淺析基于戰(zhàn)略導向的企業(yè)全面預算管理體系

李林燕

（綠葉投資集團有限公司，山東 煙臺 264003）

預算管理是現(xiàn)代企業(yè)業(yè)務發(fā)展階段中常用的一種管理模式，其不僅能整合企業(yè)多個組織部門，還能提升資源的配置效率，進而協(xié)助企業(yè)更好的完善內(nèi)部控制方案。在運營戰(zhàn)略的指導下建設預算管理體系階段，需參照企業(yè)當下設定的整體戰(zhàn)略目標，去科學設定預算執(zhí)行目標與管理計劃方案、加強預算管理執(zhí)行效果的控制及考核等。以上管理體系在執(zhí)行過程中，需要企業(yè)上至高層領導，下至基層員工在思想層面上給予高度重視，主動參與到體系建設實踐中，并將其和我國傳統(tǒng)文化相融，使體系更細致的落實，將自身的管理職能充分發(fā)揮出來。

一、企業(yè)戰(zhàn)略和全面預算管理的概述

1.企業(yè)戰(zhàn)略

“戰(zhàn)略”本來是軍事領域發(fā)展中形成的一個概念，從字面上可以將其理解成軍事家對戰(zhàn)爭全局的設計、指揮與控制，或者對大型軍事活動起到導向作用的方針。進入新時期以來，伴隨社會實踐內(nèi)涵的充實與外展，人們逐漸將戰(zhàn)略整合至其他領域的發(fā)展中，形成了嶄新的內(nèi)涵。在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展階段，戰(zhàn)略作為企業(yè)的遠期愿景或使命而存在的，短期中基本是很難達成的，在后期很長一段時間中，其會對其企業(yè)業(yè)務運營、管理過程形成較明顯的影響。實施戰(zhàn)略的宗旨通常有兩個，一是強化企業(yè)的市場競爭力；二是創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟效益。

2.全面預算管理

預算管理是為了協(xié)助企業(yè)精準地執(zhí)行戰(zhàn)略規(guī)劃、實現(xiàn)相應目標、完善企業(yè)經(jīng)營活動運作模式而開展的控制性活動。在具體執(zhí)行階段，其需要全面預算與統(tǒng)籌某一階段中企業(yè)進行的經(jīng)營與財務活動，科學調(diào)配各類資源，參與到活動開展的整個過程中，并且會進行有效的監(jiān)督、測評與反饋。結(jié)合當下國內(nèi)外形成的研究資料，我們可以將全面預算管理定義成企業(yè)以戰(zhàn)略目標為基礎，在企業(yè)既有組織架構(gòu)的支撐下、合理應用內(nèi)部管理與信息系統(tǒng)開展的一項管理活動，主要涵蓋了編制與分解戰(zhàn)略目標、解析預算實施差異及有針對性的調(diào)整、預算測評等內(nèi)容。

二、戰(zhàn)略導向與預算管理兩者的關系分析

1.戰(zhàn)略導向?qū)︻A算管理推進起到指導作用

在激烈的市場競爭中，現(xiàn)代企業(yè)為了能增強自身的競爭實力，達成持久發(fā)展的遠期目標，則要綜合分析內(nèi)部業(yè)務運營狀況及市場行情等，進而站在自我持續(xù)發(fā)展的視角去編制促進企業(yè)長久發(fā)展的戰(zhàn)略性計劃。將各類資源的配置工作整合至企業(yè)的預算管理進程中，基于戰(zhàn)略需求科學調(diào)配資源，由此可見，戰(zhàn)略規(guī)劃對企業(yè)預算管理工作實施過程能起到一定導向性作用，進而協(xié)助將預算管理促進企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的作用充分顯現(xiàn)出來，達成預設戰(zhàn)略性發(fā)展目標的同時，也使預算管理工作針對性更強、有效性更高。

2.預算管理能調(diào)節(jié)戰(zhàn)略規(guī)劃

從某種層面上分析，企業(yè)戰(zhàn)略為預算管理工作順利實施的重要基礎，其力求通過全面規(guī)劃去有針對性的改善企業(yè)當下業(yè)務運轉(zhuǎn)階段存在的不足，比如資源調(diào)配、責任規(guī)劃及任務實施計劃編制等。立足于企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀去完成預算編制工作，經(jīng)濟師探查到企業(yè)戰(zhàn)略導向內(nèi)存有的缺點，有針對性的進行改進、調(diào)控。

3.預算管理有助于提升戰(zhàn)略管理水平

預算管理是企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行的一項具體化管理工作事宜，在發(fā)展戰(zhàn)略的正確指導下，能促進預算管理工作能更好的建設短期規(guī)劃和遠期戰(zhàn)略之間的關系，進而使企業(yè)常規(guī)管理工作更具細致性特征，將戰(zhàn)略導向的現(xiàn)實價值充分的呈現(xiàn)出來，使戰(zhàn)略導向與企業(yè)預算管理之間形成互為促進、協(xié)調(diào)的良好關系，良好的預算管理過程對企業(yè)戰(zhàn)略管理水平提升能起到促進作用。

三、企業(yè)全面預算管理方面存在的問題

1.職能認識不充分

當下，國內(nèi)還有一些企業(yè)針對全面預算的思想認識還不完善，長期停滯在簡單的數(shù)字統(tǒng)計、圖表制作層面上，未能嚴格依照相關規(guī)范做好、做實預算編制工作，以上這種局面若長期得不到扭轉(zhuǎn)，將會造成企業(yè)管理與預算之間“兩張皮”，各自獨立運轉(zhuǎn)，尚未形成一個完整系統(tǒng)。全面預算管理工作在推進階段，不僅需要相關人員有扎實、充足的專業(yè)會計知識，還需具有分析現(xiàn)金流、全面預算、構(gòu)建財務模型及運營成本控制等相關技能知識，力爭在全面了解本企業(yè)財務工作運行流程與制度體制實施狀況的基礎上，以提升企業(yè)內(nèi)部管理效率為目標，出示其所需的多種企財務報表，進而使企業(yè)業(yè)務正常運營得到一定保障。若不能做到以上幾點，很可能造成企業(yè)內(nèi)部集權與職能之間失衡，進而埋沒了預算的部分管理職能，長此以往很難打造出優(yōu)質(zhì)的全面管理關系。

2.預算編制與執(zhí)行脫節(jié)

盡管我國早在十余年前就開始實施了全面預算管理相關辦法，并形成了一定實踐經(jīng)驗。但是在具體實施階段，受企業(yè)運營規(guī)模的約束，造成相關辦法措施在執(zhí)行階段暴露出不同問題。另外，在市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的格局下，很多企業(yè)的經(jīng)濟利潤是在數(shù)十年中實現(xiàn)了翻倍增長，并積極落實改革開放策略，但具體實踐中受多種不可抵制因素的影響，很多企業(yè)預算管理工作起點有所不同。其中，預算編制與執(zhí)行過程脫節(jié)是最典型的問題，預算管理過程基本上是“走過場”。基于系統(tǒng)性分析后，認定出現(xiàn)以上情況的原因有兩個：一是編制不科學，相關人員過于簡單的預估企業(yè)的營銷狀況，規(guī)劃制定階段沒有配套的緊急預案；二是鑒于全面預算管理是牽連極為廣泛的基礎運行機制，這種“基礎性”發(fā)揮著巨大的現(xiàn)實作用，但很多預算人員缺乏“長遠性”與“戰(zhàn)略性”眼光，很難完善預算編制及執(zhí)行工作過程，兩者相互脫節(jié)的問題時而發(fā)生，難以對企業(yè)運營過程形成有效約束。

3.尚未形成完善的組織體系

全面預算管理組織是管理機制順利執(zhí)行及將自身效能充分發(fā)揮出來的重要依托，其是以企業(yè)自體結(jié)構(gòu)組織為支撐，期許能輔助提升全面預算管理工作效率而創(chuàng)建的一種組織。但是當下國內(nèi)大部分企業(yè)在該項建設方面作出的投入顯著不足，部分企業(yè)至今尚未創(chuàng)設專門的管理機構(gòu)，基本是由個人或財務部門去編制預算決策，沒有重視采集與分析業(yè)務部門提出的意見及參與情況，會降低預算管理的整體性與普適性，預算管理工作效率長期未見提升，不利于持久性實施。外加預算管理制度在國內(nèi)未能實現(xiàn)充分發(fā)展，很多企業(yè)戰(zhàn)略性眼光不足，預算編制工作投入的資源類型、運行的流程方法等存在差異，以致很難對后期預算管理工作的實施效果作出科學的比較分析，對預算工作質(zhì)量提升過程形成了巨大阻力。

（1）對預算的控制能力偏低

在企業(yè)預算工作編制結(jié)束后，還應科學分解財務部門的各項預算指標，將企業(yè)內(nèi)部各個部門持有的行政職責設定為分解的重要依據(jù)，只有在實現(xiàn)科學分類的基礎上，方能更精確的細化責任與義務，并且精準、規(guī)范化落實。但是實際情況是，當下我國在該方面上還暴露出一些不足，比如整合不同單位的信息時缺乏有效的方法，這是造成預算執(zhí)行階段出現(xiàn)偏差的主要原因。以上問題若長期被擱置，會降低企業(yè)的預算控制能力，不利于企業(yè)業(yè)務的正常運作。

李錦認為，國企應該通過混改，帶來吸引資金、降低杠桿率、優(yōu)化公司治理、試點職業(yè)經(jīng)理人制度等多重效益，不能單打一。

（2）未能有效落實預算考評體制

考核預算執(zhí)行結(jié)果起到的作用以檢測預算結(jié)果為主，通過建設考評體制，能協(xié)助企業(yè)更全面的了解預算的執(zhí)行狀況，實現(xiàn)全過程管理，督促、引導相關政策盡早落實。但是當下國內(nèi)多數(shù)企業(yè)只把工作人員的履職情況設定成唯一的考核指標，這造成考核標準的模糊化與寬泛性，不能對預算執(zhí)行情況做出準確評價，相關問題不能及時發(fā)現(xiàn)和處理，削弱了自身的監(jiān)督作用，不利于企業(yè)調(diào)整預算管理方法，也不利于企業(yè)提升對預算的精細化管理水平。

四、以戰(zhàn)略導向為基礎，建設企業(yè)全面預算管理體系的方法

1.強化預算管理意識，完善現(xiàn)有的組織架構(gòu)

現(xiàn)代企業(yè)要在戰(zhàn)略目標的正確指導下加大對預算管理力度，而以上目標的達成是一個循序漸進的過程。首先，企業(yè)高層管理者要對開展全面預算管理工作的必要性有一個正確認識，以此為基礎建立健全組織架構(gòu)。具體是以現(xiàn)實預算管理工作需求為依據(jù)，對企業(yè)預算決策層架構(gòu)作出微調(diào)整。比如有企業(yè)的董事會是最高決策機構(gòu)，需要在其下創(chuàng)設預算管理委員會，其工作內(nèi)容主要是統(tǒng)籌布置企業(yè)預算管理工作，進而使相關工作有序推進得到更大保障，規(guī)劃設計出合理的預算管理目標。在企業(yè)業(yè)務運行的整個過程中，管理委員會自身始終要維持較高的獨立性，其由董事會直接領導、管轄，這在確保預算管理執(zhí)行過程獨立性的基礎上，促進其效率顯著提升。其次，應科學布置管理層。即在企業(yè)委員會之下創(chuàng)設出預算管理機構(gòu)，該機構(gòu)的職責主要是執(zhí)行前期制定好的各項預算方案，及時探查方案內(nèi)存在的不足和疏漏，盡早整改、完善，以上是預算管理工作有序執(zhí)行的基礎性保障，管理機構(gòu)還需動態(tài)化的把企業(yè)各部門近期預算執(zhí)行狀況上報至管理委員會。最后，要創(chuàng)設預算執(zhí)行層。企業(yè)要合理分解設定的預算目標，確保預算目標能落實到各預算執(zhí)行部門內(nèi)，確保預算管理工作能有效、整體落到實處。

2.建立全面預算的監(jiān)理機制

在發(fā)展戰(zhàn)略導向的指引下企業(yè)在開展全面預算管理工作、實施相關辦法措施時，預算方案的執(zhí)行是關鍵一環(huán)，這就預示著企業(yè)要整理全面預算管理工作各個流程，建設并完善預算監(jiān)管機制，進而對預算執(zhí)行過程形成有效約束，真正提升其執(zhí)行效率。全面預算管理工作推進階段，下傳預算目標、制定預算、預算總結(jié)與審批、預算執(zhí)行、預算解析和整改、預算實際績效測評等均是預算工作流程。企業(yè)應在保證預算審批程序規(guī)范化運作，以防客觀因素對經(jīng)營活動形成不良影響，當市場行情出現(xiàn)明顯波動時，應及時、有針對性的整改預算方案部分內(nèi)容。以上過程一定要嚴格依照規(guī)范化審批流程落實，規(guī)避部分人員出現(xiàn)盲目調(diào)整的行為。預算方案執(zhí)行過程中，如果執(zhí)行部門綜合分析企業(yè)經(jīng)營狀況認為有調(diào)整預算的必要性時，需要及時編制預算執(zhí)行調(diào)整申請書，并將其呈遞給上級部門，審核通過后上報至董事會，由其作出最后決策。企業(yè)一定要全面整理、嚴控預算調(diào)整階段執(zhí)行的審批流程，借此方式維持并鞏固全面預算管理全過程的嚴肅性，加大對預算執(zhí)行過程的監(jiān)督管理力度，確保其能科學、有效推進。企業(yè)要將財務預算執(zhí)行情況作為重點監(jiān)控帝鄉(xiāng)，將財務預算設定成核心，對外執(zhí)行具體化的預算管理方案，并且嚴格推行責任到個人機制，確保人人職責明確，這樣一旦出現(xiàn)相關問題時，也能較好追究相關責任人的責任，進而建設出更加完善的預算管理體系，幫助企業(yè)更合理的調(diào)配、使用資金，規(guī)避財務風險，使企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

3.建設健全績效考核體系

首先，完善預算考核機制。在該項機制建設階段，為了能使用目標的完善性得到更大保障，應積極從如下三個方面著手。為了將考核機制的有效性充分表現(xiàn)出來，建議應用行之有效的“比對方案”。該方案內(nèi)明確規(guī)定，要按照等級梯度對企業(yè)部門進行考評，考評指標要有一定層次性。并在考核工作執(zhí)行階段，要盡可能的維持考核全過程的安穩(wěn)性，規(guī)避出現(xiàn)不同部門間隨意跨動情況?？己穗A段針對不同等級，其對應的考核機制要設定差異化的考核周期，規(guī)避由于考核機制“同質(zhì)化”而削弱整體考核效果的成效。比如針對廣大職工的考核，建議創(chuàng)設“循環(huán)周期”，通常該周期中涵蓋了月、季，其對應的分別是小、大型考核項目，后者要和企業(yè)編制的營銷規(guī)劃相統(tǒng)一。對于高層管理者，其執(zhí)行的考核周期建議以周、月為主。

其次，合理設定績效考核指標。在指標制定階段要保持一定“寬松度”，既不能過分要求某個指標，其基礎數(shù)量和目標均要合理，也不能過度強調(diào)某單個指標，設定的考核指標數(shù)量要適宜。企業(yè)職工績效考核的綜合規(guī)劃并不是獨立個體，其面對的是整體，這是實現(xiàn)廣大職工和企業(yè)發(fā)展“共進退”的重要基礎。

最后，盡早引進平衡計分卡。其能協(xié)助企業(yè)在全面預算管理階段更好的防控細微的風險，確保企業(yè)財務、內(nèi)部管理及業(yè)務執(zhí)行過程實現(xiàn)高度平衡。在執(zhí)行基礎性內(nèi)容階段，采用集中化預判方法，科學分解企業(yè)發(fā)展目標，生成不同年度下的預算執(zhí)行方案，這是實現(xiàn)整體發(fā)展的有效方法之一，幫助企業(yè)更合理的調(diào)配資源，對企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)過程起到良好的促進作用。這主要是因為平衡計分卡能將企業(yè)編制的各項發(fā)展戰(zhàn)略目標分解成四大具備因果關聯(lián)性的重要成功要素，并且還能順利的將這些要素轉(zhuǎn)型成能夠衡量的績效指標。比如，企業(yè)運用平衡計分卡把既往編制的營銷與生產(chǎn)管理戰(zhàn)略解離成產(chǎn)品質(zhì)量、職工技術能力、成本支出與調(diào)配體系等要素。并參照企業(yè)設計的目標值，擬編周密的戰(zhàn)略行動方案，只有這樣才能在該方案的正確指導下，準確的預算出企業(yè)運營活動中所需的人力、物力、財力等資源，并整體模擬與均衡戰(zhàn)略方案的執(zhí)行成效，測評可行性，掌握物料具體耗用量等，這樣方能為企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展注入更多的動能，創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟效益。

五、結(jié)語

當下，國內(nèi)很多企業(yè)在進行全面預算管理工作階段，雖然給予財務及業(yè)務預算情況較高重視，但沒有重視戰(zhàn)略導向的落實情況，預算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃實施階段不能有機結(jié)合。為扭轉(zhuǎn)以上局面，應在戰(zhàn)略導向的正確指引下進行預算管理工作，通過完善體制機制等方法，維持預算執(zhí)行和戰(zhàn)略性發(fā)展目標之間的統(tǒng)一性，在預算管理階段將戰(zhàn)略規(guī)劃真正落到實處，創(chuàng)造更高的效益。