新租賃準(zhǔn)則對銀行業(yè)的影響及對策

吳婉華

（中國郵政儲蓄銀行股份有限公司廣東省分行，廣東 廣州 510000）

銀行業(yè)的發(fā)展中租賃業(yè)務(wù)作為關(guān)鍵的拓展業(yè)務(wù)之一，對于銀行業(yè)的發(fā)展競爭力起著決定性的作用，我國愈加重視租賃與會計(jì)行業(yè)的發(fā)展，頒布和實(shí)施了新租賃準(zhǔn)則，督促租賃行業(yè)規(guī)范運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)了對行業(yè)制度的變革，有助于提高行業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率和工作效率。銀行業(yè)受到的新租賃準(zhǔn)則影響是不可避免的，有必要加強(qiáng)對新租賃準(zhǔn)則變化和影響的研究，強(qiáng)化銀行業(yè)的發(fā)展競爭力。

一、新租賃準(zhǔn)則的內(nèi)容

租賃是銀行業(yè)中的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)活動，也是融資渠道的一種，其便捷性、有效性均發(fā)揮了一定的優(yōu)勢，新租賃準(zhǔn)則的推行和實(shí)施使租賃行業(yè)的制度和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)更加規(guī)范，租賃行業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則也愈加完善。新租賃準(zhǔn)則實(shí)施前我國的租賃行業(yè)中，對于會計(jì)準(zhǔn)則的研究仍舊存在一些不足和問題，難以將經(jīng)營性租賃融資性租賃有效的區(qū)分開來，發(fā)揮主導(dǎo)作用的仍舊是每個主體的主觀判斷，對于企業(yè)在有序開展財(cái)務(wù)核算工作方面形成了一定程度的影響。因此，在傳統(tǒng)的租賃準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上，新租賃準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新突破，首先在資產(chǎn)負(fù)債表中將經(jīng)營性租賃收納到其中，將現(xiàn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和相關(guān)信息全面地展示出來，有助于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的財(cái)務(wù)失衡問題和現(xiàn)象，并提出有效的解決措施。也就是說新租賃準(zhǔn)則將傳統(tǒng)的經(jīng)營租賃不入資產(chǎn)負(fù)債表的局面進(jìn)行突破，排除了一些短期的和低價值的租賃后，對于承租人的行為進(jìn)行了規(guī)范，承租人要將全部經(jīng)營租賃活動作為租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)核算折舊和利息費(fèi)用等，這對于承租人的利潤表產(chǎn)生的影響是巨大的，直接關(guān)系到承租企業(yè)的償債、信用評級、盈利等活動[1]。

新租賃準(zhǔn)則重新定義了租賃這一概念，采取單一承租人會計(jì)模式，將所有權(quán)變更為使用權(quán)，租賃業(yè)務(wù)的本質(zhì)屬性體現(xiàn)出來，不管是經(jīng)營租賃還是融資租賃，其用途均適用于生產(chǎn)活動中，使用權(quán)發(fā)生改變。新租賃準(zhǔn)則中區(qū)分了租賃合同和服務(wù)合同這兩點(diǎn)內(nèi)容，承租人能夠在資本化或費(fèi)用化操作中更好地實(shí)施相關(guān)事項(xiàng)，將主觀操作空間壓縮。會計(jì)處理中發(fā)生了承租人方面的變化，形成了對承租人相關(guān)會計(jì)報表的影響，因?yàn)樾伦赓U準(zhǔn)則要求承租人對使用權(quán)資產(chǎn)要進(jìn)行披露，將其作為資產(chǎn)負(fù)債表的單獨(dú)項(xiàng)目，承租人披露的內(nèi)容也在新租賃準(zhǔn)則下更加豐富、具體，將更多有用、有價值的信息提供給報表使用者。出租方的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)要在原有的準(zhǔn)則要求下將各類租賃資產(chǎn)信息披露出來，同時還要結(jié)合新準(zhǔn)則的要求，公布未折現(xiàn)租賃收款額等相關(guān)信息，在公布出租人所提供的相關(guān)信息過程中，適當(dāng)公布定量信息、定性信息，體現(xiàn)了會計(jì)信息披露在租賃業(yè)務(wù)中的全面性[2]。

二、新租賃準(zhǔn)則對銀行業(yè)的影響

1.業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)范圍受到了限制

銀行的租賃業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)范圍受到了一定程度的限制，這是新租賃準(zhǔn)則實(shí)施下銀行業(yè)面臨的必然影響，因?yàn)殂y行的租賃業(yè)務(wù)主要是分為自身租賃和對外業(yè)務(wù)租賃。自身租賃業(yè)務(wù)性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，以及處置銀行商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)租賃費(fèi)用等方面，均影響著企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和費(fèi)用結(jié)構(gòu)，對外業(yè)務(wù)在銀行財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)中產(chǎn)生的影響不大，但是作為租賃業(yè)務(wù)中的重要參與主體，銀行客戶租賃動機(jī)下降，會導(dǎo)致銀行租賃業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大受到不良影響，形成了一定程度的制約作用。我國的租賃行業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容主要是回購返租、設(shè)備租賃，回購返租占比超過80%，承租企業(yè)租賃業(yè)務(wù)目的大多數(shù)是以融資為目標(biāo)，通過融資降低對資產(chǎn)負(fù)債表可能帶來的影響，隨著新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施，此類目的被限制，導(dǎo)致銀行業(yè)務(wù)拓展活動面臨著重重阻礙[3]。

2.壓縮了尋租空間

新租賃準(zhǔn)則推行下尋租空間被壓縮。租賃業(yè)務(wù)在銀行業(yè)的發(fā)展中所占地位僅次于信貸業(yè)務(wù)，銀行將租賃業(yè)務(wù)各方連接在一起，以租賃利潤增長點(diǎn)為重要的切入點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)配置的優(yōu)化，改善資產(chǎn)配置的比例。實(shí)施新租賃準(zhǔn)則會增加承租人的壓力，在租賃市場中，承租人作為上游主體，面臨著經(jīng)營風(fēng)險問題，可能會結(jié)合會計(jì)準(zhǔn)則變更下所面臨的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行一系列的規(guī)避活動，調(diào)整自身的租賃模式。原有的經(jīng)營租賃優(yōu)勢發(fā)生了改變，銀行業(yè)在租賃市場的下游結(jié)合經(jīng)營業(yè)績的目標(biāo)，會對承租人活動進(jìn)行配合，完成相關(guān)操作，因此承租人操作動機(jī)下降，銀行業(yè)尋租空間被壓縮，限制了銀行業(yè)在租賃領(lǐng)域內(nèi)的發(fā)展[4]。

3.形成了對銀行資本充足率的壓力

銀行業(yè)在新租賃準(zhǔn)則下的資本充足率面臨著一定的壓力，商業(yè)銀行計(jì)算總資產(chǎn)和凈利潤時，按照現(xiàn)有的資本充足率計(jì)算方法，增加了風(fēng)險資產(chǎn)總額，隨著銀行核心資本降低，形成了對銀行資本充足率的壓力，特別是在新租賃準(zhǔn)則實(shí)施和推行的初期階段，該壓力更加得明顯。結(jié)合新租賃準(zhǔn)則的內(nèi)容，處理會計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，按照管理者的主觀判斷，對于租期、租金折現(xiàn)率等進(jìn)行處理，判斷未來業(yè)務(wù)租期或長期業(yè)務(wù)租期時，不確定性較高。若是銀行的財(cái)務(wù)指標(biāo)表現(xiàn)不理想，可能會面臨被操縱的風(fēng)險和可能，上表業(yè)務(wù)迅速增加的關(guān)鍵時期，銀行資產(chǎn)負(fù)債率上升，資本充足率表現(xiàn)差，增加了銀行資本充足率的壓力[5]。

4.租賃業(yè)務(wù)類型轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑谧赓U

國內(nèi)租賃業(yè)務(wù)在舊租賃準(zhǔn)則下通常是以融資為目標(biāo)，雖然有些業(yè)務(wù)是單純的以經(jīng)營租賃為主，但是企業(yè)在融資租賃所帶來的資金流方面，仍舊是獲取了關(guān)鍵的重要資源。新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施下，必須將經(jīng)營租賃名義下的融資租賃業(yè)務(wù)全部上表，因此企業(yè)會向金融租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變探索方向，更加注重尋求實(shí)質(zhì)發(fā)展。租賃業(yè)務(wù)的類型轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑谧赓U，企業(yè)不再以實(shí)物作為主要的租賃主體，在銀行中介作用下，通過金融租賃控制資產(chǎn)使用權(quán)，企業(yè)將銀行作為中介，將越來越多的租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑谧赓U，銀行面臨著新的租賃業(yè)務(wù)性質(zhì)，需要調(diào)整發(fā)展模式[6]。

三、新租賃準(zhǔn)則下銀行業(yè)的發(fā)展對策

1.優(yōu)化內(nèi)部控制

銀行業(yè)的發(fā)展中，對于新租賃準(zhǔn)則所帶來的影響和變化，要加強(qiáng)對內(nèi)部控制工作的調(diào)整和優(yōu)化，重點(diǎn)關(guān)注租賃業(yè)務(wù)。原準(zhǔn)則的實(shí)施中，管理經(jīng)營租賃項(xiàng)目時是將其作為費(fèi)用性項(xiàng)目，而隨著新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施產(chǎn)生的影響變化，銀行需要以統(tǒng)一化管理為目標(biāo)，對于投資決策的流程進(jìn)行控制，統(tǒng)一管理經(jīng)營租入產(chǎn)生的資產(chǎn)流動以及固定資產(chǎn)購入等活動。處理實(shí)物管理的相關(guān)問題時，需要考慮到入表之后的經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊形成的耗費(fèi)，做好減值處理，對于資產(chǎn)的清查和盤點(diǎn)，要保證其準(zhǔn)確性和全面性。新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施對銀行業(yè)產(chǎn)生的影響是不可忽視的，租賃準(zhǔn)則內(nèi)容變化值得銀行業(yè)人員加強(qiáng)對其中各細(xì)節(jié)的深入研究和分析，更好地適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則的變化，致力于降低銀行業(yè)發(fā)展的成本，減少可能存在的負(fù)面障礙問題。新租賃準(zhǔn)則中，重新界定了使用權(quán)以及經(jīng)營租賃入表等事項(xiàng)內(nèi)容，銀行業(yè)的發(fā)展要結(jié)合新租賃準(zhǔn)則中此類核心要素的變化，對于內(nèi)部控制的策略和措施進(jìn)行積極調(diào)整，提高銀行業(yè)適應(yīng)性，重點(diǎn)關(guān)注租賃業(yè)務(wù)的同時，降低可能面臨的經(jīng)營風(fēng)險，提高銀行業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展效率[7]。

2.準(zhǔn)確定位市場突破口

銀行業(yè)務(wù)通常在大型企業(yè)中更為集中，近些年經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展形勢下，國家愈加重視對中小企業(yè)融資優(yōu)惠政策的推行和實(shí)施，因此銀行業(yè)在新租賃準(zhǔn)則的發(fā)展中應(yīng)適當(dāng)轉(zhuǎn)移市場的突破口，對市場突破口進(jìn)行準(zhǔn)確定位，關(guān)注市場變化，對于行業(yè)固有的矛盾問題進(jìn)行有效規(guī)避和改善。對于小企業(yè)來說，銀行對企業(yè)的掌控力更強(qiáng)，不同于大型企業(yè)控制難度大的形式，銀行在中小企業(yè)的業(yè)務(wù)拓展中，雖然仍舊不可避免地會面臨一定的風(fēng)險問題，但是風(fēng)險的控制力更強(qiáng)。銀行可以在控制中小企業(yè)業(yè)務(wù)風(fēng)險的問題中，加強(qiáng)對核心物權(quán)優(yōu)勢的有效掌握和運(yùn)用，提高銀行處置風(fēng)險資產(chǎn)、緩解租賃業(yè)務(wù)風(fēng)險的能力。銀行業(yè)要適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行市場突破口的轉(zhuǎn)移和重新定位，適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則變化，結(jié)合新租賃準(zhǔn)則帶來的影響，調(diào)整銀行業(yè)的發(fā)展方向，完善和優(yōu)化銀行業(yè)的發(fā)展模式。

3.加強(qiáng)對客戶的重視

銀行受到了新租賃準(zhǔn)則推行和實(shí)施的影響，除此之外，銀行客戶的反應(yīng)和行為也會對銀行的發(fā)展形成間接的影響。新租賃準(zhǔn)則下，銀行業(yè)的優(yōu)化發(fā)展中要密切關(guān)注客戶的反應(yīng)，重視客戶群體，特別是一些客戶集中度高的銀行，當(dāng)出現(xiàn)客戶反應(yīng)行為時，會形成對銀行業(yè)的巨大影響。因此，銀行發(fā)展中要重視和關(guān)注客戶反應(yīng)，銀行內(nèi)部風(fēng)控部門要及時介入對風(fēng)險的管理活動，對于可能產(chǎn)生的風(fēng)險敞口問題，銀行風(fēng)控部門要及時采取有效的措施，提高對風(fēng)險的控制效果。新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施在銀行利潤產(chǎn)生方面形成的影響并不十分顯著，但是上升的經(jīng)營風(fēng)險是必然不可避免的，不管是對于銀行來說還是對客戶來說，均面臨著一定程度的經(jīng)營風(fēng)險變化，其中有關(guān)減值的處理是最具代表性的。已發(fā)生損失模型到預(yù)期信用損失模型的轉(zhuǎn)變，使租賃行業(yè)的發(fā)展受到了抑制和干擾，市場參與者的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型速度加快，此背景下銀行業(yè)的發(fā)展必須迎接新的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，準(zhǔn)確預(yù)測市場，對自身的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行動態(tài)化調(diào)整，結(jié)合對客戶反應(yīng)的密切關(guān)注與分析，調(diào)整銀行的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)銀行業(yè)的綜合發(fā)展實(shí)力?？傮w來講，始終密切關(guān)注新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施中可能會對客戶產(chǎn)生的影響，加強(qiáng)對風(fēng)險的研究和有效管理，防范風(fēng)險問題，提高對風(fēng)險的管控力度。隨著新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施，部分行業(yè)的財(cái)務(wù)報表結(jié)構(gòu)均受到了一定程度的影響，對于銀行業(yè)來說，業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變是不可避免的，財(cái)務(wù)報表的結(jié)構(gòu)受到了影響，會對客戶也帶來一定程度的影響和干擾。因此銀行業(yè)的發(fā)展中要結(jié)合新租賃準(zhǔn)則變化的內(nèi)容以及新租賃準(zhǔn)則給銀行業(yè)帶來的具體影響，有針對性地調(diào)整銀行的經(jīng)營管理方式，對于新租賃準(zhǔn)則實(shí)施給客戶造成的影響，要進(jìn)行密切、動態(tài)化的關(guān)注，對于客戶融資模式的改變進(jìn)行深入研究。加強(qiáng)新產(chǎn)品的研發(fā)，結(jié)合對客戶需求的分析和深入探索，保證新產(chǎn)品研發(fā)能夠符合客戶的需求和要求，滿足客戶對于銀行業(yè)發(fā)展的具體需要。對于受影響較大的銀行業(yè)來說，風(fēng)險管理部門需要在新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施下，全面掌握新租賃準(zhǔn)則內(nèi)容上的變化以及新租賃準(zhǔn)則對銀行業(yè)產(chǎn)生的影響。加強(qiáng)風(fēng)險防控，對于客戶評級、授信政策所受到的影響進(jìn)行深入研究，有針對性地調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)準(zhǔn)入門檻，加強(qiáng)對風(fēng)險管理工作的深入探究，提高銀行業(yè)對風(fēng)險的防范能力和管控能力[8]。

4.重視經(jīng)營租賃資產(chǎn)管理的特點(diǎn)

銀行在新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施新環(huán)境下，需要重視經(jīng)營租賃資產(chǎn)管理的特征，更好地應(yīng)對新租賃準(zhǔn)則所帶來的環(huán)境和多方面影響，計(jì)算長期租賃數(shù)額現(xiàn)值，并第一時間進(jìn)行入賬計(jì)算，在計(jì)提利息的過程中，根據(jù)具體的利率法，將大量數(shù)據(jù)和高頻率信息收集起來進(jìn)行計(jì)算，結(jié)合計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，提高工作效率。銀行對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)管理的特點(diǎn)，要進(jìn)行深入地分析，依據(jù)有關(guān)系統(tǒng)管理的具體方法等，有針對性地進(jìn)行改進(jìn)和完善，對于現(xiàn)行系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化設(shè)計(jì)，提高收集和整理租賃合同信息的工作效率，準(zhǔn)確計(jì)算折合現(xiàn)值等數(shù)額。建立起卡片賬的新模式，提高經(jīng)營和管理的自動化水平和商業(yè)銀行系統(tǒng)管理工作的效率，保證能夠正常順利地開展會計(jì)核算工作。新租賃準(zhǔn)則不僅會對行業(yè)財(cái)務(wù)報表結(jié)構(gòu)形成影響，對于行業(yè)業(yè)務(wù)模式也會帶來不同程度的影響作用，因此銀行業(yè)務(wù)部門要對新租賃準(zhǔn)則的變化進(jìn)行密切關(guān)注，對于新政策實(shí)行產(chǎn)生的影響展開詳細(xì)的觀察和分析，包括對銀行業(yè)自身產(chǎn)生的影響和對客戶產(chǎn)生的影響等。對于客戶融資模式的變化形成更全面的掌握，有針對性地開發(fā)和推出新產(chǎn)品，滿足客戶需求。對于銀行的風(fēng)險管理，要采取有效的風(fēng)險規(guī)避措施，結(jié)合新租賃準(zhǔn)則內(nèi)容的變化，提高風(fēng)險的規(guī)避能力，做好客戶評級等工作，對于財(cái)務(wù)指標(biāo)的準(zhǔn)入門檻等進(jìn)行合理調(diào)整。

5.加強(qiáng)人才培養(yǎng)

為了更好地適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則推行和實(shí)施所帶來的挑戰(zhàn)和變化，銀行業(yè)的發(fā)展要結(jié)合環(huán)境變化，加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提高人才的職業(yè)能力，適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則的過渡期，保證銀行業(yè)的平穩(wěn)、可持續(xù)發(fā)展。人才對于新租賃準(zhǔn)則的理解和有效把握是銀行業(yè)發(fā)展競爭力的關(guān)鍵，新租賃準(zhǔn)則中提出的明確要求，以及其所帶來的影響變化等，需要由專業(yè)型的人才進(jìn)行不斷的分析和深入探索。針對銀行業(yè)人才要強(qiáng)化其職業(yè)能力，通過有效的培訓(xùn)與再教育活動，提高人員對新租賃準(zhǔn)則的認(rèn)知和掌握能力，強(qiáng)化人員的職業(yè)素養(yǎng)，結(jié)合各市場參與主體的需求，保證行業(yè)的規(guī)范發(fā)展，提高執(zhí)行各制度和計(jì)劃方案的效率。在新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施下，銀行業(yè)面臨著新的發(fā)展挑戰(zhàn)，需要從業(yè)人員對于新租賃準(zhǔn)則的內(nèi)容形成更深刻的理解和把握，提高對會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)發(fā)展變化的適應(yīng)能力，掌握環(huán)境變化所帶來的影響，積極地加入到銀行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展中來。人才始終是一個行業(yè)中的重要資源，銀行發(fā)展中要將人才培養(yǎng)體系構(gòu)建起來，不再僅僅是針對人才進(jìn)行簡單的信貸業(yè)務(wù)、操作能力的培養(yǎng)，而是要結(jié)合新租賃準(zhǔn)則的內(nèi)容，組織和開展培訓(xùn)與再教育活動，使銀行業(yè)人才能夠不斷地提升自我，積極地加入到學(xué)習(xí)和探究中來，豐富自身的知識結(jié)構(gòu)，拓展視野，增強(qiáng)知識儲備，提高業(yè)務(wù)能力，更進(jìn)一步地拓寬銀行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，強(qiáng)化銀行業(yè)的發(fā)展競爭力。特別是部分銀行會將租賃業(yè)務(wù)作為重要的業(yè)務(wù)構(gòu)成，更是要加強(qiáng)對人才的培養(yǎng)，做好人才儲備工作，從人才的引進(jìn)招聘環(huán)節(jié)著手，吸引具有較高水平和豐富經(jīng)驗(yàn)的人才加入到銀行業(yè)的發(fā)展中。對于原有員工落實(shí)有效的培訓(xùn)和再教育，結(jié)合風(fēng)險意識、新租賃準(zhǔn)則的相關(guān)知識等實(shí)現(xiàn)對人才的有效培養(yǎng)，保障銀行業(yè)在適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則中的各事項(xiàng)內(nèi)容落實(shí)到位，切實(shí)提高銀行業(yè)對新租賃準(zhǔn)則的應(yīng)對水平和綜合成效[9]。

四、結(jié)論

綜上所述，新租賃準(zhǔn)則的出臺和實(shí)施給我國銀行業(yè)的發(fā)展帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，各銀行均積極響應(yīng)新租賃準(zhǔn)則的號召，對其中的內(nèi)容和政策變化進(jìn)行更深入的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對風(fēng)險應(yīng)對等核心要點(diǎn)問題的關(guān)注。制定切實(shí)可行的銀行業(yè)發(fā)展對策，使銀行業(yè)能夠適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則變化，提高銀行業(yè)的發(fā)展競爭力，推動銀行業(yè)發(fā)展邁向更高的臺階。