淺談破產(chǎn)清算實踐中財務管理存在的問題及對策

周 源

(河南鑫華會計師事務所(普通合伙)，河南 鄭州 450000)

一、前言

隨著時間的推移，國內(nèi)的市場經(jīng)濟發(fā)展越來越迅速，其中的競爭也變得越來越激烈，在這種環(huán)境之下，部分企業(yè)由于經(jīng)營不善和其他方面的影響，就會難以維持相關(guān)的發(fā)展，不可避免地就出現(xiàn)了破產(chǎn)的現(xiàn)象，而為了保護相關(guān)人員的切身利益，就需要重視實際的企業(yè)破產(chǎn)清算工作，這一點對于債權(quán)人合法權(quán)益的保護和相關(guān)資源的配置都具有重要的作用。而現(xiàn)階段實際的破產(chǎn)清算工作中還存在著比較明顯的問題，凸顯出來了不足和需要完善之處，因此在后續(xù)的發(fā)展過程中，需要針對此項工作存在的問題進行研究和分析，這樣后續(xù)才能夠?qū)⑵鋯栴}進行解決，進而保護相關(guān)人員的權(quán)益。所以，本文將針對破產(chǎn)清算實踐中財務管理存在的問題及對策進行詳盡的闡述，除此之外，筆者還會針對實際的企業(yè)破產(chǎn)清算過程中容易忽視的幾個財務管理問題提出意見和對策。

二、企業(yè)破產(chǎn)清算工作的重要意義

對于一個公司、企業(yè)來說，破產(chǎn)清算制度、工作是公司逐漸走向消亡過程中非常重要的一部分，良好的企業(yè)破產(chǎn)清算工作能夠有效地保護各方對象的綜合利益，其中包含股東的權(quán)益和廣大債權(quán)人的權(quán)益等，從而促使市場經(jīng)濟穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，這對于國內(nèi)經(jīng)濟社會發(fā)展也是極為重要的[1]。

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的第七十條規(guī)定，債務人或者債權(quán)人可以依照相關(guān)規(guī)定，直接向人民法院申請對債務人進行重整。債權(quán)人申請對債務人進行破產(chǎn)清算的，在人民法院受理破產(chǎn)申請后、宣告?zhèn)鶆杖似飘a(chǎn)前，債務人或者出資額占債務人注冊資本十分之一以上的出資人，可以向人民法院申請重整[2]。

三、現(xiàn)階段企業(yè)破產(chǎn)清算財務管理內(nèi)容概述

在實際的企業(yè)破產(chǎn)清算的財務管理工作過程中，人民法院可以依據(jù)具體的裁定受理，對不同的企業(yè)破產(chǎn)案制定管理人，之后管理人就可以組成清算組，或者依法設(shè)立相關(guān)的律師事務所、會計師事務所等，針對全過程進行相關(guān)的管理和核算方面的工作，就目前來看，破產(chǎn)清算實踐中財務管理主要具有以下幾個方面的重要內(nèi)容。

首先，需要接管債務人的財務資料、會計賬簿資料印章以及其他的檔案資料等，這是破產(chǎn)清算實踐中財務管理進行的重要基礎(chǔ)部分。其次，管理人需要接管企業(yè)的財產(chǎn)，包含貨幣資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等，后續(xù)還需要針對短期和長期的投資進行全面的清查工作，并且將相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息記錄在案。這對于后續(xù)的一系列工作都具有重要的輔助作用。再次，需要對破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)進行一個全面的界定和管理，之后需要科學合理評估、變賣企業(yè)的財產(chǎn)，當然，也需要進行相應的清算費用和公益?zhèn)鶆罩С龉芾砗推飘a(chǎn)財產(chǎn)分配與清償工作。最后，管理人需要根據(jù)實際的情況對債權(quán)進行計算和確認，其中包含職工債權(quán)的確認和安置費等一系列費用的支付和管理。

四、現(xiàn)階段破產(chǎn)清算實踐中財務管理存在的問題概述

近年以來，國內(nèi)的市場競爭發(fā)展良好，其重要表現(xiàn)之一就是企業(yè)的發(fā)展競爭日益激烈，但是在這種環(huán)境之下，也出現(xiàn)了一定的企業(yè)破產(chǎn)情況，后續(xù)發(fā)展過程中需要注重破產(chǎn)清算實踐中財務管理工作質(zhì)量的提升，這對于相關(guān)債權(quán)人的切身利益是非常重要和必要的?？偨Y(jié)下來可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，破產(chǎn)清算實踐中財務管理工作還存在著一定的問題，對于破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)清算工作整體會產(chǎn)生比較大的負面影響。

1.破產(chǎn)清算過程中會計處理工作的規(guī)范性和準確性不足

隨著時間的推移，國內(nèi)經(jīng)濟社會發(fā)展過程中也注意到了企業(yè)破產(chǎn)清算工作的重要性，于是在發(fā)展過程中針對破產(chǎn)清算過程中的財務管理的工作規(guī)范和工作原則進行了不斷的優(yōu)化和充實，同時也提出了細化程度更高的要求[3]，這種高要求使得實際的破產(chǎn)清算實踐中財務管理工作遇到了比較大的壓力。首先，在會計管理科目設(shè)置方面未能按照相關(guān)的要求和需求進行設(shè)置。例如在破產(chǎn)企業(yè)的會計賬目過渡方面，就沒有按照要求進行過渡，很多細節(jié)都存在著不完善的情況，后續(xù)比較容易出現(xiàn)資產(chǎn)損失的現(xiàn)象。其次，現(xiàn)階段破產(chǎn)清算實踐中財務管理過程中，相關(guān)的工作人員的法律法規(guī)意識比較淡薄。賬務處理、財務管理工作過程中，工作人員的工作行為的隨意性是比較大的，實際工作過程難以做到有法可循和有法可依，比較容易滋生一系列的貪污和腐敗現(xiàn)象，不利于破產(chǎn)清算實踐中財務管理工作，也不利于市場經(jīng)濟的健康、可持續(xù)性發(fā)展。

2.管理人針對管理框架的重視程度不高

在現(xiàn)行的破產(chǎn)法中規(guī)定，人民法院裁定受力企業(yè)的破產(chǎn)申請的同時，還需要制定管理人，管理人負責相關(guān)事務，其中包含接管企業(yè)的檔案資料、資產(chǎn)資料和其他的檔案資料等。從接管的材料中能夠發(fā)現(xiàn)，管理人需要負責的工作內(nèi)容是比較多的，不僅需要針對債務人的財產(chǎn)進行管理和處分，還需要決定破產(chǎn)企業(yè)中的內(nèi)部管理，決定債務人的日常開支和其他必要的開支，在必要的情況下，還需要代表債務人參加一系列的訴訟、仲裁和其他的法律程序。從法律程序的視角來看，管理人在破產(chǎn)清算實踐的財務管理工作中處于主體地位，本質(zhì)上是一個全新的企業(yè)的領(lǐng)導管理體。

但是部分企業(yè)的破產(chǎn)清算財務管理工作過程中，管理人對于管理框架的重視程度并不高，而出現(xiàn)這一現(xiàn)象，其主要的原因就是臨時性機構(gòu)的屬性比較強，后續(xù)在財務管理方面就會出現(xiàn)權(quán)責分配不合理的情況，相關(guān)的工作問題不能及時處理，自然內(nèi)部審批機制也會不健全[4]。例如，管理人處于費用方面的考量，聘用的工作人員數(shù)量是比較少的，而破產(chǎn)清算實踐中財務管理工作內(nèi)容是比較多的，大量的工作任務交由少量的工作人員完成，自然實際的工作質(zhì)量和工作效率都難以得到保障。筆者在實際的研究和調(diào)查過程中也發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在破產(chǎn)清算實踐中財務管理工作中存在“一人多崗”的現(xiàn)象，甚至實踐工作仍舊沿用破產(chǎn)企業(yè)原有的管理結(jié)構(gòu)和工作模式，這使得破產(chǎn)清算實踐中財務管理的效率大大降低，并且具有嚴重的徇私舞弊方面的風險。

3.財務管理監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮

在財務管理工作中，其監(jiān)督職能作用是非常重要的，良好的監(jiān)督管理能夠避免企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)財產(chǎn)損失和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，這一點對于破產(chǎn)清算實踐中財務管理工作來說也是一樣的，因此債權(quán)人管理委員會在企業(yè)破產(chǎn)清算工作過程中需要開展監(jiān)督工作，但是目前破產(chǎn)清算實踐中財務管理中的監(jiān)督職能作用并未充分發(fā)揮出來。

首先，從債權(quán)人委員會監(jiān)督方面進行分析，監(jiān)督職能使其主要職能和作用，需要代表債權(quán)人監(jiān)督財產(chǎn)的管理和處分、破產(chǎn)財產(chǎn)的分配等。近年以來，法院受理的破產(chǎn)清算案件當中，多數(shù)都是長期經(jīng)營不善或者是已經(jīng)停產(chǎn)多年的國有企業(yè)，其最大的債權(quán)人是銀行組織。在這種情況當中，債權(quán)人銀行清楚，在債務人的資產(chǎn)中，其土地資產(chǎn)所占的比重是最大的，而在破產(chǎn)法當中明確規(guī)定：國有劃撥土地不能界定為破產(chǎn)資產(chǎn)。因此，債權(quán)受償?shù)目赡苄苑浅Ｉ?，而且在監(jiān)督動力比較低的情況下，監(jiān)督職權(quán)就更難做到盡職盡責了。

其次，從審計監(jiān)督方面上分析來看，實際的清算審計監(jiān)督需要管理人針對破產(chǎn)清算工作中的負債、損益和財產(chǎn)的分配等方面進行審計工作，從中能夠看出，實際的清算審計工作的內(nèi)容是龐大的，在這種情況下，就更加需要審計監(jiān)督。但是通常情況下，破產(chǎn)單位中往往具有數(shù)以千計的工作人員，在清算審計工作中還需要知悉每一個員工具體的工作年限、職工身份、工資標準等，實際的工作量非常大，自然實際的破產(chǎn)清算實踐中財務管理監(jiān)督職能就難以得到有效的發(fā)揮。

最后，還需要知曉的是，監(jiān)督審計工作的重點在于票據(jù)和相關(guān)的檔案資料，但是目前社會中的偽造票據(jù)和檔案資料行為是比較多的，這使得審計監(jiān)督工作就存在著一定的局限性。筆者在研究的過程中還發(fā)現(xiàn)，目前在部分國有企業(yè)破產(chǎn)清算案件中存在著虛報職工數(shù)量、偽造職工檔案等情況，在這種情況下，會使得債權(quán)人和國家的利益都受到嚴重的負面影響，這是現(xiàn)階段破產(chǎn)清算實踐中財務管理工作過程中所不想看到的一點。

4.工作人員綜合素質(zhì)不高

歸根結(jié)底來說，任何工作最終都是由“人”來實現(xiàn)和完成的，對于現(xiàn)階段的破產(chǎn)清算實踐中財務管理工作來說也是一樣的。但是目前負責破產(chǎn)清算的財務管理工作人員都存在著素質(zhì)普遍比較低的現(xiàn)象，這使得相關(guān)的工作內(nèi)容和工作任務沒有辦法落實到實處，即便是進行了工作任務的細化處理，也難以得到相應的成效。而且，工作人員綜合素質(zhì)不高這一點，還會使得破產(chǎn)清算實踐中財務管理工作形成惡性循環(huán)，這對于國內(nèi)的經(jīng)濟社會發(fā)展的負面影響是比較大的。

五、破產(chǎn)清算實踐中財務管理存在的問題的有效解決對策

市場經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)對于國內(nèi)整體經(jīng)濟社會的發(fā)展會產(chǎn)生直接的影響，而在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，企業(yè)破產(chǎn)現(xiàn)象時有發(fā)生，其清算過程中的財務管理工作處理不得當?shù)那闆r下，市場經(jīng)濟發(fā)展就會產(chǎn)生不穩(wěn)定的情況，后續(xù)使其趨于穩(wěn)定，還需要投入大量的資源，這與國內(nèi)長期實行的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是互相違背的，因此現(xiàn)階段需要針對破產(chǎn)清算實踐中財務管理存在的問題進行分析，并且采取行之有效的解決對策。

1.優(yōu)化企業(yè)自身的財務管理框架體系

實現(xiàn)現(xiàn)階段破產(chǎn)清算實踐中財務管理存在的問題得到有效的解決，就需要設(shè)計一個科學合理的財務管理架構(gòu)，促使清算工作的效率和質(zhì)量得到相應的提升，這對于防治舞弊現(xiàn)象方面也會具有相對明顯的作用[5]。

為了實現(xiàn)這一點，管理人首先需要給予高度的重視，并且在實踐工作過程中設(shè)置符合破產(chǎn)企業(yè)實際情況的原則管理架構(gòu)，按照科學合理、精簡高效的原則設(shè)置出納、勞資等崗位分離，并且加強這些崗位的溝通，促使清算工作得以高效率的進行。根據(jù)實踐工作不難發(fā)現(xiàn)，這使得各個崗位的工作職責得到了明確，后續(xù)也能夠避免職能交叉或者是缺失現(xiàn)象的出現(xiàn)。簡單來說，就是希望通過優(yōu)化企業(yè)自身的財務管理框架體系，在破產(chǎn)清算實踐中財務管理過程中形成良好且穩(wěn)定的權(quán)責分配和業(yè)務流程監(jiān)督，使其相互制約和監(jiān)督，這樣就能夠避免徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，促使破產(chǎn)清算實踐工作快速完成。

2.促使企業(yè)破產(chǎn)會計處理更加嚴謹

現(xiàn)階段的破產(chǎn)清算實踐中財務管理工作存在著一系列的問題，其重要原因之一就是企業(yè)會計處理工作行為和態(tài)度都不夠謹慎，導致實踐工作過程中容易受到眾多因素的影響。針對這種情況，就要針對企業(yè)破產(chǎn)會計處理工作進行優(yōu)化和完善，進而提升會計處理工作的效率、質(zhì)量。這項工作需要通過以下幾個方面進行：

首先，需要在會計科目方面進行優(yōu)化，根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)的類型和實際的需求合并并且增設(shè)相關(guān)的科目，使得破產(chǎn)清算實踐中財務管理整體得到細化處理，當然相關(guān)的領(lǐng)導工作人員需要重視工作任務的稽查，確保其能夠得到落實。

其次，傳統(tǒng)的企業(yè)破產(chǎn)清算財務管理實踐過程中的“企業(yè)與管理人之間的賬務銜接”方面存在著不順暢的問題。在這種情況下，需要統(tǒng)一認知，在實踐工作層面需要按照《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》[6]，保障系列工作內(nèi)容是有法可循和有法可依的。

最后，為了避免在破產(chǎn)清算實踐中財務管理工作過程中出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，就需要做到從源頭進行治理。因此后續(xù)需要加強清算工作人員的廉政建設(shè)工作。一方面，著重提升其綜合素養(yǎng)；另一方面，需要強化廉政屬性，使得破產(chǎn)清算實踐中財務管理工作形成良好的氛圍。這樣才能促使相關(guān)的工作人員嚴于律己同時對他人進行監(jiān)督，自然就能夠避免各種舞弊和貪污現(xiàn)象的發(fā)生，使得債權(quán)人和股東的利益得到相應的保障。中央領(lǐng)導集體對加強黨風廉政建給予高度關(guān)注和重視，采取了強有力措施，中央連續(xù)出臺了《黨內(nèi)監(jiān)督條例》和《紀律處分條例》等法規(guī)，充分顯示了堅持不懈反腐倡廉的強大決心。黨風廉政建設(shè)對于一個執(zhí)政黨來說是一個非常重要的問題。如何遏制黨內(nèi)不正之風，深入持久和行之有效地開展反腐敗斗爭，將黨風廉政建設(shè)提高到一個新的水平，是廣大黨員干部和人民群眾非常關(guān)注的一個熱點問題，也是決定執(zhí)政黨生死存亡的重大問題，需要給予高度的重視。

3.強化社會公眾的監(jiān)督力度

以上兩點破產(chǎn)清算實踐中財務管理的相關(guān)措施，其主要目的和作用都是為了使得企業(yè)的內(nèi)部具有一個相對良好和嚴謹?shù)沫h(huán)境，想要使得環(huán)境的作用和價值的發(fā)揮達到最大化，還需要使得破產(chǎn)清算實踐中財務管理工作具有一個良好的外部環(huán)境，實現(xiàn)最大程度遏制問題的發(fā)生[7]。因此，在后續(xù)的發(fā)展過程中還需要建立社會公眾監(jiān)督平臺，使得監(jiān)督機制、監(jiān)督力度得到完善和優(yōu)化。目前國內(nèi)的信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)已經(jīng)比較成熟，在建立社會公眾監(jiān)督平臺方面就可以利用信息網(wǎng)絡技術(shù)，建立好相關(guān)的平臺之后，針對不同類型企業(yè)的破產(chǎn)清算工作的全過程需要進行公示，其中包含破產(chǎn)宣告裁定書,管理人決定書,審計、評估機構(gòu)名稱和審計、評估報告等等，主要目的在于接受社會大眾的監(jiān)督，使得企業(yè)的破產(chǎn)清算實踐中財務管理工作同時具有良好的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，這樣才能遏制相關(guān)問題的發(fā)生，對于后續(xù)的經(jīng)濟社會發(fā)展也是極為重要的[7]。

六、結(jié)論

綜上所述，本文針對破產(chǎn)清算實踐中財務管理存在的問題和對策進行了相關(guān)研究和分析，從文中闡述的內(nèi)容中不難看出，傳統(tǒng)的企業(yè)破產(chǎn)清算工作的問題是比較多的，不僅不利于經(jīng)濟社會的發(fā)展，還會使得債權(quán)人和股東的利益受到影響。因此，在后續(xù)的發(fā)展過程中，需要意識到破產(chǎn)清算實踐中財務管理是非常復雜的一項工作，給予其相應的重視程度，促使相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)得到提升，這樣就能夠避免出現(xiàn)問題，就能夠提升工作質(zhì)量和效果。