國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理面臨的困境及其對(duì)策探討

柴偉強(qiáng)

（山西京玉發(fā)電有限責(zé)任公司，山西 朔州 036002）

一、國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理的必要性

1.資金預(yù)算

通過(guò)預(yù)算管理，編制資金預(yù)算，強(qiáng)化資金計(jì)劃支付，全力降低臨時(shí)資金沉淀，提前謀劃，統(tǒng)籌資金融資計(jì)劃，采取多種融資方式，針對(duì)“穩(wěn)健中性”的貨幣政策，企業(yè)不斷拓寬融資方式，擬采取流動(dòng)資金貸款、銀行承兌匯票、國(guó)內(nèi)信用證、融資租賃、保理等多種多樣的融資方式，綜合比較各種資金成本，采取最直接、對(duì)企業(yè)最有利的方式，多方并舉，確保企業(yè)現(xiàn)金流。

2.成本預(yù)算

積極應(yīng)用目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法等成本管理工具，對(duì)成本指標(biāo)進(jìn)行細(xì)劃分解，為加強(qiáng)成本過(guò)程控制，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際，加大對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的監(jiān)控力度，明確各項(xiàng)支出的事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析的責(zé)任，確保各項(xiàng)指標(biāo)的順利完成。嚴(yán)格各項(xiàng)費(fèi)用使用的審批程序，控制各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的合理性，嚴(yán)格禁止無(wú)預(yù)算或超預(yù)算的費(fèi)用支出，通過(guò)預(yù)算管理，降本降耗，提質(zhì)增效。

二、國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題分析

1.預(yù)算管理部門職能設(shè)置不明確

國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理只是局限于數(shù)據(jù)，并不能在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮作用，預(yù)算只是一個(gè)結(jié)果，而沒(méi)有過(guò)程，沒(méi)有管控措施，導(dǎo)致預(yù)算只是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一種體現(xiàn)，而沒(méi)有具體的管理。大多數(shù)國(guó)企都沒(méi)有專門的預(yù)算管理部門，全部預(yù)算工作由財(cái)務(wù)部門來(lái)做，財(cái)務(wù)人員僅僅是對(duì)預(yù)算的編制發(fā)放和流程掌握，所謂的預(yù)算工作只是針對(duì)收入和成本費(fèi)用情況，將其數(shù)據(jù)化，無(wú)法為企業(yè)提高利潤(rùn)提供有效幫助，還僅是停留在財(cái)務(wù)預(yù)算這個(gè)階段；在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，各部門只是著重于當(dāng)期數(shù)據(jù)，局限于各自領(lǐng)域內(nèi)的預(yù)算情況，財(cái)務(wù)部門也只是將當(dāng)期數(shù)據(jù)和預(yù)算進(jìn)行簡(jiǎn)單的對(duì)比，企業(yè)預(yù)算管理由此形成了空殼子，完全不具備根據(jù)市場(chǎng)動(dòng)向調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略的條件，預(yù)算管理成為擺設(shè)。預(yù)算工作交由財(cái)務(wù)部門，在執(zhí)行預(yù)算的整個(gè)過(guò)程中，將無(wú)法進(jìn)行控制，造成預(yù)算目標(biāo)的制定，只是對(duì)已發(fā)生費(fèi)用的一種簡(jiǎn)單預(yù)測(cè)，屬于財(cái)務(wù)范濤的預(yù)算。

2.受制于監(jiān)管，缺乏體系

國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理由財(cái)務(wù)部門管理，受多方監(jiān)管部門影響，國(guó)資委等職能部門對(duì)企業(yè)的預(yù)算進(jìn)行指導(dǎo)，最終的數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性和全面性，無(wú)法讓企業(yè)制定合理可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，反而使企業(yè)超預(yù)算時(shí)有發(fā)生，再加上為了促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，國(guó)有企業(yè)在地方應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，企業(yè)的預(yù)算管理形同虛設(shè)，預(yù)算管理成為一種主觀性的數(shù)據(jù)體現(xiàn)，完全失去預(yù)算管理作用；只有預(yù)算目標(biāo)設(shè)定沒(méi)有實(shí)施預(yù)算分析，不能為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。無(wú)法將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和企業(yè)發(fā)展緊密結(jié)合起來(lái)，不能通過(guò)預(yù)算管理，制定可行性高的持續(xù)發(fā)展策略，以至于嚴(yán)重妨礙預(yù)算管理作用的發(fā)揮。無(wú)法有效落實(shí)預(yù)算管理工作，多數(shù)情況下，僅為國(guó)企管理層提供決策依據(jù)，根本無(wú)法將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)貫徹到基層，更談不上從上到下全員參與，預(yù)算管理僅是一種數(shù)據(jù)體現(xiàn)，而不是一整套管理措施。

3.執(zhí)行難、控制難

國(guó)有企業(yè)基本都有自己的預(yù)算管理制度和編制流程，但是好的制度和流程并不代表企業(yè)就能夠很好地執(zhí)行，預(yù)算編制基本程序?yàn)椋合逻_(dá)通知-編制業(yè)務(wù)預(yù)算-審查平衡-審議-上級(jí)單位/監(jiān)管部門審核-下達(dá)預(yù)算。這是一種非常形式化的流程，在下達(dá)預(yù)算后，沒(méi)有相應(yīng)的執(zhí)行、控制流程，即使部分企業(yè)具有相關(guān)規(guī)定，也只是紙面規(guī)定，并不能讓企業(yè)員工全員參與、全員控制，預(yù)算管理成為一種數(shù)據(jù)報(bào)表，只有預(yù)算目標(biāo)設(shè)定，沒(méi)有實(shí)施預(yù)算辦法；只具有觀賞性，不具有執(zhí)行力，簡(jiǎn)單地將收入、費(fèi)用目標(biāo)劃分到部門，把執(zhí)行、控制甩到一邊，整個(gè)預(yù)算無(wú)法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供任何幫助。

4.不能有效利用大數(shù)據(jù)編制預(yù)算

隨著時(shí)代的進(jìn)步，整個(gè)社會(huì)都已進(jìn)入了以信息技術(shù)為核心的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息資源已然成為一種重要的戰(zhàn)略性手段。目前大多數(shù)國(guó)有企業(yè)為了管理的提升都在推廣、應(yīng)用和開(kāi)發(fā)一些軟件，但是重視程度還是不夠，沒(méi)有全面實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息化。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)不足，信息化建設(shè)落后的企業(yè)，無(wú)法在編制預(yù)算時(shí)合理利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析，不能科學(xué)地編制預(yù)算，由此對(duì)預(yù)算管理工作的正常運(yùn)行起到阻礙作用。

5.考核制度不健全

目前，國(guó)有企業(yè)上級(jí)單位每年都在就收入和一些關(guān)鍵性指標(biāo)進(jìn)行考核，如果預(yù)算完不成沒(méi)有問(wèn)責(zé)。一個(gè)健全的制度不能缺少公開(kāi)透明的問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果不能公開(kāi)透明問(wèn)責(zé)，企業(yè)完不成預(yù)算，只是書(shū)面發(fā)文督辦，將導(dǎo)致年年預(yù)算不能完成，對(duì)預(yù)算管理的執(zhí)行會(huì)起到一定的阻礙作用，這將嚴(yán)重影響企業(yè)的健康發(fā)展。

三、解決預(yù)算管理問(wèn)題的措施和方案

1.專職專責(zé)，培養(yǎng)專業(yè)人才

預(yù)算管理是一個(gè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略工作，必須配備專門的組織機(jī)構(gòu)和專業(yè)性人員。首先，設(shè)立專門的預(yù)算管理部門，負(fù)責(zé)編制預(yù)算管理制度，編制企業(yè)預(yù)算，負(fù)責(zé)組織、匯總、編制預(yù)算，并提交預(yù)算管理委員會(huì)審查。其次，成立預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo)和審查實(shí)施工作，審議并決定企業(yè)預(yù)算管理制度，審查、評(píng)價(jià)、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)各部門編制的預(yù)算方案，定期分析、審查各部門預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況。最后，成立預(yù)算管理小組，小組成員由各部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任，負(fù)責(zé)各部門協(xié)調(diào)配合，對(duì)相關(guān)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行過(guò)程控制和跟蹤分析。同時(shí)，企業(yè)需要儲(chǔ)備預(yù)算人才，定期組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工的培訓(xùn)，普及普通員工對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)知，樹(shù)立預(yù)算管理理念，學(xué)習(xí)先進(jìn)的預(yù)算管理模式。預(yù)算管理不是一個(gè)人的事，也不是一個(gè)部門的事，更不是企業(yè)高層的事情，預(yù)算管理是需要全員參與，且需要營(yíng)造良好的企業(yè)預(yù)算管理文化氛圍。

2.全面統(tǒng)籌制定預(yù)算方案，完善預(yù)算管理體系

國(guó)有企業(yè)應(yīng)成立預(yù)算管理組織體系，其中預(yù)算管理部門負(fù)責(zé)年度預(yù)算目標(biāo)的制定，通常要在明確上級(jí)要求的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)本年度經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的完成程度，對(duì)于次年預(yù)算目標(biāo)做出較為準(zhǔn)確的判斷，同時(shí)，對(duì)于預(yù)算編制，還要提出相關(guān)的原則及要求。自下而上、上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總、綜合平衡，從實(shí)際出發(fā)，將預(yù)算逐級(jí)分解，目標(biāo)落實(shí)到各部門，預(yù)算管理小組就企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展編制分解預(yù)算，而預(yù)算管理部門要發(fā)揮其預(yù)算審查職能，對(duì)于經(jīng)匯總整理過(guò)后的業(yè)務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行初步的審查，還要將審查意見(jiàn)及時(shí)向呈報(bào)預(yù)算方案的小組進(jìn)行反饋，并督促其予以改正。同時(shí)，預(yù)算管理部門要結(jié)合修正后的預(yù)算方案，在部門層次上再次進(jìn)行預(yù)算方案的平衡與調(diào)整，并將最終版本的方案送交預(yù)算管理委員會(huì)。整個(gè)預(yù)算流程形成了以預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理部門及預(yù)算管理小組所組成的預(yù)算管理組織體系，國(guó)企內(nèi)部應(yīng)做好預(yù)算管理職責(zé)劃分，并學(xué)習(xí)與借鑒同行先進(jìn)預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，探索運(yùn)用零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算等多種方法，提高預(yù)算管理水平。

3.全面跟蹤，定期分析，全面分析

預(yù)算管理工作一定注重過(guò)程，不能簡(jiǎn)單地有目標(biāo)有結(jié)果，重點(diǎn)應(yīng)在于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全程跟蹤控制。預(yù)算管理委員會(huì)定期和不定期地出具預(yù)算分析的實(shí)時(shí)報(bào)告，指出當(dāng)前預(yù)算計(jì)劃的完成情況，并落實(shí)好預(yù)算管理的問(wèn)責(zé)機(jī)制，制定可行有效的預(yù)算管理改進(jìn)對(duì)策。對(duì)于各職責(zé)部門，也要及時(shí)開(kāi)展預(yù)算分析工作。每月按時(shí)舉行相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理分析例會(huì)，重點(diǎn)針對(duì)企業(yè)預(yù)算問(wèn)題，并提前做好例會(huì)前期的資料收集，找準(zhǔn)預(yù)算管理切入口，不斷改進(jìn)預(yù)算管理策略，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。

4.加快信息化建設(shè)

國(guó)有企業(yè)目前應(yīng)加快企業(yè)信息化建設(shè)。財(cái)務(wù)信息化起源于美國(guó)企業(yè)，后隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，財(cái)務(wù)信息化開(kāi)始在全世界普及，財(cái)務(wù)信息化建設(shè)成為企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要體現(xiàn)，國(guó)內(nèi)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始慢慢習(xí)慣建設(shè)集團(tuán)ERP平臺(tái)，但是對(duì)信息化建設(shè)的重視度不夠。目前我們必須大力發(fā)展信息化建設(shè)，融合改進(jìn)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，有效整合集成企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與數(shù)字化的深度融合，將信息化建設(shè)應(yīng)用到預(yù)算管理，在信息化技術(shù)的支持下，以財(cái)務(wù)信息化為基礎(chǔ)，以預(yù)算為藍(lán)本，定期對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，形成預(yù)算管理報(bào)告，并深入分析盈利目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)程度、利潤(rùn)的構(gòu)成及其變動(dòng)趨勢(shì)，揭示數(shù)據(jù)背后反映的問(wèn)題，提高企業(yè)對(duì)市場(chǎng)突發(fā)事件的反應(yīng)能力，幫助企業(yè)在預(yù)算實(shí)施過(guò)程中遇到問(wèn)題時(shí)能夠做出及時(shí)調(diào)整，以提升企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)其良性發(fā)展。

5.完善考核制度

對(duì)于一個(gè)制度來(lái)說(shuō)，不僅是執(zhí)行，還需要有相應(yīng)的考核機(jī)制。目前國(guó)有企業(yè)預(yù)算考核，都是注重年終的財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)，而忽略在整個(gè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的考核獎(jiǎng)勵(lì)，預(yù)算績(jī)效考核應(yīng)在執(zhí)行過(guò)程中，視執(zhí)行情況進(jìn)行相應(yīng)的考核，并且及時(shí)透明公開(kāi)公布結(jié)果，這樣可以讓企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，及時(shí)查找問(wèn)題并解決問(wèn)題，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)健康發(fā)展?？己耸且环N強(qiáng)制執(zhí)行的手段，獎(jiǎng)勵(lì)是一種激勵(lì)策略，在執(zhí)行過(guò)程中，讓考核和獎(jiǎng)勵(lì)并行，可以充分調(diào)動(dòng)員工積極參與預(yù)算管理，將員工和企業(yè)的利益結(jié)合起來(lái)，提高企業(yè)員工的責(zé)任心和進(jìn)取心。