建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中匯兌差額及增值稅問(wèn)題探討

耿春燕

（重慶建筑工程職業(yè)學(xué)院 重慶 400069）

建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)根據(jù)分析層次的不同，可分為財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)[1]。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是從項(xiàng)目本身出發(fā)，計(jì)算項(xiàng)目的支出、收入及償債能力，為投資者決定是否值得投資提供參考。國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是從國(guó)民經(jīng)濟(jì)出發(fā)，分析國(guó)家為項(xiàng)目付出的代價(jià)和因之獲得的貢獻(xiàn)，為國(guó)家或地方?jīng)Q策機(jī)關(guān)取舍項(xiàng)目提供依據(jù)。建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)主要內(nèi)容和步驟：

1) 選取財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與參數(shù)，包括主要投入品和產(chǎn)出品財(cái)務(wù)價(jià)格、稅率、利率、匯率、計(jì)算期、固定資產(chǎn)折舊率、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限，生產(chǎn)負(fù)荷及基準(zhǔn)收益率等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和參數(shù)。

2) 計(jì)算營(yíng)業(yè)（銷(xiāo)售）收入，估算成本費(fèi)用。

3) 編制財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)報(bào)表，主要有：借款還本付息計(jì)劃表、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表、財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)計(jì)劃現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表。

4) 計(jì)算財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)盈利能力、償債能力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力和生存能力等進(jìn)行分析。

5) 國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。計(jì)算經(jīng)濟(jì)內(nèi)部收益率和經(jīng)濟(jì)凈現(xiàn)值等指標(biāo)，評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)合理性。

本文從建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程和方法出發(fā)，結(jié)合國(guó)家財(cái)稅制度，分析匯兌差額、增值稅抵扣對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)估算影響，更好地促使經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)工作者理解和進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)[2]。

一、匯兌差額的資本化問(wèn)題

建設(shè)工程項(xiàng)目有可能發(fā)生外幣借款，所以會(huì)產(chǎn)生匯兌差額問(wèn)題。由于取得外幣借款日、使用外幣借款日和會(huì)計(jì)結(jié)算日往往不一致，而外匯匯率又在隨時(shí)發(fā)生變化，因此，外幣借款會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》做如下處理：在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的外幣借款所產(chǎn)生的匯兌差額，是購(gòu)建固定資產(chǎn)的一項(xiàng)代價(jià)，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專(zhuān)門(mén)借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

二、增值稅的抵扣問(wèn)題

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)) 規(guī)定，購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅[4]。由此可見(jiàn)，因增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 可以抵扣，增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 與資產(chǎn)價(jià)格脫鉤，不計(jì)入固定資產(chǎn)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》，建設(shè)項(xiàng)目不僅可以抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) ，還可以抵扣他應(yīng)稅行為投資額中固定資產(chǎn)的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)[3]：

1) 外購(gòu)環(huán)節(jié)的增值稅問(wèn)題

價(jià)款匹配的進(jìn)項(xiàng)稅額通?？梢缘挚郏w福利設(shè)施除外）。運(yùn)費(fèi)匹配的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，運(yùn)費(fèi)匹配的增值稅率為11%。

2) 安裝固定資產(chǎn)挪用原材料，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅通?？梢缘挚邸５绻羌w福利設(shè)施的安裝挪用原材料，則進(jìn)項(xiàng)稅不予抵扣。

3) 安裝固定資產(chǎn)領(lǐng)用產(chǎn)品通常不作視同銷(xiāo)售處理，即無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如果集體福利設(shè)施的安裝領(lǐng)用產(chǎn)品時(shí)，則作視同銷(xiāo)售處理，銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

此外需要注意的有是《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))對(duì)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào))規(guī)定[5]“對(duì)2016 年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額分2年按一定的比例抵扣”進(jìn)行了修改，修改后的規(guī)定為“自2019年4月1日起納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2 年抵扣”[6]。

三、結(jié)束語(yǔ)

建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是項(xiàng)目前期工作的重要內(nèi)容，為了保證評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性，其中要特別注意的是建設(shè)期固定資產(chǎn)投資成本的準(zhǔn)確計(jì)價(jià)估算問(wèn)題，影響后面的折舊、所得稅估算額，進(jìn)而影響現(xiàn)金流入流出準(zhǔn)確性估算，最終影響經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中的各種財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的準(zhǔn)確性。《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》（第三版）對(duì)匯兌差額、以及增值稅等這些影響固定資產(chǎn)投資的因素是否計(jì)入原值即資本化費(fèi)用化問(wèn)題，沒(méi)有做出詳細(xì)的處理原則和辦法，所以在做經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)參考相關(guān)的法規(guī)準(zhǔn)則，確保經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和評(píng)估結(jié)論的準(zhǔn)確性。