完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建議

熊 麗

（江西省鹽業(yè)集團(tuán)股份有限公司，江西 南昌 330000）

統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)果表明，我國(guó)近50%的稅收、60%的GDP、70%的技術(shù)創(chuàng)新和80%的就業(yè)，均來自于中小企業(yè)，正如習(xí)總書記指出：“我國(guó)中小企業(yè)是具有靈氣與活力的企業(yè)”，換言之，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中扮演著十分重要的角色。基于企業(yè)內(nèi)部控制視角，構(gòu)建與完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中重要的組成部分，它通常是由企業(yè)的高管團(tuán)隊(duì)與全體員工共同實(shí)施以及旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，有利于保障中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，同時(shí)也可以幫助中小企業(yè)降低債務(wù)融資成本[1]、改善債務(wù)期限結(jié)構(gòu)[2]、規(guī)避財(cái)務(wù)困境，最終助力中小企業(yè)發(fā)展，提高其經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在的主要問題

1.缺乏完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

（1）崗位設(shè)置及責(zé)任分配不清

合理的崗位設(shè)置與責(zé)任分配有利于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的落實(shí)與執(zhí)行。然而，受限于企業(yè)規(guī)模與組織結(jié)構(gòu)，當(dāng)前我國(guó)大部分中小企業(yè)仍屬于家庭式、作坊式以及粗放型的經(jīng)營(yíng)模式，因此，中小企業(yè)無法像大型上市公司一樣，建立健全與完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。那么，這直接導(dǎo)致了當(dāng)前中小企業(yè)管理人員層級(jí)較少，管理人員之間的分工未被明細(xì)化；部分中小企業(yè)中董事長(zhǎng)與總經(jīng)理由同一人擔(dān)任，未將公司經(jīng)營(yíng)權(quán)與管理權(quán)進(jìn)行分離；任人唯親、身兼數(shù)職以及不相容職務(wù)未進(jìn)行分離現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，這嚴(yán)重破壞了企業(yè)的內(nèi)部治理環(huán)境與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施。

（2）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度空泛化，缺乏執(zhí)行力

隨著當(dāng)前外部市場(chǎng)環(huán)境的急劇變化與資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)增強(qiáng)，中小企業(yè)的管理層逐漸意識(shí)到科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度的重要性。部分中小企業(yè)嘗試聘用具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)才能的高級(jí)管理人員或聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)來幫助及指導(dǎo)企業(yè)建立有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系。然而，逐步搭建的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系在執(zhí)行過程中并未達(dá)到理想的效果，由于原有監(jiān)管考核體系的不完善性，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度未能得到有效的落實(shí)，長(zhǎng)此以往導(dǎo)致了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，未能達(dá)到建立時(shí)的預(yù)期成效。

（3）管理層無心財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)

在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境與利益最大化目標(biāo)的導(dǎo)向下，中小企業(yè)管理層“短視行為”更為嚴(yán)重。著重眼前利益、重視規(guī)模與效益，輕視企業(yè)內(nèi)部管理體系建立成為常態(tài)。具體來說，生產(chǎn)與銷售是企業(yè)收入來源的主要渠道，能夠給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)迅速擴(kuò)大規(guī)模與占領(lǐng)市場(chǎng)。而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立，需要企業(yè)聘請(qǐng)專業(yè)的人才與機(jī)構(gòu)，設(shè)立單獨(dú)的職能部門，從這一角度來看，反而增加了企業(yè)的人力資本、財(cái)務(wù)資本的支出，短期來看對(duì)企業(yè)的效益影響不高，尤其在管理層的聘任期內(nèi)，完成收入業(yè)績(jī)考核才能滿足股東對(duì)管理層的基本要求，因此管理層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系的建立并無重視。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)人力、智力資源不足

21世紀(jì)以來，人力、智力資本的重要性與日俱增，尤其體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中。在中小企業(yè)內(nèi)部管理中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)離不開專業(yè)團(tuán)隊(duì)的支持，而當(dāng)前中小企業(yè)普遍存在高素質(zhì)專業(yè)人才匱乏現(xiàn)象。一方面，源于中小企業(yè)存在任人唯親式的家族式企業(yè)模式，尤其對(duì)于財(cái)務(wù)這一重要的崗位，更是側(cè)重于安排自己內(nèi)部人員擔(dān)任；另一方面，對(duì)引進(jìn)專業(yè)人才的不重視，缺乏完善的人才培養(yǎng)模式，不能給予專業(yè)人才施展才能的舞臺(tái)，最終導(dǎo)致人才對(duì)企業(yè)失去信心從而離開企業(yè)。

3.財(cái)務(wù)內(nèi)控制度監(jiān)督管理存在的漏洞

（1）管理層職權(quán)凌駕于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制之上

企業(yè)管理層與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員沆瀣一氣進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，以此蒙蔽公司股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。究其原因之一，源于中小企業(yè)管理層將權(quán)利凌駕于內(nèi)部控制之上。具體來說，當(dāng)前我國(guó)大部分中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門與監(jiān)察部門均由企業(yè)總經(jīng)理來統(tǒng)一管理，并且部門人事的管理也歸屬于總經(jīng)理的職權(quán)范圍，當(dāng)這種凌駕于內(nèi)部控制制度之上的職權(quán)與總經(jīng)理謀取個(gè)人私利的動(dòng)機(jī)相結(jié)合的時(shí)候，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度等同于失效，由此影響了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（3）焊接接頭金相檢測(cè) 焊接接頭金相檢測(cè)如圖2所示，組織為奧氏體組織，分布均勻，無雜質(zhì)和非金屬夾雜物。

（2）資產(chǎn)管控不嚴(yán)，潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是影響企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)性的關(guān)鍵指標(biāo)，若企業(yè)應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)問題時(shí)，會(huì)極大地提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前我國(guó)部分中小企業(yè)存在貨款資金回籠不及時(shí)，流動(dòng)性資金占用問題，這嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)性，較大金額的壞賬發(fā)生更易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)資金斷裂，進(jìn)而提高了企業(yè)的再融資成本。再者，由于業(yè)務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)規(guī)模受限導(dǎo)致“話語權(quán)”較弱，加之財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的缺乏，中小企業(yè)在存貨管理中存在的問題較為突出，先貨后款、提前開票以及先銷后進(jìn)的業(yè)務(wù)處理模式，導(dǎo)致存貨賬面進(jìn)、存、銷與實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)的進(jìn)、存、銷出現(xiàn)數(shù)字差異，不能及時(shí)、準(zhǔn)確并且可靠反映當(dāng)前企業(yè)的資產(chǎn)現(xiàn)狀，由此提高了潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建議

1.完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

（1）明確崗位分工、職責(zé)權(quán)限

中小企業(yè)中不相容職位未加分離現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這極易導(dǎo)致企業(yè)資金被非法挪用、侵占，進(jìn)而影響企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理。因此，中小企業(yè)應(yīng)完善組織結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)等管理部門各自的權(quán)利與義務(wù)。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要，合理劃分職能部門與崗位職責(zé)，保證各部門簡(jiǎn)而精細(xì)，彼此之間工作任務(wù)劃分清晰，保持各自部門工作的協(xié)同性與獨(dú)立性。

（2）完善財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部監(jiān)督與反饋機(jī)制

完善公司內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)，拓展內(nèi)部審計(jì)部門業(yè)務(wù)職能范圍。具體來說，內(nèi)審部門在著重于企業(yè)內(nèi)部徇私舞弊行為的基礎(chǔ)上，將職責(zé)范圍拓展至財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)之中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中的缺陷與不足，并督促相關(guān)負(fù)責(zé)人員進(jìn)行改進(jìn)與完善。同時(shí)，企業(yè)也可以采用適當(dāng)?shù)募?lì)方式，鼓勵(lì)全體員工參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立與完善中，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的問題并及時(shí)予以改善。

（3）將財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)納入績(jī)效考核

2.對(duì)員工進(jìn)行定期專業(yè)培訓(xùn)

（1）聘請(qǐng)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的專家對(duì)員工培訓(xùn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力差是中小企業(yè)員工普遍存在的問題，為此，企業(yè)可以聘請(qǐng)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的專家，對(duì)員工進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度知識(shí)的普及，明確財(cái)務(wù)內(nèi)控在企業(yè)管理過程中的重要性與關(guān)鍵性。幫助員工掌握與財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)的法律法規(guī)，了解最新政策動(dòng)向，避免發(fā)生不必要的執(zhí)業(yè)行為風(fēng)險(xiǎn)。

（2）組織公司內(nèi)部培訓(xùn)和討論

不同行業(yè)、不同公司具備各自的特殊性，專家通常掌握國(guó)家統(tǒng)一的政策方向，對(duì)于某一特定公司的內(nèi)部環(huán)境與實(shí)情可能未深入分析。內(nèi)部員工間的交流，可以有針對(duì)性地對(duì)存在的問題進(jìn)行分析并“對(duì)癥下藥”進(jìn)行完善，還可以結(jié)合企業(yè)管理過程中的實(shí)務(wù)操作案例進(jìn)行分析討論，有針對(duì)性地完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，并可節(jié)約部分專家咨詢費(fèi)用。

3.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

（1）提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的地位

為保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門的獨(dú)立性與客觀性，確保能夠監(jiān)督企業(yè)管理部門、財(cái)務(wù)部門等相關(guān)人員有效實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)由上級(jí)母公司或股東大會(huì)負(fù)責(zé)，防止管理層與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門的串通。對(duì)于在監(jiān)督管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題，有權(quán)要求相關(guān)責(zé)任部門與人員及時(shí)整改，涉及事項(xiàng)嚴(yán)重、金額重大的，可以提交至上級(jí)母公司或股東大會(huì)。

（2）加強(qiáng)資產(chǎn)管理，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度中，制定合理的客戶信用評(píng)估政策，具體可以通過成立企業(yè)信用管理部門，并招聘具備銀行風(fēng)險(xiǎn)控制或?qū)徲?jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員，主要負(fù)責(zé)收集客戶的基本信用信息，進(jìn)行資信評(píng)估，建立客戶企業(yè)信用檔案庫(kù)，以此評(píng)估客戶的償債能力，隨時(shí)根據(jù)客戶經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)狀況的變化，調(diào)整應(yīng)收賬款的回收期，提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率。同時(shí)，可以以應(yīng)收賬款回收率作為績(jī)效考核機(jī)制來評(píng)估企業(yè)的信用管理部門。另外，關(guān)于存貨資產(chǎn)的管理，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)存貨管理崗位責(zé)任制，存貨管理人員對(duì)進(jìn)、銷、存等全過程及時(shí)記錄，對(duì)發(fā)生的任何一筆業(yè)務(wù)都有所記錄、責(zé)任到人。為促使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系的進(jìn)一步完善，中小企業(yè)也可借助先進(jìn)的信息化系統(tǒng)進(jìn)行存貨管理，例如：ERP、SAP等業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。隨時(shí)查看存貨進(jìn)、銷、存的進(jìn)度，確保會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠地記錄到財(cái)務(wù)系統(tǒng)之中，以便于公司管理人員進(jìn)行準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)決策。