營改增對企業(yè)稅收管理的影響

王 恒

（鄭州潮崢供應(yīng)鏈管理有限公司，河南 鄭州 450000）

在企業(yè)的日常運營中，由于存在大量的付現(xiàn)成本，所以需要相應(yīng)的資金儲備，才能維持企業(yè)的順利發(fā)展，稅負成本便是其中重要的一員。稅負的高低，決定了企業(yè)的獲利空間。加強企業(yè)在征稅領(lǐng)域中對稅制改革問題的把握，并對改革后的政策進行深入的解讀，將為企業(yè)帶來巨大的收獲。而營改增政策的出臺，將一直以來征收營業(yè)稅的經(jīng)濟領(lǐng)域轉(zhuǎn)變?yōu)檎魇赵鲋刀悾谝欢ǔ潭壬掀鸬搅私档推髽I(yè)稅收壓力的作用。但征稅環(huán)境的變化，需要企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營的實際情況，科學(xué)開展稅收籌劃工作，方能爭取更多的稅收優(yōu)惠。

一、營改增的背景和內(nèi)容

在稅制改革之前，增值稅主要適用于制造業(yè)，而營業(yè)稅主要適用于服務(wù)行業(yè)。而針對流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增值部分征收稅額的增值稅，則可以有效避免重復(fù)征稅的問題，使得制造業(yè)在經(jīng)營過程中，享有比較大的利潤空間。而在服務(wù)行業(yè)采用的營業(yè)稅的征收方式，就會給企業(yè)帶來很多重復(fù)納稅的項目，加大企業(yè)資金的流出，減少利潤空間，降低員工薪酬，無法促進行業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展。營改增是由營業(yè)稅改征增值稅的過程，同時也是稅收制度改革實施的重要內(nèi)容之一。2011年，營改增率先在上海試點，并取得驕人的成績，此后逐步擴展至全國各地。自營改增政策出臺實施后，我國流轉(zhuǎn)稅的制度得到進一步的完善。原有傳統(tǒng)的分稅制存在著較多的不足，而在營改增模式下，重復(fù)的稅收問題得到了解決，兼營與混合銷售情況下的稅收負擔(dān)得以減輕。

營改增涉及諸多領(lǐng)域的發(fā)展與改革，對企業(yè)發(fā)展起到一定促進作用。從經(jīng)濟單元來說，營改增可使企業(yè)納稅總額逐漸降低，提高企業(yè)利潤空間；從稅收環(huán)境看，可促進稅收制度的有效完善，使稅收重復(fù)率逐漸下降；從行業(yè)環(huán)境看，營改增的推行有助于促進企業(yè)體制的創(chuàng)新改革，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。從經(jīng)濟環(huán)境看，營改增有助于提升消費、投資、出口的比例，對國民經(jīng)濟的發(fā)展起到促進作用。營改增政策本身包含了兩個重要的改革要點，其一是征稅的范圍，其二是稅率。從營改增重點關(guān)注的企業(yè)范圍看，交通等社會基礎(chǔ)服務(wù)行業(yè)受到大力關(guān)注，此外，和生活聯(lián)系緊密的高新技術(shù)、信息發(fā)展、文化創(chuàng)意、有形動產(chǎn)租賃等，帶有強烈服務(wù)色彩的企業(yè)單位需要首先了解營改增的內(nèi)容，并且根據(jù)其要求進行深化改革。在營改增政策的制定過程中，政府部門已切實考慮到各個行業(yè)的不同情況，對相應(yīng)稅率進行了行業(yè)細分，比如交通運輸業(yè)稅率為11%、文化創(chuàng)意等服務(wù)業(yè)稅率為6%。隨著改革不斷深化，中央推進更大規(guī)模減稅降費的堅定決心進一步彰顯。從2018年5月1日起，國家為了進一步降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，將增值稅的稅率變?yōu)?6%、10%、6%、三檔稅率。2019年又進一步降為13%、9%、6%三檔稅率，并延續(xù)至今。

二、營改增在稅收制度中的重要性

從國內(nèi)稅制的構(gòu)成看，企業(yè)單位所繳納的間接稅占據(jù)了很大的比重，企業(yè)的納稅總額中，增值稅占比達到了39%，這成為間接稅中非常關(guān)鍵的一部分。通過營改增稅制改革，實現(xiàn)行業(yè)整體稅負降低，進一步推動服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展。對服務(wù)行業(yè)企業(yè)來說，進行全額的營業(yè)稅征稅，稅負過重，通過稅制改革，加大對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，也為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供空間。此外，營改增降低了出口企業(yè)成本，提高了我國勞務(wù)和貨物的國際競爭力。

三、營改增影響企業(yè)財務(wù)稅收管理分析

1.企業(yè)受營改增的直接影響

營改增在全面正式出臺后，將引起重復(fù)征稅的營業(yè)稅排除到了征收范圍之外，直觀來看，這可以給單位盈利帶來正面影響。然而在企業(yè)對成本費用發(fā)票所對應(yīng)的進項稅抵扣之后，又會導(dǎo)致企業(yè)的利潤間接增加，這在客觀上又帶來了企業(yè)所得稅負上升的問題，因此，我們應(yīng)當(dāng)從多維度分析企業(yè)的獲益情況。首先，隨著營改增的推行，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負切實得以降低，以此為稅基的附加稅費，也得以相應(yīng)降低，這是營改增為企業(yè)帶來的最直接的影響。其次，隨著流轉(zhuǎn)稅負整體降低，企業(yè)的營業(yè)利潤空間隨之增大，企業(yè)便可將這部分“國家讓利”用于提高產(chǎn)品研發(fā)、客戶維護以及員工福利等，不斷提升企業(yè)經(jīng)濟活力。

2.不同行業(yè)企業(yè)稅負受營改增的影響

原本的營業(yè)稅稅制下，企業(yè)按照營業(yè)收入計算相應(yīng)稅款，使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)中，均需按照營業(yè)額全額繳稅，增加了企業(yè)稅負。營改增以后，無論是銷售貨物亦或提供勞務(wù)，在上下游鏈條上所獲得的進項稅額，均可進行相應(yīng)的抵扣。然而，不同行業(yè)屬性存在一定的差異性，營改增對企業(yè)稅負影響自然也存在一定差異。以交通運輸企業(yè)為例，該行業(yè)增值稅稅率通常是9%，而營改增前的稅率為3%，經(jīng)過稅改，名義稅率增長了6%。從這一行業(yè)的成本來看，涵蓋了運輸辦公等硬件成本、人工成本、燃料成本等，這部分成本在現(xiàn)階段貢獻的可抵扣進項稅額較少，雖然購進的運輸?shù)仍O(shè)備進項稅額能夠抵扣，但因企業(yè)購買設(shè)備的頻率不可能保持穩(wěn)定，間接導(dǎo)致該行業(yè)的稅負增加、利潤減少。其次，在服務(wù)行業(yè)領(lǐng)域，在推行營改增之后，繳納的稅率變成了營業(yè)收入的6%，雖然直接從表面的數(shù)字看，稅率存在一定程度的上升，但一來由于增值稅計稅依據(jù)為不含稅價格，較傳統(tǒng)營業(yè)稅計稅依據(jù)有所下降，二來服務(wù)業(yè)企業(yè)可以將取得的與提供服務(wù)相關(guān)的增值稅進項稅額進行抵扣，例如，購置固定資產(chǎn)、支付會議費等取得的進項稅額，因此，營改增政策實則降低了服務(wù)行業(yè)企業(yè)的稅負。

3.影響企業(yè)財務(wù)稅收風(fēng)險

根據(jù)相關(guān)研究調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，營改增給企業(yè)財務(wù)工作人員帶來了很大的挑戰(zhàn)與改變，財務(wù)工作人員不僅會面臨新舊稅收制度的銜接與政策變化問題，還直接面臨著稅收核算轉(zhuǎn)化等問題。營改增不但改變了企業(yè)會計核算方式，還帶來了一些新的問題，比如報稅系統(tǒng)與開票系統(tǒng)、認證抵扣與稅金上繳等實際工作的變化。在這些具體的涉稅工作中，一旦出現(xiàn)偏差，就會產(chǎn)生相應(yīng)的涉稅風(fēng)險，常見的表現(xiàn)如下：一是稅率的不合理使用；二是在采用各種稅率的過程中，對于進項稅額的分攤并不均衡；三是發(fā)票的運用不當(dāng)?shù)雀黝惗愂诊L(fēng)險。

四、企業(yè)營改增實施的誤區(qū)

1 營改增定位有偏差

現(xiàn)階段我國部分企業(yè)認為營改增僅僅是是財務(wù)部門的工作，與其他部門并無關(guān)系。筆者在對企業(yè)實施營改增后稅負狀況進行調(diào)查的過程中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對營改增政策的深入理解，筆者認為，一方面由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)未對營改增政策給予應(yīng)有的重視，另一方面，也因?qū)ω攧?wù)人員固有落后的認知有關(guān)。但無論具體哪種原因，都會對企業(yè)今后的發(fā)展起到不良影響。

2.企業(yè)稅負有增加的風(fēng)險

企業(yè)在實施營改增后，不同行業(yè)對應(yīng)有不同稅率，改革的初衷雖說是降低整體稅負，但其納稅總額是否能夠得以降低還并不確定。企業(yè)在營改增推行中，若不能對營業(yè)稅與增值稅的臨界點進行合理測算，便會導(dǎo)致納稅總額增高，使企業(yè)稅負增加。

五、營改增對企業(yè)稅收管理影響的完善對策

1.對政策解讀深入研究，促進企業(yè)稅負有效降低

優(yōu)化納稅環(huán)境是革新稅務(wù)制度的重要目標(biāo)，不同的經(jīng)濟事項實行不同的稅收制度，要求企業(yè)必須做好科學(xué)的稅收籌劃工作，在綜合研究稅制政策的要點的基礎(chǔ)上，從整體高度把握不同行業(yè)的稅制變動狀況，并且對企業(yè)的運營模式做出正確的調(diào)節(jié)，這將有利于企業(yè)更順利地適應(yīng)稅制改革后的企業(yè)發(fā)展環(huán)境，在企業(yè)的長期發(fā)展中，為企業(yè)創(chuàng)造恰當(dāng)?shù)募{稅條件。例如交通運輸企業(yè)雖然增值稅稅率變成了9%，但是如果合理地進行供應(yīng)商選擇，進行適當(dāng)?shù)囟愂栈I劃，一方面，對汽油購進專票和修理費專票進行抵扣，一方面，對增值稅電子普通發(fā)票的通行費，按照票面金額計算得出的進項稅也是可以抵扣的，從而在一定程度上大幅降低企業(yè)成本費用，達到減稅的效果。

2.促進業(yè)財融合，減少企業(yè)稅負

由于營業(yè)稅和增值稅有著很大的不同，企業(yè)要想增加稅務(wù)文件與營改增稅收法律規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，就需要定期開展稅務(wù)工作專題活動或者會議，充分開展“頭腦風(fēng)暴”。根據(jù)企業(yè)本身的業(yè)務(wù)，將稅務(wù)統(tǒng)籌思維不斷擴展到業(yè)務(wù)流程中，并時刻開展研究與分析，科學(xué)合理的篩選供應(yīng)商，對關(guān)鍵成本項取得相應(yīng)的專用發(fā)票，增加進項稅額的抵扣范疇，提升和供應(yīng)商、客戶之間的談判技巧。同時，企業(yè)需要時刻關(guān)注有關(guān)優(yōu)惠政策的頒布，從各個方面減少企業(yè)的實際稅負。比如盡可能在企業(yè)產(chǎn)生很多增值稅銷項稅額的時候采購固定資產(chǎn)，這樣就能通過抵扣固定資產(chǎn)進項稅額實現(xiàn)平滑稅負的目的。再比如，經(jīng)過對可能獲得的進項稅額展開判斷和測算，分析企業(yè)經(jīng)營項目，選擇采用簡單的方式將企業(yè)稅收負擔(dān)降低。

3.迎接業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，提升崗位技能

在營改增施行后，企業(yè)面臨著納稅性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，勢必對現(xiàn)有工作提出更多挑戰(zhàn)。第一，需要強化對政策法律和當(dāng)?shù)匾?guī)章制度的學(xué)習(xí)，將營業(yè)收益進一步細化測算，妥當(dāng)進行涉稅會計處理，提升財務(wù)核算水平。第二，需強化增值稅發(fā)票的使用與管理，在實際工作中務(wù)必做好增值稅發(fā)票認證對比，構(gòu)建增值稅進項稅額抵扣臺賬，確保經(jīng)營過程中取得的合規(guī)發(fā)票均可以充分抵扣。與此同時，企業(yè)要建立健全增值稅發(fā)票管理機制與程序，以科學(xué)的內(nèi)控流程，確保入賬發(fā)票真實完整，并杜絕增值稅發(fā)票虛開等不良情況出現(xiàn)。第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的有效降低，做好事前、事中控制，并通過定期、不定期的審計環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮事后監(jiān)督的考核功效，從而不斷地在業(yè)務(wù)循環(huán)過程中查漏補缺、盡善盡美。

4.立足業(yè)務(wù)流程，充盈籌劃空間

通過提高納稅籌劃的科學(xué)性和全局性，可使企業(yè)在最大程度上享受到國家的優(yōu)惠政策，在籌劃過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注籌劃效益與涉稅風(fēng)險之間的關(guān)系。首先是了解和熟悉納稅人的權(quán)利，增強稅收風(fēng)險意識。例如，很多企業(yè)在某個時期遇到資金緊張、不能夠足額繳納稅款的情形時，有可能會讓財務(wù)人員只進行納稅申報，但不進行稅款上繳，這種行為一旦發(fā)生，通常會被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)并進行處罰。而實際上，企業(yè)完全可以申請延期繳納稅款，這是企業(yè)的合法權(quán)利。其次，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營理念，聘請稅務(wù)顧問，尋求專業(yè)支持，防范稅務(wù)風(fēng)險。再次，要正確處理稅會差異，防范稅收風(fēng)險。最后，企業(yè)要善于尋求稅務(wù)協(xié)調(diào)來化解稅收風(fēng)險。在稅務(wù)協(xié)調(diào)中，一方面，要與主管稅務(wù)機關(guān)人員進行溝通，另一方面，也要爭取上級稅務(wù)部門的支持性批文，以規(guī)避稽查風(fēng)險。

5.促進企業(yè)管理模式升級和改革

物競天擇，適者生存，新的稅收政策必將需要新的管理模式去適應(yīng)，因此企業(yè)首要研究的問題就是，升級強化管理模式，建立更合理的管理制度，以使企業(yè)在新的經(jīng)濟環(huán)境中持續(xù)迸發(fā)活力。特別是一些集團公司，在全面完善財務(wù)管理的過程中，要將業(yè)財融合的思維方式融入進來，避免在業(yè)務(wù)模式明確之后再談涉稅風(fēng)險，要將財稅相關(guān)崗位前置，通過設(shè)置財務(wù)管理組織機構(gòu)、明確崗位職責(zé)、重組整合業(yè)務(wù)流程，建立起完善、科學(xué)的業(yè)財管理制度，全面降低財稅成本及涉稅風(fēng)險。

6.正確看待納稅籌劃，科學(xué)制定全面預(yù)算

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，全面預(yù)算管理受到越來越多企業(yè)的關(guān)注，全面預(yù)算管理作為科學(xué)的管理手段，能夠促使企業(yè)內(nèi)部的各項資源合理配置，提升管理效率。然而，若要將納稅籌劃作為一項預(yù)算指標(biāo)，則很可能造成企業(yè)的經(jīng)營混亂。由于納稅籌劃具有超前性和不確定性的特點，企業(yè)在制定財務(wù)目標(biāo)時，往往不能把納稅籌劃收益計算在內(nèi)。較為現(xiàn)實的情況是，納稅籌劃的收益常常無法準(zhǔn)確計量，客觀上使得其無法納入財務(wù)預(yù)算體系；同時，籌劃手段的運用往往是一次性的，我們無法在每一個預(yù)算年度內(nèi)，把同樣的方案納入預(yù)算。納稅籌劃在財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)過程中的作用帶有很大的偶然性。不能強行制定明確的目標(biāo)，否則極可能導(dǎo)致偷稅漏稅而招致涉稅風(fēng)險，甚至嚴重影響企業(yè)經(jīng)營活動。

7.提升企業(yè)財務(wù)工作人員素養(yǎng)

財務(wù)自身能力建設(shè)是財務(wù)能力的基礎(chǔ)，財務(wù)人員的素質(zhì)對企業(yè)財務(wù)能力的提升有著舉足輕重的作用。企業(yè)整個財務(wù)工作內(nèi)容從財務(wù)基礎(chǔ)到?jīng)Q策支持，從數(shù)據(jù)核算到涉稅風(fēng)險監(jiān)控等等，尤其是在營改增改革后，稽核力度空前增加，僅僅依靠企業(yè)總會計師一個人的單打獨斗是無法完成的，必須帶領(lǐng)財會人員一起做才行。因此，要提升財務(wù)隊伍整體執(zhí)行力，必須加強對財會人員技能的建設(shè)。

六、結(jié)語

綜上所述，在營改增的改革背景下，加強對企業(yè)財稅環(huán)境的重塑，對于降低企業(yè)的稅務(wù)壓力有著極為關(guān)鍵的意義。因此企業(yè)在運營過程中，管理層首先需要參透營改增的初衷和核心，只有理解了營改增在稅制改革中的重要性，才能更好把握企業(yè)的改進方向。其次，財務(wù)人員也要積極學(xué)習(xí)財稅風(fēng)險的防范要點，加強對業(yè)財融合的把控和分析能力。無論企業(yè)規(guī)模如何，都應(yīng)在營改增制度實施過程中，重視財務(wù)人員的培訓(xùn)，優(yōu)化財務(wù)管理制度，認真細致地研究營改增可能對企業(yè)帶來的涉稅風(fēng)險，做好營改增形勢下財務(wù)風(fēng)險管理和科學(xué)籌劃的建設(shè)工作，促使企業(yè)財務(wù)管理在營改增制度改革下保持高效率和高質(zhì)量的發(fā)展，為企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展作出貢獻。

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