數(shù)字經(jīng)濟對稅收征管的影響分析

白語菲

（首都經(jīng)濟貿(mào)易大學財政稅務(wù)學院，北京 100070）

一、引言

信息技術(shù)水平的不斷提高，為數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展提供新的機遇的同時，也催發(fā)出許多新興產(chǎn)業(yè)，帶動經(jīng)濟發(fā)展的同時，也為我國稅收征管帶來了新的挑戰(zhàn)，及時調(diào)整和完善稅收征管體系是當前首要任務(wù)。

二、中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀

1.企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型勢在必行

數(shù)字經(jīng)濟是將數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素，參與生產(chǎn)活動和收入分配的一種經(jīng)濟模式。數(shù)字經(jīng)濟時代背景下，全球數(shù)字化經(jīng)濟的發(fā)展給諸多企業(yè)帶來前所未有的機遇、廣闊的市場和理想的發(fā)展藍圖的同時，也給一些在資金、技術(shù)上本就存在短板的企業(yè)帶來巨大的壓力和外部環(huán)境沖擊。外國企業(yè)憑借著先進的信息技術(shù)水平和成熟的經(jīng)營模式，生產(chǎn)水平得以不斷提高，節(jié)約了人力和物力，降低了生產(chǎn)成本。同時，國內(nèi)同行業(yè)企業(yè)間的競爭也愈加激烈，國有大型企業(yè)擁有先進的技術(shù)資源，資本雄厚，在行業(yè)競爭中優(yōu)勢盡顯，而中小企業(yè)本就在技術(shù)水平、資源配置上存在短板，如果想在市場變革的大環(huán)境下立住腳步，數(shù)字化轉(zhuǎn)型勢在必行。數(shù)字化轉(zhuǎn)型是中小企業(yè)提高品牌效力和自身競爭力，獲得長久發(fā)展的必要途徑。

2.數(shù)字經(jīng)濟下的企業(yè)經(jīng)營模式

以大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)作為新一代信息技術(shù)是當前吸引投資和技術(shù)創(chuàng)新最為活躍的領(lǐng)域。隨著一些數(shù)字技術(shù)的不斷升級創(chuàng)新，技術(shù)逐漸成熟，成本得到降低，市場需求不斷擴大，吸引大量企業(yè)進行投資和加入，并為企業(yè)提供新的發(fā)展空間和機遇。

數(shù)字經(jīng)濟與大部分行業(yè)存在較強的相關(guān)性，涉獵范圍廣。例如：網(wǎng)絡(luò)電商降低了實體店鋪的經(jīng)營成本，其中包括水電費和服務(wù)人員的雇傭費用等，同時也擴大了銷售范圍；網(wǎng)約車，縮短了乘客等車的時間，降低了車輛的空車率。隨著數(shù)字經(jīng)濟與市場需求融合，信息技術(shù)利用創(chuàng)新式改革的方式進入到企業(yè)，企業(yè)可以充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，建立數(shù)字化信息平臺，通過平臺吸引豐富的外部資源來提供自身產(chǎn)品和服務(wù)。例如微博和抖音等平臺都是通過消費者直接參與內(nèi)容產(chǎn)出，既使消費者直接參與生產(chǎn)過程中豐富了平臺內(nèi)容，也增加了自身平臺的用戶黏性，利用平臺經(jīng)濟、分享經(jīng)濟的經(jīng)營模式，巧妙運用數(shù)字經(jīng)濟優(yōu)勢，“產(chǎn)銷合一”的模式也使用戶也打破已有資源的限制，實現(xiàn)資源利用最大化，快速完成企業(yè)升級。

云計算、區(qū)塊鏈、人工智能、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字技術(shù)逐步從無到有，從探索走向發(fā)展，再從發(fā)展步入成熟，勢必將互聯(lián)網(wǎng)推入互聯(lián)網(wǎng)時代，將數(shù)字經(jīng)濟不斷創(chuàng)新，新產(chǎn)品、新產(chǎn)業(yè)也會不斷涌現(xiàn)，直接服務(wù)于企業(yè)和終端消費者，為傳統(tǒng)經(jīng)濟注入新的活力。

三、數(shù)字經(jīng)濟下產(chǎn)生的稅收征管問題及原因

1.C2C 電子商務(wù)存在稅收流失

在互聯(lián)網(wǎng)普及越來越廣泛的今天，人們逐漸習慣于網(wǎng)絡(luò)購物的快捷便利，使得C2C 電商發(fā)展十分迅速，地位也愈加重要。但是針對這一迅猛發(fā)展的新興企業(yè)，相關(guān)稅收法律的制定并不十分完善，存在紕漏，使得個人電商繳納稅款不完全，更有線下門店利用線上C2C 模式獲取盈利來避稅，這也使得稅收征管對C2C 存在欠缺，致使我國稅收流失愈加嚴重。

數(shù)字經(jīng)濟中，交易主體的虛擬性，交易內(nèi)容的數(shù)據(jù)化和無紙化，交易過程的直接化和隱匿性，都使稅收征管陷入無據(jù)可依、無據(jù)可控的尷尬境地?，F(xiàn)行征管模式下，已經(jīng)存在征稅權(quán)判定、所得歸屬、稅源監(jiān)控和反避稅等問題的存在。C2C 新型電子商務(wù)模式的崛起，生產(chǎn)者與消費者能夠直接進行交易，交易信息僅在第三方平臺記錄和顯示，對稅法中現(xiàn)行的“以票控稅”的征管體系帶來沖擊。第三方平臺對于自然人賣家納稅登記的空缺和不足，也對稅務(wù)機關(guān)的稅收征管帶來阻礙，稅源難追溯、稅基不確定、稅法無可依、主體不明確都是稅收流失的主要原因和稅收征管未來需要解決的問題。

根據(jù)最新的中國網(wǎng)絡(luò)零售市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告，2019 年國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模達10.32 萬億元，較2018 年的8.56 萬億元，同比增長20.56%。網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模較上一年有小幅增長，增速上漲1.18 個百分點，增長日趨平緩，如圖1 所示。

圖1 2009年～2019年我國網(wǎng)絡(luò)零售行業(yè)交易規(guī)模及其增長率

2019 年中國網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模達10.32 萬億元，占2019 年中國社會消費品零售總額41.16 萬億元的25.07%，較上一年提高2.57 個百分點?？梢?，網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模在中國消費品零售總額中占有很大的比重，2019 年便已超過1/4，且占比持續(xù)提升，網(wǎng)絡(luò)購物重要性凸顯。消費者網(wǎng)上購物習慣一旦養(yǎng)成，用戶的依賴性將對網(wǎng)絡(luò)零售市場有不可估量的推動力，線上線下的有效結(jié)合也會使新零售市場未來可期，如圖2 所示。

圖2 2012年～2019年網(wǎng)絡(luò)零售市場規(guī)模占社會消費品零售總額比例

在傳統(tǒng)經(jīng)營模式下，稅收有完善健全的法律條文予以支撐，能夠做到定時按量收納稅款，依法有效地進行稅收征管和稅務(wù)稽查。而在新的電商經(jīng)營模式下，稅務(wù)機關(guān)在稅收信息獲取上存在困難，容易造成稅收要素丟失。由于C2C 電子商務(wù)是個人與個人之間的電子商務(wù)，以個人為主體在網(wǎng)絡(luò)上經(jīng)營商店并售賣給個人，一般情況下，商家很少提供發(fā)票給顧客，顧客也大多不會主動索要，這就容易造成稅收信息的不對稱。且交易雙方的交易數(shù)據(jù)僅在第三方平臺上有所報備和保留，第三方平臺是否配合稅務(wù)機關(guān)依法征稅、是否對交易信息有所隱瞞，其背后的運作是否透明都存在不確定的因素。網(wǎng)店的銷售收入、物流運輸、資金流通過程都僅在第三方平臺上有所體現(xiàn)，而第三方平臺本著對商業(yè)機密保密、保護個人隱私的角度，不會輕易把信息提供給外界，這也就造成了稅務(wù)機關(guān)與第三方平臺稅收信息不能共享、關(guān)聯(lián)不夠緊密、溝通不夠及時的現(xiàn)狀。

多方的配合度和自覺度都給稅收征管帶來挑戰(zhàn)，納稅依據(jù)的不完整、稅收信息的不對稱都成為稅收征管不得不面對的直接困難。

同時，由于國家近年來不斷鼓勵“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”，數(shù)字經(jīng)濟這一新形態(tài)的快速崛起使得很多像C2C 一樣的電商即使屬于征稅對象，但卻沒有被嚴格地執(zhí)行系統(tǒng)化、統(tǒng)一化的管理，二者契合度低。傳統(tǒng)的稅收征管模式已不再適用于新型電商的發(fā)展，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該針對新型電商建立健全的納稅制度，完善稅法，使其更為準確、可行。

2.網(wǎng)絡(luò)直播“打賞”收入的可稅性質(zhì)疑

（1）“打賞”性質(zhì)難界定

在新興的網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)中，觀看者給主播刷禮物常被稱作“打賞”，“打賞”所用禮物可以兌換成相應(yīng)價值的錢款。網(wǎng)絡(luò)主播獲得“打賞”的禮物是否需要納稅，目前仍舊存在爭議。

有人認為打賞的禮物屬于贈予性質(zhì)，則無須繳納個人所得稅。

有人認為屬于勞務(wù)報酬所得，應(yīng)該按照個人所得稅中勞務(wù)報酬所得的累進稅率依法納稅。另外，如認定為工資薪金所得或是勞務(wù)報酬所得，直播平臺應(yīng)負有預(yù)扣預(yù)繳的義務(wù)，作為扣繳義務(wù)人按次或按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，勞務(wù)報酬所得按減除費用后的余額為收入額。每月收入不超過4000 元的，減除費用按800 元計算；每月收入4000 元以上的，減除費用按800 元計算。

另有人認為針對微博文章和微信平臺文章獲得的“打賞”收入應(yīng)該屬于稿酬所得。而根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》中規(guī)定，稿酬所得范圍，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。網(wǎng)絡(luò)上的文章是通過網(wǎng)絡(luò)形式發(fā)表，而獲取的“打賞”收入也是由讀者本人直接支付的，從這一角度考量則不應(yīng)歸入稿酬所得繳納稅款。

此外，部分平臺事實上存在刻意規(guī)避對“打賞”所得代扣代繳的義務(wù)，騰訊這一平臺早在《微信公眾平臺贊賞功能使用協(xié)議》中表示，“騰訊僅作為提供信息發(fā)布功能的中立平臺方，贊賞用戶應(yīng)依法繳納的各種稅費，由贊賞用戶自行繳納”，“打賞”文章的收入就直接進入個人賬戶，應(yīng)該由本人自行申報納稅。

（2）納稅主體和扣繳義務(wù)人難確定

由于網(wǎng)絡(luò)主播與直播平臺、經(jīng)紀公司之間的關(guān)系錯綜復(fù)雜不好斷定，導(dǎo)致在實際征收稅費過程中操作存在困難。例如，主播是否與經(jīng)紀公司或是直播平臺簽約，簽約了一方還是多方，中間有無中介形式的介入，多種不同的法律關(guān)系都會導(dǎo)致不同的納稅主體和扣繳義務(wù)人，責任和義務(wù)難以歸屬，其中界限的不分明也給實際的稅收征管過程中造成了很大的困難和阻礙。更有甚者，缺乏自覺納稅的意識和相應(yīng)的法律知識，抱著逃稅的動機互相推卸責任，導(dǎo)致稅收流失。

（3）個人所得稅計算方法不統(tǒng)一

各個平臺應(yīng)納稅額的計算方法不能統(tǒng)一。例如斗魚平臺的規(guī)定是：打賞收入800 元以下免稅；800 元至4000 元之間的，扣除800 元后以20%計稅；4000 元以上的扣除20%后再按照20%稅率計稅，即應(yīng)納稅額=收入總額×（1-20%）×20%；超過5 萬元的部分，稅率為40%?；⒀榔脚_的規(guī)定則是：直播平臺抽成50%，剩余50%中主播可以分得七成，工會分得三成，提現(xiàn)時會自動扣除20%作為稅款進行繳納。石榴直播平臺則規(guī)定，簽約主播不用繳稅。由于直播平臺上存在虛假刷單的亂象，這也使得應(yīng)納稅額更加難以確定。

四、稅收征管的解決對策及建議

1.完善我國稅收法律體系

（1）深化我國數(shù)字經(jīng)濟時代的稅制改革

我國現(xiàn)行的稅收法律落后于數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，一定程度上造成稅收征管的困難，導(dǎo)致了稅收的大量流失。完善我國稅收法律，可以借鑒國外成功的做法，出臺能夠與數(shù)字經(jīng)濟相適應(yīng)相結(jié)合的稅收法律。美國是世界上最早開展數(shù)字經(jīng)濟建設(shè)的國家之一，在數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展和財稅政策的制定上都具有豐富的經(jīng)驗，其在頒布的第一項電子商務(wù)法案《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》中明確規(guī)定將不會為數(shù)字經(jīng)濟開征新的稅種，但這項法案在極大推動數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的同時，加劇了稅收不公平的問題，違背了稅收原則，于是又在2014 年出臺了《市場公平法案》，允許各州或地方政府針對經(jīng)營電子商務(wù)的公司在消費環(huán)節(jié)向消費者代征消費稅。法國針對數(shù)字經(jīng)濟取消了通用法中每項交易發(fā)生都需要進行納稅申報的規(guī)定，但是規(guī)定增加了網(wǎng)絡(luò)平臺自動上報和提交信息的義務(wù)，利用網(wǎng)絡(luò)平臺采集納稅人的涉稅信息，保證稅款的足額繳納，降低了征稅成本的同時，對分散的納稅人實施更有針對性的征收管理，提高了納稅人的稅收遵從度。加拿大則是借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，將通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)提供程序代碼獲得的收入征稅，將其歸入特許權(quán)收入；利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行升級獲得的收入，按照服務(wù)收入進行納稅。

隨著數(shù)字經(jīng)濟的高速發(fā)展，電子商務(wù)所占市場份額逐年上漲，數(shù)字經(jīng)濟成為促進經(jīng)濟發(fā)展的新興力量。我國應(yīng)盡早出臺針對于數(shù)字經(jīng)濟的稅收法律，明確稅收三要素，即納稅人、征稅對象、稅率，并且明確更加貼合于數(shù)字經(jīng)濟交易過程中稅收征管涉及的新型要素，比如確切的納稅上報時間、征稅環(huán)節(jié)和征稅時間，將其并入對應(yīng)的以往征稅對象，或是規(guī)范、擴充新的法律條文。

早在2015 年，國務(wù)院法制辦公布稅收征管法修訂草案（征求意見稿）中曾作出以下規(guī)定：網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人有依法進行稅務(wù)登記的義務(wù)；網(wǎng)絡(luò)交易平臺及第三方支付服務(wù)機構(gòu)有配合稅務(wù)機關(guān)檢查，并向其提供涉稅信息的義務(wù)。然而上述新規(guī)尚未獲得立法通過。本著稅收的公平原則，稅法應(yīng)避免在數(shù)字經(jīng)濟的征管上出現(xiàn)真空地帶，應(yīng)在稅收征管法中對于數(shù)字經(jīng)濟中出現(xiàn)的各項新型經(jīng)濟活動加以嚴格、細致的區(qū)分和規(guī)定，保證數(shù)字經(jīng)濟的交易中有法可依、有稅可納，加強對網(wǎng)絡(luò)平臺經(jīng)營企業(yè)和自然人的稅收征管，責任第三方平臺進行對于交易過程中產(chǎn)生的收益額的代扣代繳。

（2）優(yōu)化數(shù)字經(jīng)濟稅制結(jié)構(gòu)

優(yōu)化稅制可以從線上交易參與者的稅務(wù)信息登記開始，完善并認證平臺使用者的注冊信息，保證信息的真實性和準確性，向稅務(wù)機關(guān)報備大小交易平臺的網(wǎng)址及IP 地址、經(jīng)營范圍等涉稅信息，并將其稅務(wù)登記信息公布在其從事經(jīng)營活動的網(wǎng)頁上。以便稅務(wù)機關(guān)進行稅收征管時追溯稅源、明確稅基和保障稅款。

簡化稅制結(jié)構(gòu)，應(yīng)將在生產(chǎn)、流通、消費和分配四個主要環(huán)節(jié)征稅的稅制，改為重點關(guān)注消費和分配兩個環(huán)節(jié)，降低間接稅的比重，提高與數(shù)字經(jīng)濟相適應(yīng)的直接稅的比重，深化我國稅制改革，優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)。

同時，面對國際上數(shù)字化經(jīng)濟的激烈競爭，我國應(yīng)該繼續(xù)實施鼓勵數(shù)字化經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，給予數(shù)字經(jīng)濟可發(fā)展的空間，例如可以將數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的研發(fā)成本和專項費用按照一定比例在稅前予以扣除，避免國內(nèi)稅收流失的同時，提高我國數(shù)字經(jīng)濟在國際中的核心競爭力，

2.建立現(xiàn)代化稅收征管模式

（1）利用數(shù)字信息為稅收征管服務(wù)

數(shù)字信息為數(shù)字經(jīng)濟服務(wù)的同時，也給稅收征管帶來了新的機遇。利用數(shù)字化信息技術(shù)為稅收征管服務(wù)，有效進行數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析，國家稅務(wù)總局可以通過數(shù)字經(jīng)濟平臺與其他政府部門、非盈利組織和私營機構(gòu)進行交換，或建立第三方信息共享平臺，建立全國納稅信息數(shù)據(jù)庫，提高數(shù)據(jù)資源利用率，實現(xiàn)各方信息自動化傳輸，及時獲取數(shù)據(jù)經(jīng)濟企業(yè)的交易信息，來應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟帶給征管的挑戰(zhàn)，建立起服務(wù)于數(shù)字經(jīng)濟的稅收征管模式。

其中，解決預(yù)提所得稅征收難題則可通過第三方平臺——稅務(wù)中介機構(gòu)，提供自動計稅和及時征管的服務(wù)。稅務(wù)中介機構(gòu)就是一個能夠有效聯(lián)系政府部門和納稅人的中間平臺，能夠及時獲取納稅人的涉稅信息和政府部門的稅收政策，為納稅人提供納稅申報、稅收籌劃、稅務(wù)咨詢等服務(wù)，將納稅人的涉稅信息同步傳至稅收征管平臺，緊跟數(shù)字經(jīng)濟腳步，利用大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈和人工智能等手段，完成數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析，協(xié)助納稅人完成一系列的納稅申報、匯算清繳等工作，提高涉稅服務(wù)的運行效率和服務(wù)水平，更好地為政府和企業(yè)提供決策建議。

（2）改變以票控稅的落后征管模式

改變“以票控稅”的落后征管模式，利用二維碼和數(shù)字證書等技術(shù)，提高電子發(fā)票在各個領(lǐng)域的普及度和使用度，借助大數(shù)據(jù)充分采集和分析涉稅信息，提高涉稅數(shù)據(jù)的利用率，提高稅務(wù)機關(guān)對于涉稅信息的歸集和處理能力。利用第三方平臺掌握交易過程中的支付、物流信息，更有針對性地開展稅收征管活動，解決數(shù)字經(jīng)濟中例如C2C 電子商務(wù)中商家與買家直接進行交易，難以把控涉稅信息和有效進行稅收征管的難題，提高稅收征管的水平。

（3）建立多角度共同參與的稅收征管模式

建立多角度參與、多部門合力的稅收征管。對于依托于第三方電商平臺的企業(yè)和自然人賣家，全部交易信息都可以在第三方平臺查詢，應(yīng)規(guī)定第三方平臺有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)提供相應(yīng)的涉稅信息，并且協(xié)調(diào)、配合稅務(wù)機關(guān)對相關(guān)交易數(shù)據(jù)的調(diào)查。

完善稅收監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，將稅收系統(tǒng)、銀行、第三方支付平臺進行數(shù)據(jù)的實時對接，利用數(shù)字化技術(shù)，充分提高涉稅信息的利用率，借鑒國外的成功做法，在第三方電商平臺內(nèi)部接入稅務(wù)機關(guān)的納稅評估系統(tǒng)，在消費者購買商品交付錢款時，由電商平臺直接負責對賣家銷售商品所獲得的收入進行相關(guān)稅費的代扣代繳，納稅信息實時同步在稅務(wù)系統(tǒng)中，這樣做可以有效提高稅收征管的針對性和征管效率，同時提高納稅人的稅收遵從度。

五、結(jié)語

為應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下互聯(lián)網(wǎng)新生行業(yè)的迅猛發(fā)展，我國稅收征管應(yīng)從完善稅法體系、建立新型稅收征管模式兩方面入手，改善稅收征管現(xiàn)狀，減少稅收流失。