jù)共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)在同行業(yè)中建立稅務(wù)預(yù)警機(jī)制，收集大公司的稅務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)關(guān)注有關(guān)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，并且作出正確的解釋。當(dāng)稅法法規(guī)發(fā)生變化時(shí)，HXK公司可以及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，制定及時(shí)的應(yīng)對(duì)策略，及時(shí)糾正違規(guī)情況。

五、結(jié)語

總而言之，公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有兩種類型。一是公司的涉稅行為違反了相關(guān)規(guī)定；二是公司對(duì)稅法的相關(guān)內(nèi)容沒有深刻的了解，因此沒有選擇明智的節(jié)稅措施。如果公司不能精確控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并且不能及時(shí)解決它，不僅會(huì)損害公司聲譽(yù)，如果情況嚴(yán)重，公司還將受到法律制裁，并陷入破產(chǎn)的境地。只有正確地監(jiān)管和控制企公司的涉稅行為才是公司稅務(wù)管理的最有效措施。本文以HXK公司為例，全面分析了HXK公司的基本情況并識(shí)別了其存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營和納稅申報(bào)中出現(xiàn)的稅務(wù)管理問題，比較深入地剖析了其成因，并提出了有針對(duì)性的完善舉措，以降低公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能更好地開展稅務(wù)管理工作。