新形勢(shì)下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃研究

季 娟

（南通四建集團(tuán)有限公司，江蘇 南通 226300）

新形勢(shì)下企業(yè)管理的關(guān)鍵在于通過有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控以提升企業(yè)效益。當(dāng)前，建筑企業(yè)在施工及經(jīng)營(yíng)過程中稅務(wù)管理上的漏洞使得其無(wú)法滿足落實(shí)“營(yíng)改增”及相關(guān)稅務(wù)政策的新要求。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加使得企業(yè)的效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提升都受到一定的消極影響。對(duì)此，本文通過分析建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型，就如何在新形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃提出了相應(yīng)的對(duì)策和方法，從而為企業(yè)開展納稅管理提供幫助。

一、新形勢(shì)下建筑企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）實(shí)施“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

要實(shí)施好“營(yíng)改增”稅收政策，相關(guān)工作人員必須嚴(yán)格執(zhí)行增值稅專用發(fā)票的開具和接收制度，規(guī)范自身行為。當(dāng)前許多業(yè)務(wù)人員在實(shí)際工作過程中未嚴(yán)格遵循相關(guān)稅收規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)及損失。

1.增值稅銷項(xiàng)管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)

（1）銷項(xiàng)稅確認(rèn)不及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)銷項(xiàng)稅確認(rèn)時(shí)點(diǎn)一般受到合同條款、收付款相關(guān)事項(xiàng)及發(fā)票開具與接收等多種因素的影響。如果建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員忽視了銷項(xiàng)稅確認(rèn)的時(shí)效性，就會(huì)從根源上產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）如果增值稅專用發(fā)票的開具不嚴(yán)格遵循相關(guān)稅收法，導(dǎo)致增值稅發(fā)票虛開，會(huì)讓企業(yè)承擔(dān)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。一是受票主體的變更；一般情況下是以業(yè)主的目的為核心來(lái)簽訂其他協(xié)議，以實(shí)現(xiàn)業(yè)主的利益；二是在未實(shí)施驗(yàn)工環(huán)節(jié)的情況下，業(yè)主要求發(fā)票開具時(shí)間的變更。

2.增值稅進(jìn)項(xiàng)管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，許多財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅專用發(fā)票抵扣的認(rèn)知局限于在獲得增值稅專用發(fā)票并且勾選認(rèn)證通過即為抵扣的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)管理風(fēng)險(xiǎn)的增加，主要有以下幾種情況：第一，專用發(fā)票信息及格式的不規(guī)范與專用發(fā)票抵扣票面格式標(biāo)準(zhǔn)的沖突，例如：當(dāng)前許多企業(yè)的增值稅專用發(fā)票上缺少單位信息及發(fā)票專用章等信息，不符合正規(guī)發(fā)票的格式要求。第二，專用發(fā)票抵扣的條款不屬于稅法中銷項(xiàng)稅可抵扣的款項(xiàng)內(nèi)容。第三，專票票面信息與經(jīng)濟(jì)稅收內(nèi)容不一致。

（二）金稅三期上線后的納稅信用評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于納稅信用等級(jí)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一和完善對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為起到了一定的規(guī)范制約作用，企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息渠道的拓展使得企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中嚴(yán)格遵守稅法的意識(shí)加強(qiáng)，有效解決了因稅收失信行為所帶來(lái)的社會(huì)問題。當(dāng)前，建筑企業(yè)在日常管理過程中應(yīng)意識(shí)到納稅評(píng)級(jí)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)把控的重要性，并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。第一，建筑企業(yè)在投標(biāo)過程中必須設(shè)立分支機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)管理。自“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)要求企業(yè)應(yīng)基于分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行跨區(qū)稅源登記。而由于地區(qū)納稅管理上的差異性使得企業(yè)稅務(wù)潛在風(fēng)險(xiǎn)增加。第二，建筑企業(yè)由于日常工作經(jīng)營(yíng)的特殊性，使得其外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)管理面臨較大的調(diào)整，如果建筑工程是施工周期較長(zhǎng)及項(xiàng)目款項(xiàng)收款時(shí)效性無(wú)法保證，導(dǎo)致備案和核銷不及時(shí)的行為發(fā)生，從而對(duì)企業(yè)納稅信用的評(píng)級(jí)產(chǎn)生不良影響。第三，“營(yíng)改增”的實(shí)施要求在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅的基礎(chǔ)上，還應(yīng)在地稅機(jī)關(guān)按時(shí)預(yù)繳。而當(dāng)前許多財(cái)務(wù)人員沒有意識(shí)到附加稅預(yù)繳時(shí)效性的重要，導(dǎo)致企業(yè)因未及時(shí)履行納稅義務(wù)而帶來(lái)納稅信用評(píng)級(jí)的失分。根據(jù)納稅信用等級(jí)評(píng)定指標(biāo)來(lái)看，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)99個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的防控。因此，企業(yè)對(duì)于其納稅管理行為應(yīng)做到嚴(yán)格遵守相關(guān)稅法，以建立良好的企業(yè)納稅信用。

（三）電子發(fā)票推行后的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

在現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程加快的大環(huán)境下，增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)的推廣應(yīng)用給企業(yè)帶來(lái)了一定的便利性，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票，其具有稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅專用發(fā)票的同等法律效力及用途。同時(shí)，電子發(fā)票系統(tǒng)的應(yīng)用使得電子發(fā)票打印標(biāo)準(zhǔn)及要求得到降低，企業(yè)重復(fù)報(bào)銷的行為導(dǎo)致企業(yè)人力資源管理成本增加，不利于企業(yè)的內(nèi)部管理，也使得企業(yè)的所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效控制。

二、新形勢(shì)下建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略研究

（一）加強(qiáng)對(duì)稅管崗位及專業(yè)稅務(wù)人才的合理配置

在我國(guó)稅收征管及稅法改革等措施的實(shí)施背景下，要求建筑企業(yè)必須結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)工作的特殊性進(jìn)行納稅管理，而稅務(wù)管理工作的專業(yè)性要求企業(yè)相關(guān)稅管人員必須具備良好的專業(yè)能力及綜合職業(yè)素養(yǎng)。因此，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)稅管崗位及專業(yè)稅務(wù)人員的合理配置是企業(yè)有效防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必然要求。第一，企業(yè)稅管人員應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為工作核心，嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)處理原則來(lái)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行基本的財(cái)務(wù)核算，在對(duì)增值稅進(jìn)行納稅管理時(shí)應(yīng)注重企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的全流程納稅監(jiān)控，有效地防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，企業(yè)稅管人員作為稅務(wù)管理部門與財(cái)務(wù)部門之間交流的紐帶，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)工作人員納稅管理新政及納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的宣講和引導(dǎo)，以提升企業(yè)納稅信用等級(jí)為重點(diǎn)來(lái)加強(qiáng)稅務(wù)管理部門與企業(yè)之間的交流。此外，在進(jìn)行企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)應(yīng)意識(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)各階段工作稽查重點(diǎn)，并及時(shí)調(diào)整工作重心。

（二）建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管控監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立是有效防控財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保障。企業(yè)內(nèi)部審核的重點(diǎn)在于對(duì)項(xiàng)目施工流程的全面監(jiān)控及企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)決算的潛在風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)以其經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為基本，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職責(zé)劃分及合理配置，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)建筑工程項(xiàng)目招標(biāo)及合同管理和業(yè)務(wù)收支情況管理的監(jiān)控，為建筑工程的施工效率和效益提供有力保障。此外，在施工材料、設(shè)備及人員分配等環(huán)節(jié)，應(yīng)以資源配置效率最大化為根本，實(shí)現(xiàn)工程成本控制和企業(yè)完工效益的共同發(fā)展。

（三）認(rèn)清增值稅發(fā)票管理在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中的重要性

單位稅控設(shè)備一般情況下可開具增值稅專用發(fā)票。因此，在發(fā)票開具認(rèn)證環(huán)節(jié)，必須嚴(yán)格遵循增值稅發(fā)票監(jiān)管要求，并妥善保管。在建立臺(tái)賬時(shí)應(yīng)根據(jù)不同申報(bào)內(nèi)容來(lái)確定計(jì)稅項(xiàng)目的類型。要加強(qiáng)與各生產(chǎn)部門的溝通交流，以實(shí)現(xiàn)增值稅專票抵扣的及時(shí)性，避免應(yīng)專票滯留所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)票開具的備案登記必須建立在全面了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)政策及工程項(xiàng)目的增值稅和附加稅預(yù)繳實(shí)時(shí)情況基礎(chǔ)上，進(jìn)行相關(guān)稅額及稅率的登記備案。企業(yè)項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估作為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要內(nèi)容，應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部業(yè)務(wù)環(huán)境進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，以使企業(yè)受到的不良影響降到最低。要以企業(yè)實(shí)際稅務(wù)情況來(lái)制定相關(guān)的稅務(wù)管理流程及注意事項(xiàng)。增值稅納稅申報(bào)的日期應(yīng)每月15日為節(jié)點(diǎn)，并以賬表相符為基本要求進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)統(tǒng)計(jì)表的制定。各項(xiàng)目會(huì)計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅及附加稅的預(yù)繳工作，確保其足額及時(shí)。合作方對(duì)于增值稅的發(fā)票簽收必須在當(dāng)月完成。此外，要健全完善稅收懲罰機(jī)制，確保企業(yè)嚴(yán)格遵守發(fā)票管理要求進(jìn)行發(fā)票開具及合同備案等流程。

（四）教育全體員工加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全流程全方位監(jiān)控

只有全體員工充分意識(shí)到項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的重要性，才能保障企業(yè)稅務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)防控的有效性。因此，企業(yè)應(yīng)積極組織工作例會(huì)實(shí)時(shí)掌握工程項(xiàng)目的進(jìn)展及預(yù)算使用情況。財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的稅務(wù)登記及稅款繳納管理。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)意識(shí)到納稅籌劃對(duì)于稅務(wù)管控的重要作用。稅務(wù)管控要求企業(yè)各個(gè)部門加強(qiáng)溝通交流，以項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為核心展開業(yè)務(wù)工作，同時(shí)通過完善項(xiàng)目業(yè)績(jī)考核指標(biāo)來(lái)正視項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要價(jià)值。要加強(qiáng)對(duì)稅收政策的教育及稅法知識(shí)的相關(guān)培訓(xùn)，以實(shí)現(xiàn)專業(yè)稅務(wù)管理人員隊(duì)伍的建設(shè)發(fā)展。建筑企業(yè)工程成本受到材料和設(shè)備選擇及人工配置等多重因素的影響，在納稅人籌劃選擇階段應(yīng)以質(zhì)量和價(jià)格最優(yōu)化為基礎(chǔ)，選擇合適的納稅主體作為合作單位，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額能夠足額充分抵扣，從而實(shí)現(xiàn)納稅成本控制及項(xiàng)目效益的協(xié)同發(fā)展。同時(shí)，要加強(qiáng)企業(yè)工作人員內(nèi)部激勵(lì)及獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮項(xiàng)目精細(xì)化管理在企業(yè)內(nèi)部管控中的重要應(yīng)用價(jià)值，鼓勵(lì)企業(yè)全體員工參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控管理中，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”的實(shí)施和落實(shí)，要求企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收管理相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，以企業(yè)稅管人員風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)及稅務(wù)管理專業(yè)能力提升為重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的配置最優(yōu)化，充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重大價(jià)值，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)工程項(xiàng)目的全流程監(jiān)控，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提升。