制造業(yè)企業(yè)全面預算管理的常見問題及改善方案

宗 娟

（灝昕汽車零部件制造無錫有限公司，江蘇 江陰 214400）

近年來，制造業(yè)企業(yè)快速發(fā)展，在規(guī)模上也不斷擴大，它們更加關注管理質(zhì)量的提升，并將重點放在了成本管理以及財務控制等工作上。全面預算管理的良好應用會有效促進制造企業(yè)快速發(fā)展，但在實際應用中仍存在較大的完善、優(yōu)化空間，因此，仍需加大對制造企業(yè)全面預算管理方面的研究力度。

一、全面預算管理的基本內(nèi)容與基本體系

1.全面預算管理的基本內(nèi)容

全面預算管理，是通過預算對企業(yè)內(nèi)部所有資源進行分配、控制，從而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行有效的組織與協(xié)調(diào)，更好地完成既定的經(jīng)營目標，是企業(yè)全員參與、全方位及全過程的預算管理。全面預算管理要求預算管理與企業(yè)基本戰(zhàn)略方針相吻合，并且還應具備較高的可操作性以及可執(zhí)行性。

2.全面預算管理的基本體系

不同性質(zhì)的企業(yè)，在全面預算管理體系上并沒有較大的差異，不過在具體的內(nèi)容方面，卻存在較大的差異。對于制造型企業(yè)而言，預算管理體系主要包括的內(nèi)容有日常業(yè)務預算、專門決策預算以及財務預算。全面預算管理的基礎應該是專門決策預算以及業(yè)務預算，兩者稱為分預算，所獲得的數(shù)據(jù)主要用于編制財務預算，也就是制造企業(yè)的總預算。因為對于制造型企業(yè)來說，生產(chǎn)制造是主要的日常業(yè)務，所以，需要編制的預算項目較多，例如銷售預算、人力資源預算、生產(chǎn)預算、籌資預算、研發(fā)預算以及投資預算等，不僅需要編制業(yè)務預算，還要編制專門決策預算，涉及生產(chǎn)的全過程。而預算編制是否合理，決定著是否能夠真實反映出企業(yè)實際的生產(chǎn)經(jīng)營情況，在很大程度上影響后續(xù)預算報表的編制，并且也會對企業(yè)績效考核產(chǎn)生相應影響。

二、制造業(yè)企業(yè)實施全面預算管理的意義

首先，有助于企業(yè)資源全面整合。對于制造企業(yè)而言，資源是保證企業(yè)正常生產(chǎn)運行的關鍵所在，在全面預算管理下，能夠科學分配企業(yè)現(xiàn)有資源，避免大量資源閑置，實現(xiàn)各部門資源的共享，有助于企業(yè)資源的全面整合，促進運行發(fā)展目標實現(xiàn)。其次，提升生產(chǎn)工作效率[1]。全面預算管理工作實施過程中，可使經(jīng)營管理更為標準化，為企業(yè)評估工作提供有力的數(shù)據(jù)支持，進而詳細掌握各部門工作情況，使生產(chǎn)工作效率得以進一步提升。最后，提高戰(zhàn)略管理能力。制造企業(yè)為保證預算管理工作的全面落實，會與具體的預算管理要求相結(jié)合，進行預算管理目標的設置，確定出具體的管理手段，使各部門工作職責更為清晰，實現(xiàn)預算管理的全員參與，有助于企業(yè)戰(zhàn)略管理能力的提升。

三、制造業(yè)企業(yè)全面預算管理的常見問題

當前，制造企業(yè)全面預算管理工作仍存在以下問題：第一，預算目標不明確。一些制造企業(yè)進行全面預算管理目標設定時，并未結(jié)合全面預算管理內(nèi)容，也未從企業(yè)實際出發(fā)設定戰(zhàn)略發(fā)展目標，導致設定的預算管理目標較為單一，并未很好地發(fā)揮出預算管理目標的真正價值，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響[2]。第二，預算體系不完善。制造企業(yè)全面預算管理工作中，并沒有形成完善的全面預算體系，這種情況下，各部門之間缺乏密切的交流，影響到了全面預算管理工作的順利開展，最終取得的管理效果也不理想。第三，缺乏預算過程的執(zhí)行與監(jiān)控。良好的預算過程執(zhí)行與監(jiān)控是保證預算具體落實的關鍵，但一些制造企業(yè)沒有將預算管理工作執(zhí)行到位，進而無法進行全面預算分析，很難發(fā)揮出全面預算管理的實際作用。除此之外，一些制造企業(yè)全面預算績效考核性差，無法起到對員工的激勵與促進作用，影響了全面預算目標的實現(xiàn)，因此需要制定出針對性的方案，有效解決以上問題。

四、制造業(yè)企業(yè)全面預算管理的改善方案

現(xiàn)階段，雖然制造企業(yè)將全面預算管理工作作為重點，但在實際的工作中還存在種種問題。針對存在的問題，需要針對性地制定出有效的解決方案，確保全面預算管理工作順利實施。

1.科學確定預算管理目標

制造企業(yè)應通過以下幾方面工作，明確預算管理目標。第一，制造企業(yè)應結(jié)合自身戰(zhàn)略發(fā)展目標，進行預算管理目標的制定，確保企業(yè)短期目標與長期目標的良好融合。在短期的年度經(jīng)營目標上應表明企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展意圖，企業(yè)在所有發(fā)展階段中均能清晰地了解到具體的年度經(jīng)營目標。比如，若企業(yè)處于發(fā)展階段，制定年度經(jīng)營目標時，需要將重點放在超額利潤創(chuàng)造上；若企業(yè)處于發(fā)展初期，則應將產(chǎn)品的研發(fā)以及預算分配作為關鍵的工作。第二，進行年度經(jīng)營目標制定時[3]，需要進行精準客觀的整體預測，進而為企業(yè)發(fā)展決策的制定提供有力依據(jù)。企業(yè)應綜合考慮資金負債表以及利潤表各項數(shù)據(jù)的變化情況，詳細分析可能對企業(yè)發(fā)展造成影響的不利因素，事先制定出應對策略，以免不良問題的出現(xiàn)。第三，制造企業(yè)在年度經(jīng)營目標預測過程中，應選擇出適宜的會計政策以及預測時點。在實際進行預算時點選擇時，由于年度目標的不同，獲得的預測值也會存在較大差異，因此企業(yè)需要確保會計政策的合理性，促使預測結(jié)果更為真實、有效。

2.完善預算管理體系

制造企業(yè)進行預算管理時，需要從實際情況出發(fā)，建設完善的預算管理體系，進而保證預算管理目標的順利完成。第一，制造企業(yè)應將預算管理與成本管理結(jié)合起來。兩項工作都是實現(xiàn)資金及物資合理分配的關鍵手段，若缺乏良好的聯(lián)系，會影響到預算管理的執(zhí)行效果，嚴重情況下會使制造企業(yè)面臨較大的財務風險，所以將兩者充分結(jié)合，會實現(xiàn)預算管理的真正價值，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時，促進預算管理工作良好開展。第二，在制造企業(yè)運營發(fā)展過程中，固定資產(chǎn)是較為關鍵的一項內(nèi)容。不過就當前情況而言，一些企業(yè)只將重點放在固定資產(chǎn)采購上，缺乏對于固定資產(chǎn)管理的關注力度[4]，使企業(yè)浪費了較多資源。所以，制造企業(yè)應強化固定資產(chǎn)管理，對資產(chǎn)采購商可以選擇公開招標的方式，以免發(fā)生暗箱操作等不良問題，并且為保證固定資產(chǎn)的安全性以及實用性，需要定期對固定資產(chǎn)進行維護。第三，制造企業(yè)應做好設備報廢處理工作。同時，還應配以專業(yè)的人員作出實際檢查，在實際檢查過程中，若存在違規(guī)情況，應直接找到相關責任人，追究責任。除此之外，制造企業(yè)需要做好預算執(zhí)行情況的監(jiān)管工作，在預算管理工作中應用合理的成本控制方式，盡可能地減少成本支出，做到集中化、全面化管理。

3.強化預算過程的執(zhí)行及監(jiān)控

制造企業(yè)預算獲得批準后，需要明確各部門的目標及職責，根據(jù)預算目標開展具體的預算工作。各部門預算目標明確后，需要對其進行逐步分解，細化成相應的可執(zhí)行的活動，同時應將各項活動職責具體落實到個人。在實際執(zhí)行環(huán)節(jié)，為提升相關人員工作的積極性以及實際的執(zhí)行效果，應將執(zhí)行結(jié)果與個人績效直接掛鉤，對成績優(yōu)異的人員給予相應獎勵。在預算過程監(jiān)控方面，通過分析系統(tǒng)，能夠生成相應表格，進而詳細體現(xiàn)出預算與實際的差異，在此基礎上，找出差異出現(xiàn)的原因，并針對性地制定出改進措施，以免后期再次出現(xiàn)相同的問題。制造企業(yè)財務部門需要對各部門預算執(zhí)行情況進行實時監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常及時做出預警。除此之外，制造企業(yè)需要定期組織召開預算執(zhí)行情況會議，及時對預算執(zhí)行過程發(fā)現(xiàn)的問題做出調(diào)整，確保下一環(huán)節(jié)工作的良好開展，優(yōu)化資源配置，發(fā)揮出預算管理的真正作用。

4.做好全面預算績效管理工作

預算考核是保證預算指標按期完成的關鍵。因此，制造企業(yè)應做好全面預算績效管理工作，通過對預算執(zhí)行情況進行考核，能夠確定出預算與實際執(zhí)行情況之間的差異以及預算偏離度，對造成差異的原因做出細致分析，評價各部門預算執(zhí)行結(jié)果，將最終結(jié)果與績效考核體系相結(jié)合，將此作為員工獎懲、薪資提升以及職位晉升的主要依據(jù)。通過績效考評體系，能夠有效提升企業(yè)人員工作熱情與積極性，對企業(yè)預算目標實現(xiàn)意義重大。制造企業(yè)可將“平衡計分卡”的模板引進到實際工作中。在設定指標時，將預算指標作為主要的考核依據(jù)，將企業(yè)利益與員工利益緊密相連，進一步約束員工行為，提升工作效率，確保企業(yè)預算目標得以順利完成甚至是超額完成。

五、結(jié)束語

綜上所述，盡管現(xiàn)階段各制造企業(yè)均意識到全面預算管理對自身發(fā)展的重要性，也積極開展此項工作，但在具體實施中仍面臨一定的問題，影響了全面預算管理工作的實際效果。因此，制造企業(yè)需要從科學確定預算管理目標、完善預算管理體系、強化預算過程的執(zhí)行及監(jiān)控、做好全面預算績效管理工作等方面入手，不斷優(yōu)化和完善全面預算管理工作，發(fā)揮出此項工作的實際作用，促進制造企業(yè)的良好發(fā)展。