營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策分析

潘德文

（南寧農(nóng)工商集團(tuán)有限責(zé)任公司，廣西 南寧 530021）

近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，施工企業(yè)迎來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也面臨著一系列的挑戰(zhàn)。為在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，施工企業(yè)就必須加強(qiáng)內(nèi)部管理工作，尤其是在財(cái)務(wù)管理方面，更是要予以高度重視。在營(yíng)改增政策背景下，原有的施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)需求，應(yīng)當(dāng)根據(jù)政策的變化而不斷地優(yōu)化，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用，保障施工企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開(kāi)展，制定完善的財(cái)務(wù)管理制度，從而提升施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、營(yíng)改增的相關(guān)內(nèi)容

營(yíng)改增指的是將過(guò)去企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，其作用在于能夠減少重復(fù)性稅款，目的在于降低企業(yè)的繳稅壓力。營(yíng)改增的實(shí)施，能夠助推企業(yè)管理升級(jí)，使之不斷地完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，推動(dòng)企業(yè)改革創(chuàng)新，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，從而保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。營(yíng)改增后稅金管理成為施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)性因素之一，將財(cái)務(wù)管理融入業(yè)務(wù)鏈條的每個(gè)環(huán)節(jié)十分必要。

二、營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)施工企業(yè)項(xiàng)目投標(biāo)及合同簽訂的影響

在營(yíng)改增政策實(shí)施前，施工企業(yè)項(xiàng)目工程造價(jià)的稅金主要有營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，工程造價(jià)中的稅金采用綜合稅率計(jì)取，具有稅率較為固定、投標(biāo)報(bào)價(jià)較為簡(jiǎn)易的特點(diǎn)，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也較為固定。在營(yíng)改增實(shí)施后，增值稅屬于價(jià)外稅，工程項(xiàng)目增值稅的計(jì)稅方法有一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅兩種，在工程投標(biāo)過(guò)程中很難正確估量進(jìn)項(xiàng)稅額，增加了稅收負(fù)擔(dān)狀況評(píng)估的難度。比如，投標(biāo)人員未能對(duì)增值稅有較為深入的理解，難以在投標(biāo)及合同簽訂環(huán)節(jié)很好地應(yīng)用，可能導(dǎo)致投標(biāo)項(xiàng)目落標(biāo)、實(shí)際收入小于計(jì)算報(bào)價(jià)、實(shí)際成本大于計(jì)算報(bào)價(jià)等，稅收負(fù)擔(dān)不降反增、項(xiàng)目效益達(dá)不到預(yù)期或虧損的可能性加大。

（二）對(duì)施工企業(yè)材料采購(gòu)定價(jià)及供應(yīng)商選擇的影響

在營(yíng)業(yè)稅情形下，施工企業(yè)選擇材料供應(yīng)商時(shí)并未考慮其納稅人身份和提供發(fā)票類(lèi)型、稅率等因素，采購(gòu)定價(jià)時(shí)一般是將購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用相加，選擇價(jià)格較低者。在增值稅情形下，施工企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)定價(jià)時(shí)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款及運(yùn)雜費(fèi)所對(duì)應(yīng)的增值稅額不再包含在采購(gòu)成本中，在選擇供應(yīng)商時(shí)需要考慮因素更為多元?？偟膩?lái)說(shuō)，在實(shí)施營(yíng)改增后，施工企業(yè)無(wú)法通過(guò)簡(jiǎn)單地降低交易價(jià)格而減輕稅收壓力，只有合理控制成本，才能減輕稅收負(fù)擔(dān)。但施工企業(yè)的議價(jià)能力，以及成本管理水平不同，其所承受的稅收負(fù)擔(dān)也將有所不同[1]。

（三）對(duì)施工企業(yè)物資管理及核算的影響

物資管理是施工企業(yè)工程項(xiàng)目管理的重要組成部分，對(duì)工程項(xiàng)目的成本、質(zhì)量和效益產(chǎn)生直接影響。施工企業(yè)為提高在材料采購(gòu)上的議價(jià)能力，通常采用簽訂年度采購(gòu)合同或分批集中采購(gòu)的方式以降低材料成本。但施工企業(yè)普遍存在重視物資供應(yīng)卻忽視物資管理的情況，例如：物資管理人員素質(zhì)參差不齊、管理流程不規(guī)范、領(lǐng)用混亂、保管不善損毀或被盜等。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第二十七條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)的規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目和非正常損失的物資對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除，施工企業(yè)物資保管不善損毀或被盜使材料成本增加的同時(shí)，也加大了稅收負(fù)擔(dān)。物資領(lǐng)用混亂，導(dǎo)致被迫采用稅法規(guī)定的公式計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成稅收負(fù)擔(dān)增加。此外，部分施工企業(yè)未就簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目物資領(lǐng)用做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，給企業(yè)帶來(lái)了補(bǔ)繳稅款、滯納金及罰金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加大了稅收負(fù)擔(dān)。

（四）對(duì)施工企業(yè)發(fā)票管理的影響

在營(yíng)改增政策實(shí)施前，施工企業(yè)一般會(huì)建立合格分供商名錄，但并未統(tǒng)計(jì)管理分供商納稅人身份及其提供發(fā)票類(lèi)型、適用稅率等信息，發(fā)票管理較為粗放，收取發(fā)票時(shí)常存在發(fā)票抬頭信息錯(cuò)漏、發(fā)票項(xiàng)目?jī)?nèi)容混亂、合同和付款及發(fā)票三流不一致等問(wèn)題，發(fā)票取得方式也較為滯后，特別是材料采購(gòu)類(lèi)的發(fā)票。營(yíng)改增政策的實(shí)施，影響了施工企業(yè)的發(fā)票管理模式，施工企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，尤其是對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理。有效管理增值稅專用發(fā)票可以幫助施工企業(yè)抵扣稅費(fèi)，降低施工企業(yè)的稅收成本。但就目前而言，大部分施工企業(yè)并未能有效管理增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加。

三、營(yíng)改增背景下加強(qiáng)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效措施

（一）抓好源頭財(cái)務(wù)管理，提高投標(biāo)報(bào)價(jià)及合同簽約質(zhì)量

營(yíng)改增政策的實(shí)施，給施工企業(yè)帶來(lái)了一定的壓力，需要改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，將財(cái)務(wù)管理融入業(yè)務(wù)源頭，以有效提高工程項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)及合同簽約的質(zhì)量。在保證項(xiàng)目順利中標(biāo)的同時(shí)，通過(guò)合理選擇計(jì)稅方法，兼顧企業(yè)利潤(rùn)的最大化，從而為施工企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。一方面，在營(yíng)改增政策下，施工企業(yè)不僅需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，更需要加強(qiáng)對(duì)身處于業(yè)務(wù)源頭的招投標(biāo)人員有關(guān)增值稅的培訓(xùn)，定期組織稅收政策學(xué)習(xí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員與招投標(biāo)人員之間的互動(dòng)交流和財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)分享，使得招投標(biāo)人員充分掌握增值稅一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的計(jì)算，以及不同計(jì)稅方法對(duì)招投標(biāo)策略和項(xiàng)目效益的影響，不斷提升企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)水平，準(zhǔn)確測(cè)算項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)方案的稅收負(fù)擔(dān)和預(yù)計(jì)效益。另一方面，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全業(yè)主信息檔案，在項(xiàng)目投標(biāo)源頭開(kāi)展稅收籌劃工作。在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，要詳細(xì)掌握業(yè)主身份，建立投標(biāo)報(bào)價(jià)預(yù)測(cè)模型。有抵扣需求的經(jīng)營(yíng)型業(yè)主要求不含稅成本最低，則一般計(jì)稅方法計(jì)稅的報(bào)價(jià)方案最優(yōu)，而沒(méi)有抵扣需求的非經(jīng)營(yíng)型業(yè)主要求含稅投資成本最低。因此，哪一種計(jì)稅方法含稅價(jià)最低，就用那種方法投標(biāo)。同時(shí)，利用甲供材時(shí)工程可以簡(jiǎn)易計(jì)稅的政策，與業(yè)主進(jìn)行協(xié)商。此外，簽訂合同要價(jià)稅分離，不含稅價(jià)款和增值稅分開(kāi)注明，既可以減少結(jié)算爭(zhēng)議，又降低了合同印花稅稅負(fù)。

（二）加強(qiáng)采購(gòu)材料成本管理，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力

營(yíng)改增政策的實(shí)施，改變了工程項(xiàng)目原有工程材料成本的構(gòu)成。在改為增值稅后，施工企業(yè)原先材料采購(gòu)定價(jià)及供應(yīng)商選擇的判斷標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不再適用，需要在材料采購(gòu)環(huán)節(jié)充分貫徹“節(jié)支”的財(cái)務(wù)管理理念，做好事前控制，在保障工程質(zhì)量的前提下，減少施工材料成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。一方面，梳理企業(yè)現(xiàn)有的供應(yīng)商信息，確認(rèn)供應(yīng)商的納稅人身份類(lèi)型、提供發(fā)票種類(lèi)及適用稅率，收集供應(yīng)商相關(guān)的證照資料，建立供應(yīng)商管理信息管理檔案；另一方面，要充分掌握和運(yùn)用增值稅相關(guān)知識(shí)，根據(jù)工程項(xiàng)目所選擇計(jì)稅方法的不同，選擇供應(yīng)商時(shí)的比價(jià)基礎(chǔ)也不同，在采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的工程項(xiàng)目選擇供應(yīng)商時(shí)，按照價(jià)稅合計(jì)數(shù)進(jìn)行比價(jià)，采用一般計(jì)稅方法的工程項(xiàng)目選擇供應(yīng)商時(shí)，按照綜合采購(gòu)成本進(jìn)行比價(jià)，綜合采購(gòu)成本為含稅采購(gòu)成本減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，再減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的附加稅費(fèi)，明確比價(jià)基礎(chǔ)后，按照材料成本最低的原則確定最終供應(yīng)商。

（三）強(qiáng)化過(guò)程財(cái)務(wù)管控，提高工程物資管理及核算水平

在營(yíng)改增政策背景下，施工企業(yè)在工程物資管理方面應(yīng)當(dāng)做出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步規(guī)范和強(qiáng)化工程物資驗(yàn)收、保管和領(lǐng)用的管控，將工程物資的管理水平提升到一個(gè)新的高度，以適應(yīng)營(yíng)改增政策下的企業(yè)管理要求，才有效避免非正常損失材料成本和相應(yīng)稅收負(fù)擔(dān)的增加。一方面，要完善工程項(xiàng)目物資管理制度及流程，提高物資管理人員的業(yè)務(wù)管理能力，加強(qiáng)物資過(guò)程管控，做到物資安全、完整；另一方面，要利用會(huì)計(jì)信息化手段提升工程物資的管理水平和管理效率，并對(duì)工程物資實(shí)施有效監(jiān)督，做到賬賬相符、賬實(shí)相符，準(zhǔn)確分類(lèi)統(tǒng)計(jì)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅項(xiàng)目的工程物資領(lǐng)用數(shù)量和金額，按期就簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的工程物資領(lǐng)用實(shí)際成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理，有效化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）多措并舉，加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理

施工企業(yè)要重視發(fā)票管理工作。無(wú)論是在取得發(fā)票，還是開(kāi)具發(fā)票方面，都必須實(shí)施有效的管理措施，制定完善的發(fā)票管理制度，規(guī)范施工企業(yè)發(fā)票管理工作，從而積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策的要求。在過(guò)去施工企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，材料供應(yīng)商開(kāi)具的是普通發(fā)票，即使沒(méi)有實(shí)施嚴(yán)格的發(fā)票管理工作，也不會(huì)有太大的影響。但是營(yíng)改增政策之后，采用一般計(jì)稅方法的工程項(xiàng)目只有增值稅專用發(fā)票才能抵扣施工企業(yè)稅收，降低施工企業(yè)的稅收成本，如若不對(duì)其進(jìn)行有效的管理，則會(huì)增加施工企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不利于施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為此，應(yīng)當(dāng)派遣專門(mén)的人員來(lái)管理增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票類(lèi)別的不同，實(shí)施分類(lèi)管理，嚴(yán)禁出現(xiàn)違規(guī)操作，避免增值稅專用發(fā)票丟失，或是出現(xiàn)出借行為。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，建立健全增值稅發(fā)票管理體系，將增值稅發(fā)票管理納入考核，提高發(fā)票管理水平。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作有一定的影響，需要針對(duì)營(yíng)改增的政策要求，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的各種影響，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理深度融入于投標(biāo)、采購(gòu)、物資管理、結(jié)算等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)鏈條的每個(gè)環(huán)節(jié)，并貫穿于整個(gè)項(xiàng)目管理的始終，保障財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。一方面，要加強(qiáng)對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)各關(guān)節(jié)相關(guān)人員的營(yíng)改增知識(shí)培訓(xùn)，提升全員的綜合素質(zhì)；另一方面，要在進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)管理的同時(shí)，努力做到“增收節(jié)支”，不斷地提升施工企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。高水平的施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，有利于促進(jìn)施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。