淺析新時代國有企業(yè)內(nèi)部審計

張 靚

（洛陽有色礦業(yè)集團(tuán)有限公司，河南 洛陽 471000）

一、內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀

中國的內(nèi)部審計起步較晚，1982年修改的《中華人民共和國憲法》規(guī)定在我國建立審計制度，1983年9月成立了我國國家審計的最高機關(guān)——審計署，在縣以上各級人民政府設(shè)置各級審計機關(guān)。2021年5月6日國務(wù)院總理李克強主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，通過了《中華人民共和國審計法（修正草案）》，國家審計、社會審計、內(nèi)部審計三位一體的審計監(jiān)督體系在我國建立起來，審計制度和審計工作進(jìn)入了高速發(fā)展時期。當(dāng)前，國有企業(yè)、大中型民營企業(yè)已初步建立了內(nèi)部審計制度，具備了一定數(shù)量的組織機構(gòu)和人員，在維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)運營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮了積極作用。但同時，國有企業(yè)內(nèi)部審計在制度建設(shè)、具體操作和人才培養(yǎng)等方面仍然存在一些問題。

二、內(nèi)部審計存在問題

1.制度建設(shè)不完整

目前多數(shù)企業(yè)仍按照部門進(jìn)行管理，在管理層下設(shè)置職能部門，職能部門設(shè)置行政負(fù)責(zé)人協(xié)助管理層從事管理工作，對管理層分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，這種管理形式適用于生產(chǎn)技術(shù)相對復(fù)雜，管理工作要求精細(xì)的行業(yè)，能充分發(fā)揮職能機構(gòu)的專業(yè)管理作用，減輕管理層人員的工作負(fù)擔(dān)，但職能部門之間的協(xié)作和配合性較差、協(xié)調(diào)難度大。各部門自成體系，僅了解與本部門、本專業(yè)相關(guān)制度建設(shè)及執(zhí)行情況，未站在企業(yè)整體角度審視企業(yè)管理體系與內(nèi)控制度體系的完整性、合理性、適用性。現(xiàn)階段絕大多數(shù)企業(yè)已建立了部分內(nèi)部審計制度，各單位結(jié)合企業(yè)實際，初步建立了《內(nèi)部審計流程管理》《內(nèi)部審計底稿歸檔制度》《內(nèi)部審計質(zhì)量控制管理辦法》《內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》等制度，但各制度建立相對獨立，未站在企業(yè)整體角度對全流程進(jìn)行梳理，并未與企業(yè)現(xiàn)有《內(nèi)部控制制度》相結(jié)合，形成一套完整并切實可行的內(nèi)部審計管理體系。

2.操作層面偏被動

（1）內(nèi)部審計建立初衷被動，實際效用較低

審計工作從本質(zhì)上講，是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離后基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生、發(fā)展和不斷完善的。我國內(nèi)部審計是在政府的要求下建立起來的，在1985年頒布的《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》中，均明確提出要求國有大中型企事業(yè)單位設(shè)立審計機構(gòu)，部分地方政府或企業(yè)主管部門還將建立內(nèi)部審計機構(gòu)作為考核、評價企業(yè)經(jīng)營成果達(dá)標(biāo)升級的重要考核指標(biāo)。以此為背景，很多企業(yè)被動建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，從設(shè)立初衷上來看并非由于內(nèi)部受托管理需要，并非為了提高企業(yè)管理效率。因此，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)地位不高、權(quán)威性不強、各項資源支持力度不夠，導(dǎo)致內(nèi)部審計職能效用較低。實際工作中，部分企業(yè)將內(nèi)部審計職能劃分至綜合部、企管部，或?qū)?nèi)部審計設(shè)置在財務(wù)部、法務(wù)部下，內(nèi)部審計主管領(lǐng)導(dǎo)兼任財務(wù)、銷售副總等，這種情況極大地?fù)p害了內(nèi)部審計的獨立性，即使發(fā)現(xiàn)問題也無法真正實現(xiàn)監(jiān)督職能，內(nèi)部審計工作人員將無法實際產(chǎn)生工作效益。

（2）缺乏行之有效的激勵和考核機制

“水不激不躍，人不激不奮?！眹@內(nèi)部審計激勵和考核機制不健全情況主要表現(xiàn)在以下三個方面。

第一，內(nèi)部審計考核指標(biāo)不明確。內(nèi)部審計涉及企業(yè)各方面、各環(huán)節(jié)，企業(yè)運營必然伴隨著制度、體系、流程等不完善情況，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題表明日常審計監(jiān)督不到位，未發(fā)現(xiàn)問題則表明內(nèi)部審計工作未產(chǎn)生實際效益。這是一個問題的兩個方面，為了內(nèi)部審計健康發(fā)展必須明確內(nèi)部審計考核指標(biāo)，統(tǒng)一思想，使內(nèi)部審計工作有目的、有方向。

第二，定量考核指標(biāo)體系不健全。大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部審計人員的考核主要表現(xiàn)為定性指標(biāo)，即對內(nèi)部審計人員工作態(tài)度、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程完整性等進(jìn)行考核，并未科學(xué)合理設(shè)計全流程考核指標(biāo)體系。

第三，激勵及考核力度較小。多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計人員工作動力不足，不利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展和個人素質(zhì)的提高。內(nèi)部審計工作要做出成效，必須全心投入項目中，在海量的信息中找尋問題線索，往往付出辛苦的勞動并未能發(fā)現(xiàn)實際問題，激勵及考核力度過小，難免使內(nèi)部審計人員產(chǎn)生懈怠行為。

（3）審計范圍較窄，偏重事后審計

國有企業(yè)內(nèi)部審計部門進(jìn)行的審計項目一般有三種，即財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和其他臨時性專項審計，從業(yè)務(wù)發(fā)生時間來看均屬于事后審計。多數(shù)情況下，內(nèi)部審計當(dāng)年審計業(yè)務(wù)主要圍繞上年經(jīng)營管理展開，屬于事后評價，就時效性而言已嚴(yán)重滯后，往往是問題已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重了審計部門才介入，發(fā)現(xiàn)問題也僅能進(jìn)行事后補充完善，無法及時止損、降低檢查風(fēng)險，監(jiān)管職能并未充分實現(xiàn)，因此許多國有企業(yè)內(nèi)部審計并不受到經(jīng)營者的重視，被認(rèn)為是可有可無的一個部門，實際指導(dǎo)意義較弱。

3.復(fù)合型人才短缺

社會化大分工使人才培養(yǎng)更加專業(yè)化、精細(xì)化，但當(dāng)今社會的重大特征是學(xué)科交叉、知識融合、技術(shù)集成，目前大學(xué)教育培養(yǎng)的人才往往是專業(yè)方面的佼佼者，但是綜合素質(zhì)存在提升空間。同時現(xiàn)代企業(yè)面臨著復(fù)雜多變的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢，企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，行業(yè)競爭加劇、多元化經(jīng)營導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)缺乏復(fù)合型人才，客觀要求內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不斷提高，內(nèi)部審計人員不但要懂得財務(wù)會計，還要懂得運營管理、法律、工程技術(shù)、采購銷售等方面的知識，這樣才能保證內(nèi)部審計工作順利、有效的開展。目前國內(nèi)內(nèi)部審計人員以財務(wù)會計、經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)為主，對銷售收入審計、工程項目管理審計等工作的開展有很大的局限性，復(fù)合型人才在內(nèi)部審計領(lǐng)域尤其缺乏，知識結(jié)構(gòu)的缺陷直接阻礙了內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮。因此，每個內(nèi)部審計人員都要提高自身的綜合素質(zhì)，拓展知識覆蓋領(lǐng)域，實現(xiàn)創(chuàng)新思維的變革。

4.業(yè)務(wù)開展存在阻力

首先，內(nèi)部審計增加了被審計單位日常工作強度。被審計單位各部門工作人員一方面要配合內(nèi)部審計提供資料、問題溝通、現(xiàn)場調(diào)研，同時需要完成日常事務(wù)性工作，無疑增加了工作量，極易產(chǎn)生抵觸心理。

其次，傳統(tǒng)觀點認(rèn)為內(nèi)部審計就是“找茬”“挑刺”并無法真正解決實際工作問題，排斥正常的內(nèi)部審計工作，甚至有抵觸情緒，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作開展困難。

三、新時代國有企業(yè)內(nèi)部審計的新要求

1.堅持黨建引領(lǐng)內(nèi)部審計，提高審計人員思想政治站位

新時期下，面對瞬息萬變的國內(nèi)外發(fā)展形勢，若想保持高質(zhì)量健康發(fā)展，就必須以科學(xué)的世界觀、價值觀為引導(dǎo)，堅持以馬克思主義為指導(dǎo)，從政治和全局的高度來推進(jìn)內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計作為企業(yè)發(fā)展的“檢察官”，審計人員不僅應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)骨干，同時應(yīng)當(dāng)積極提高思想政治意識高度，增強內(nèi)部審計人員的使命感，要以習(xí)近平總書記提出的“新時代、新思想、新目標(biāo)、新征程”作為引領(lǐng)審計工作轉(zhuǎn)型發(fā)展的新綱領(lǐng)。

2.建立強有力的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體系

為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體系，堅持獨立性、權(quán)威性原則。

（1）獨立性原則。現(xiàn)代化公司治理需堅持制衡原則，內(nèi)部審計作為監(jiān)督職能部門更需具備良好的獨立性，內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)設(shè)計直接影響著內(nèi)部審計工作效果。內(nèi)部審計組織機構(gòu)在人員、工作和經(jīng)費以及績效考核等方面，都應(yīng)當(dāng)獨立于被審計單位，不受經(jīng)營層、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。實際工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般不對同一級別的財務(wù)部門及其他經(jīng)營管理部門進(jìn)行審計，只審計下級企業(yè)，即便進(jìn)行同級審計通常也難以得到滿意的效果。

（2）權(quán)威性原則。任何工作的開展都離不開高層領(lǐng)導(dǎo)的推動，因此內(nèi)部審計想要發(fā)揮積極效用就必須得到高層領(lǐng)導(dǎo)的支持，一個審計項目如果得到治理層、管理層授權(quán)，審計項目配合程度就越高，內(nèi)部審計工作效果越明顯?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（中華人民共和國審計署令第11號）、《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》（國資發(fā)監(jiān)督規(guī)〔2020〕60號）指出，建立本單位黨組織、董事會、主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的工作機制，內(nèi)部審計部門向其負(fù)責(zé)并報告工作，逐步建立總審計師制度，推動配齊配強總審計師，協(xié)助黨組織、董事會強化審計重大事項管理，堅持底線思維加強重大風(fēng)險管控，發(fā)揮關(guān)鍵職能作用，為內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體系的構(gòu)建指明了方向。

3.全面加強審計制度建設(shè)

各企業(yè)需全面落實黨和國家強化審計監(jiān)督的各項部署，加強對標(biāo)學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)行業(yè)先進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計管理體制機制，查缺補漏，修訂完善相關(guān)審計管理制度，建立與現(xiàn)代企業(yè)治理能力與治理水平相適應(yīng)，全面覆蓋管理制度。形成從制度、工作規(guī)范、操作指南的完備審計制度體系，固化工作要求，規(guī)范工作流程，保障審計工作高效開展。注重發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)的引領(lǐng)及管控職能，建立審計計劃統(tǒng)一安排、審計項目統(tǒng)一實施、審計資源統(tǒng)一調(diào)配、審計質(zhì)量統(tǒng)一管控、審計整改統(tǒng)一推進(jìn)的工作機制，充分激發(fā)各層級審計監(jiān)督力量活力。

4.轉(zhuǎn)變審計職能定位，實現(xiàn)業(yè)財結(jié)合

為適應(yīng)新形勢的變化與要求，審計信息、財務(wù)信息與決策信息要保持同頻，審計與業(yè)務(wù)要成為伴生關(guān)系。在企業(yè)，審計人員不一定集中在審計部門，而是應(yīng)該分散在各個業(yè)務(wù)部門，實行一崗多責(zé)制度，如倉庫統(tǒng)計員也兼顧審計職能，這樣才能從源頭掌握第一手資料信息，將審計程序推向業(yè)務(wù)發(fā)展的最前端，保證業(yè)務(wù)從立項、執(zhí)行、考核評價全流程的規(guī)范運行。針對多元化經(jīng)營的大中型企業(yè)，可對各區(qū)域公司、業(yè)務(wù)板塊設(shè)立專項審計事業(yè)部或派駐專職審計對接員，通過專項審計事業(yè)部或派出專職審計人員與區(qū)域公司、業(yè)務(wù)板塊企業(yè)加強溝通對接，建立工作聯(lián)動機制，結(jié)合駐地實際情況，自主或應(yīng)駐地企業(yè)要求展開各類審計項目，解決監(jiān)管難、監(jiān)管不到位問題，同時起到強化審計服務(wù)職能作用。我們內(nèi)部審計工作者不僅要了解審計制度與準(zhǔn)則，還要了解企業(yè)的商業(yè)模式，參與設(shè)計企業(yè)的業(yè)務(wù)架構(gòu)與流程，在存在重大風(fēng)險的關(guān)鍵領(lǐng)域成為專家，把審計部門從成本費用中心轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值創(chuàng)造中心。

5.完善內(nèi)部審計激勵和考核機制

內(nèi)部審計考核采用積分制，根據(jù)不同的崗位和審計方向，制定量化并切實可行的考核細(xì)則，考核結(jié)果與工資、獎金、晉升相結(jié)合，形成人人爭先的良性競爭文化。建議根據(jù)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時間節(jié)點，對內(nèi)部審計準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)審計、底稿歸檔、成果運用、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新階段設(shè)置具體指標(biāo)，按照重要性分配指標(biāo)權(quán)重（詳見公式），進(jìn)行考核，同時對考核結(jié)果優(yōu)秀人員加大激勵力度，可按照1.2～1.8系數(shù)發(fā)放激勵獎金。增加內(nèi)部審計精神文明獎勵制度，定期評選企業(yè)“內(nèi)部審計先進(jìn)工作人員”“內(nèi)部審計創(chuàng)新能手”等，形成積極進(jìn)取的企業(yè)文化。

公式：考核得分 =Σ各環(huán)節(jié)得分×權(quán)重

6.聚焦重點風(fēng)險領(lǐng)域開展專項審計

企業(yè)規(guī)范開展審計工作，必須密切關(guān)注日常經(jīng)營、投融資、戰(zhàn)略部署三大重點領(lǐng)域，圍繞三大重點領(lǐng)域中的關(guān)鍵節(jié)點展開專項審計，通過數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)剖析來發(fā)現(xiàn)問題，深挖問題根源，從內(nèi)部管理流程上堵塞漏洞，從而為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供支持。

（1）經(jīng)營領(lǐng)域。審計人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)采購與收款、生產(chǎn)、銷售與回款、研發(fā)、物流、重點項目建設(shè)、資產(chǎn)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展專項審計。到車間、倉庫、市場、工地去，參與日常生產(chǎn)計劃的制定與下達(dá)、營銷政策的落定，項目的驗收等，不能圍著憑證打轉(zhuǎn)，在充分了解實際運營的基礎(chǔ)上，從中發(fā)現(xiàn)問題點、提煉方法論，從財務(wù)思維向管理思維轉(zhuǎn)變，熟悉日常經(jīng)營基本程序、掌握基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從而推進(jìn)深層次問題的發(fā)現(xiàn)和整改。

（2）投融資領(lǐng)域。開展企業(yè)投資、融資、股利分配等資金鏈環(huán)節(jié)的資本運作審計。梳理投資從立項、決策、過程控制及后評價程序的合理性、適當(dāng)性，準(zhǔn)確展開投資效益評價，對質(zhì)優(yōu)項目可提請考核加分，對效果不佳項目及時叫停止損；加強融資審計，從融資前融資方案的確定、融資程序的執(zhí)行、融資合同的簽訂，到融資后資金用途、還款計劃等是否按照既定程序執(zhí)行進(jìn)行全流程追蹤，提高融資效率效果促進(jìn)融資業(yè)務(wù)規(guī)范化運轉(zhuǎn)；針對股利分配政策，查詢相關(guān)股利分配方案合理性、股利分配與留存收益比例是否最佳，股利分配決策程序是否完善，實際發(fā)放股利是否代扣代繳相關(guān)稅費等。

（3）戰(zhàn)略部署。對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)增長方式、商業(yè)模式設(shè)計等產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節(jié)的戰(zhàn)略運作行為進(jìn)行審計，對比企業(yè)戰(zhàn)略方向是否與國家路線、方針、政策一致，戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行體系是否符合行業(yè)法律法規(guī)，商業(yè)模式是否與當(dāng)前市場機制相適應(yīng)等。將經(jīng)營、投融資、戰(zhàn)略相結(jié)合，通過資本運作去實施戰(zhàn)略發(fā)展、產(chǎn)業(yè)整合和重大投融資活動。在企業(yè)戰(zhàn)略的高度上，培養(yǎng)和形成產(chǎn)業(yè)思維，跳出企業(yè)的視角去看產(chǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢，發(fā)揮內(nèi)部審計風(fēng)險防控職能。

7.建立長效審計整改機制

審計整改的落實是一項系統(tǒng)化的工作，離不開制度體系與長效機制的支持。在審計整改機制強化方面，審計發(fā)現(xiàn)問題后，將問題清單移交至被審計單位管理層、上級單位各業(yè)務(wù)對口部門、重大違紀(jì)問題移交紀(jì)檢監(jiān)察。被審計單位管理層負(fù)責(zé)組織審計整改工作，上級職能部門負(fù)責(zé)監(jiān)督被審計單位后續(xù)持續(xù)整改情況，將日常檢查與監(jiān)督整改相結(jié)合，提高整改效率、全面把握整改情況。做好審計整改臺賬，對賬銷號，根據(jù)需要建立長期整改事項的繼續(xù)追蹤整改制度。長效整改機制的建立，對優(yōu)化管理流程、促進(jìn)審計管理實際作用的發(fā)揮、促進(jìn)企業(yè)管理工作的規(guī)范化、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展至關(guān)重要。

8.推進(jìn)審計信息化共享云平臺建設(shè)，參與行業(yè)經(jīng)驗交流分享

加快審計信息化建設(shè)，使審計人員及時地審查企業(yè)的各種信息，實時掌握企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，對內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)及會計工作實施有效監(jiān)控與評價，對企業(yè)資金、各種資產(chǎn)、銷售情況等進(jìn)行密切跟蹤，從而有利于評估風(fēng)險以及實現(xiàn)事前、事中、事后審計。推進(jìn)企業(yè)信息共享云平臺建設(shè)，提高審計效率。積極參與審計行業(yè)交流，組織對標(biāo)學(xué)習(xí)，分享審計工作經(jīng)驗，審計項目結(jié)束后組織經(jīng)驗交流分享工作心得，不斷培養(yǎng)審計綜合型人才。

四、結(jié)語

以上觀點僅為個人對新時期內(nèi)部審計工作的一些淺薄看法，多有不周。站在一個嶄新的歷史起點，內(nèi)部審計應(yīng)提高政治站位，強化責(zé)任擔(dān)當(dāng)，堅持監(jiān)督與服務(wù)并重、查錯糾弊和價值增值并重，科學(xué)展開部署，推動內(nèi)部審計的高質(zhì)量發(fā)展。