企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題與完善策略

肖巍彪

（赤壁神山興農(nóng)科技有限公司，湖北 赤壁 437300）

一、引言

制度是規(guī)范建設(shè)與執(zhí)行的保障，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控來說更是如此。鑒于財(cái)務(wù)工作的重要性，執(zhí)行與內(nèi)部監(jiān)督必須同時(shí)進(jìn)行，內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的有力抓手。要想提升內(nèi)部控制水平，健全與完善制度是要做的基礎(chǔ)工作。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的相關(guān)理論

企業(yè)財(cái)務(wù)管理以控制為核心，不可控狀態(tài)會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制逐步被企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)知與重視。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度相關(guān)理論的認(rèn)知與理解是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指通過對(duì)審批環(huán)節(jié)的層層審查和財(cái)務(wù)工作部分環(huán)節(jié)的復(fù)核達(dá)到一種糾正錯(cuò)誤、檢查舞弊、震懾心懷叵測(cè)人的目的。通過將財(cái)務(wù)工作流程中各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行定崗、定人、定職責(zé)、定目標(biāo)、定審批人、定復(fù)核人的做法實(shí)現(xiàn)工作中各個(gè)環(huán)節(jié)有人監(jiān)督、有人復(fù)核，降低主管與客觀的出錯(cuò)現(xiàn)象。通過層層審批、層層復(fù)核將個(gè)人行為升級(jí)為班組、處室行為，應(yīng)用集體的力量、團(tuán)隊(duì)的力量使財(cái)務(wù)工作的整體各個(gè)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)可控，積極發(fā)揮主觀能動(dòng)性，激勵(lì)和督促員工履行崗位義務(wù)、行使崗位職責(zé)，將系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)、人為錯(cuò)漏風(fēng)險(xiǎn)降到最低可能。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的特點(diǎn)

隨著財(cái)務(wù)信息化的實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的條件與環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，但究其根本，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的根源沒有變，風(fēng)險(xiǎn)可控、降低財(cái)務(wù)工作整個(gè)流程的風(fēng)險(xiǎn)是不變的根本目標(biāo)，這也就導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特點(diǎn)沒有改變。

1.全覆蓋性

在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特點(diǎn)中，最大的特點(diǎn)就是全面覆蓋性。出于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防控，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求對(duì)于財(cái)務(wù)工作各個(gè)流程、各個(gè)工作環(huán)節(jié)的全覆蓋。只有全覆蓋，通過管環(huán)節(jié)、管崗位、管職責(zé)，才能實(shí)現(xiàn)制度建立與完善、執(zhí)行到位與落地、復(fù)核實(shí)施與考核的相互制約與制衡。

2.關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)多重復(fù)核制度

出于對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性的提升與加強(qiáng)目的，通過對(duì)財(cái)務(wù)工作各個(gè)流程與環(huán)節(jié)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)分析與不相容職務(wù)分離，實(shí)現(xiàn)流程正義與效果提升。

3.自我監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基本上是由財(cái)務(wù)部門內(nèi)部職能科室和外部審計(jì)監(jiān)察部門分別實(shí)施，在流程上的審核是財(cái)務(wù)部門內(nèi)部監(jiān)督的方式。定期內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察是公司層面對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施的方式。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

執(zhí)行之前制度先行。財(cái)務(wù)部門涉及人財(cái)物、表賬證，對(duì)于企業(yè)正常運(yùn)作缺一不可，財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況是企業(yè)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)、外部投資者與債權(quán)人進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。只有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)清晰準(zhǔn)確、及時(shí)無誤，才能支撐企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)的供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)流程是物的流程，而相應(yīng)的資金流程是財(cái)務(wù)部門操作的，在這個(gè)過程中首先需要兩者無誤準(zhǔn)確緊密銜接。其次需要核實(shí)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。由于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的滯后數(shù)據(jù)往往需要財(cái)務(wù)部門核實(shí)、調(diào)整，可以說財(cái)務(wù)部門的工作涉及企業(yè)運(yùn)行的方方面面?？陀^地說，需要予以及時(shí)的監(jiān)督與復(fù)核，以保證數(shù)據(jù)無誤。由于財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)用很多數(shù)據(jù)有前端轉(zhuǎn)為后端、由顯性數(shù)據(jù)變?yōu)殡[性數(shù)據(jù)，因此財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督的深入與改進(jìn)勢(shì)在必行，以便于適應(yīng)目前財(cái)務(wù)工作信息化的新環(huán)境，克服由于環(huán)境變化導(dǎo)致的監(jiān)督機(jī)制缺失與漏點(diǎn)、盲點(diǎn)的產(chǎn)生。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中存在的問題

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施需要多方面制度的完善與勾稽、協(xié)調(diào)，并不是僅僅通過財(cái)務(wù)制度就能實(shí)現(xiàn)的。比如，財(cái)務(wù)端銜接業(yè)務(wù)端時(shí)，為保證業(yè)務(wù)端數(shù)據(jù)完善、完整，就需要內(nèi)部控制度來做出規(guī)定。同樣，會(huì)計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)后，內(nèi)控的實(shí)施也需要制度更新。

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化水平有待提升

由于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制會(huì)由于財(cái)務(wù)信息化的實(shí)施發(fā)生巨大的變化，很多原來是簽字復(fù)核的工作變?yōu)檐浖辛鞒贪粹o的復(fù)核，由于電腦上的符合與現(xiàn)實(shí)中查看原始憑證、記賬憑證的過程中間銜接不暢，導(dǎo)致部分財(cái)務(wù)人員草草履行，將精力放在了信息化的操作中，相應(yīng)的內(nèi)控制度沒有響應(yīng)更新與變革。由于在財(cái)務(wù)軟件的人員設(shè)置中，沒有與崗位職責(zé)相互銜接，各個(gè)崗位工作的執(zhí)行與響應(yīng)的復(fù)核工作的實(shí)施沒有體現(xiàn)在人員設(shè)置的環(huán)節(jié)中，或是設(shè)置了崗位人員權(quán)限但執(zhí)行中為了方便就偷懶了，用戶名、密碼多人共用，操作時(shí)根據(jù)工作環(huán)節(jié)代為操作的情況比比皆是，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

（二）前端數(shù)據(jù)控制制度失效

內(nèi)部控制是針對(duì)財(cái)務(wù)工作實(shí)施的，但是財(cái)務(wù)工作生成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是由業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)支撐的。換句話說，如果業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)生了錯(cuò)漏，那么財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就會(huì)直接錯(cuò)誤，即使在財(cái)務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)不斷地復(fù)核、檢查也不會(huì)發(fā)現(xiàn)問題。由于業(yè)務(wù)前端數(shù)據(jù)的錯(cuò)漏會(huì)直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的錯(cuò)漏。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施，不能僅僅針對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行，而是要針對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的全面實(shí)施。在實(shí)際執(zhí)行當(dāng)中，由于內(nèi)部控制執(zhí)行人大部分是財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來，對(duì)于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)并不熟悉，僅僅是就財(cái)務(wù)復(fù)核財(cái)務(wù)，直接導(dǎo)致了業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的制度、執(zhí)行、數(shù)據(jù)銜接、風(fēng)險(xiǎn)等方面存在很大監(jiān)督缺失。當(dāng)然，并不是說業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)一定存在問題，但這種不可控性本身就是風(fēng)險(xiǎn)的宿主和源泉。只有實(shí)現(xiàn)可控，才能實(shí)現(xiàn)將風(fēng)險(xiǎn)很好地掌控在手中。業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)控實(shí)施的缺失，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)源頭各種風(fēng)險(xiǎn)的滋生可能，是不利于財(cái)務(wù)內(nèi)控形成有效性成果的，沒有相關(guān)制度的建立與完善內(nèi)控管理無法實(shí)施。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控人才缺失

目前內(nèi)部控制職能基本由內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察部門代為行使，企業(yè)誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制效果，只重視財(cái)務(wù)階段內(nèi)控而對(duì)于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)控管理缺失嚴(yán)重。從人才方面，由于內(nèi)部審人員多是來自于財(cái)務(wù)崗位，且是由于年齡太大從而轉(zhuǎn)到內(nèi)部審計(jì)崗位。既不是掌握最新財(cái)務(wù)知識(shí)、充滿干勁的年輕人，又不是具有一定財(cái)務(wù)及審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的中堅(jiān)力量，而是年齡比較大、財(cái)務(wù)知識(shí)滯后的員工，不但接受新事物的能力很差且對(duì)于內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制的理解和實(shí)際操作能力處在門外漢的程度。內(nèi)部控制的現(xiàn)有員工不足以支撐內(nèi)部控制工作的實(shí)施，無法成為內(nèi)部控制工作有效開展的人才支撐。在內(nèi)部控制員工的培養(yǎng)方面，內(nèi)部培訓(xùn)缺失，找不到一個(gè)具有內(nèi)部控制技能、熟悉業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的全能人才。由于內(nèi)部培訓(xùn)與培養(yǎng)的缺失，導(dǎo)致內(nèi)部控制人才能力長期滯后、得不到有效的引導(dǎo)與激發(fā)。從內(nèi)部控制人才的招聘、培訓(xùn)、培養(yǎng)制度全部缺失，直接導(dǎo)致了內(nèi)部控制的實(shí)效。

四、針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度問題的完善策略

為應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)信息化和業(yè)務(wù)端的內(nèi)控需求，要從制度上加以完善，例如：完善關(guān)于財(cái)務(wù)信息化的人員設(shè)定、崗位職責(zé)實(shí)施、內(nèi)控復(fù)核等工作的制度依據(jù)。只有在制度上完善相關(guān)制度，才能有助于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善及與時(shí)俱進(jìn)。

（一）提高財(cái)務(wù)內(nèi)控的信息化水平

財(cái)務(wù)信息化將憑證、賬簿、報(bào)表的編制流程實(shí)現(xiàn)了流程化，相應(yīng)崗位的人員具有自己相應(yīng)的操作權(quán)限，每個(gè)崗位具有相應(yīng)的崗位職責(zé)和操作權(quán)限，這是財(cái)務(wù)內(nèi)控的第一步，在制度上要加以明確，明文規(guī)定財(cái)務(wù)科設(shè)幾個(gè)崗位，每個(gè)崗位職責(zé)的內(nèi)容，在財(cái)務(wù)軟件中要明確規(guī)定出具體的操作權(quán)限與崗位職責(zé)、人員權(quán)限相對(duì)應(yīng)并使兩者相互統(tǒng)一。通過建立、完善財(cái)務(wù)軟件設(shè)置的相應(yīng)崗位操作權(quán)限與職能，使得權(quán)力與義務(wù)得以明確，內(nèi)控的依據(jù)規(guī)范就明確了，財(cái)務(wù)崗位員工的日常工作內(nèi)容和工作標(biāo)準(zhǔn)就可以依規(guī)可循，相應(yīng)的內(nèi)控部門員工在進(jìn)行內(nèi)部控制工作中，也可以對(duì)與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)工作有一個(gè)明確的認(rèn)知。制度是執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于內(nèi)部控制執(zhí)行具有巨大的支撐作用。

（二）建立并完善前端數(shù)據(jù)控制制度

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制由于數(shù)據(jù)的來源及數(shù)據(jù)供給的方向都會(huì)涉及財(cái)務(wù)系統(tǒng)以外的人和事，作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員接觸到的數(shù)據(jù)來源千奇百怪，但大多數(shù)來自業(yè)務(wù)端。相應(yīng)的要使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員具有核實(shí)業(yè)務(wù)端數(shù)據(jù)的權(quán)限，會(huì)不會(huì)看一眼就放到一邊，首先要有心意主動(dòng)去介入業(yè)務(wù)端，通過大數(shù)據(jù)分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。無論是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)延伸還是從完善整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建完整度的角度考慮，從制度上明確內(nèi)部控制人員具有權(quán)限獲取、核實(shí)業(yè)務(wù)端數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)對(duì)于業(yè)務(wù)端行為的監(jiān)察與核實(shí)，是需要達(dá)到的條件與基礎(chǔ)。從制度上完善內(nèi)控人員對(duì)于業(yè)務(wù)前端數(shù)據(jù)與操作的內(nèi)部控制權(quán)限是能夠有效實(shí)施對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)前端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制至關(guān)重要，并且從可實(shí)施性的角度考慮這是需要達(dá)到的基礎(chǔ)條件與保障。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控人才隊(duì)伍建設(shè)

鑒于內(nèi)部控制工作實(shí)施組織的人才缺失問題，應(yīng)該摒棄原有的對(duì)于內(nèi)部控制輕視、無視的弊端，以構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制完善的人員隊(duì)伍建設(shè)為開端，從引入、培訓(xùn)、培養(yǎng)等多重角度形成多層次、復(fù)合型人才的隊(duì)伍建設(shè)。引入招聘階段，招聘專業(yè)的內(nèi)部控制人才，學(xué)歷是最基本的條件。招聘可以引領(lǐng)企業(yè)內(nèi)部控制整體建設(shè)的人才帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)，將企業(yè)的內(nèi)部控制職能部門構(gòu)建完善。中期的培訓(xùn)與培養(yǎng)要根據(jù)企業(yè)實(shí)際，引進(jìn)專家講課授課，整體提升內(nèi)控隊(duì)伍的整體素養(yǎng)。

五、總結(jié)

財(cái)務(wù)是企業(yè)整體工作的一部分，財(cái)務(wù)內(nèi)控也是企業(yè)內(nèi)部控制整體的一個(gè)重要組成部分。作為內(nèi)控的根基，制度建設(shè)一定要先建立起來，并與時(shí)俱進(jìn)地完善，例如：優(yōu)化財(cái)務(wù)信息化的內(nèi)控制度、建立并完善前段數(shù)據(jù)控制制度、建立并完善內(nèi)控人才制度等制度，使企業(yè)在內(nèi)控執(zhí)行之前有明確的制度作為依據(jù)。