營(yíng)改增后食品貿(mào)易企業(yè)的稅收籌劃策略

代朝霞

（華潤(rùn)五豐肉類食品（深圳）有限公司，廣東 深圳 518100）

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的助推下，食品貿(mào)易行業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，這也使行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加劇。要推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)注重以成本為切入點(diǎn)，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。納稅作為食品貿(mào)易企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，食品貿(mào)易企業(yè)應(yīng)重視加強(qiáng)稅收籌劃，通過科學(xué)編制稅收籌劃方案，以防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)多繳稅，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力。

一、“營(yíng)改增”背景下食品貿(mào)易企業(yè)稅收籌劃概述

食品貿(mào)易企業(yè)稅收籌劃是一種科學(xué)、合規(guī)的稅務(wù)行為，并非偷稅、漏稅，這意味著企業(yè)稅收籌劃必須以稅收法規(guī)、政策為導(dǎo)向和依據(jù)，在合法、合規(guī)、合理范圍內(nèi)籌劃，這是食品貿(mào)易企業(yè)稅收籌劃的基本要求。在營(yíng)改增政策出臺(tái)后，增值稅的抵扣空間擴(kuò)大，為食品貿(mào)易企業(yè)稅收籌劃提供了政策支持，由價(jià)內(nèi)稅到價(jià)外稅的轉(zhuǎn)變，避免了重復(fù)征稅；同時(shí)，為達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的，我國(guó)適時(shí)調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于部分地區(qū)更是采取傾斜政策，這都為食品貿(mào)易企業(yè)擴(kuò)大節(jié)稅空間提供了支持。稅收籌劃作為一種必要的節(jié)稅手段，食品貿(mào)易企業(yè)應(yīng)合理利用稅收杠桿，引導(dǎo)企業(yè)良性穩(wěn)健發(fā)展，通過科學(xué)的稅收籌劃，可以減少企業(yè)成本投入，有助于擴(kuò)大企業(yè)再生產(chǎn)和再投資，保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和盈利目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

二、食品貿(mào)易企業(yè)稅收籌劃的影響因素分析

稅收籌劃的科學(xué)性直接影響節(jié)稅效果，如果食品貿(mào)易企業(yè)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)不合理，則可能會(huì)使得稅負(fù)不減反增。結(jié)合食品貿(mào)易企業(yè)稅收籌劃影響因素進(jìn)行分析，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一，稅籌意識(shí)不強(qiáng)，專業(yè)化不足。伴隨著稅制改革不斷推進(jìn)，我國(guó)的稅收體系不斷完善，尤其是在營(yíng)改增之后，增值稅政策的實(shí)施對(duì)于稅務(wù)人員的專業(yè)水平提出了更高的要求。然而，結(jié)合食品貿(mào)易企業(yè)管理環(huán)境來看，企業(yè)在以往的經(jīng)營(yíng)過程中更加關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益，即業(yè)務(wù)量提升，而對(duì)于稅務(wù)管理卻相對(duì)忽視，稅籌意識(shí)不強(qiáng)，使得企業(yè)稅收籌劃處于被動(dòng)狀態(tài)。同時(shí)，稅收籌劃具有較強(qiáng)的科學(xué)性、專業(yè)性和針對(duì)性，加之稅收政策不斷變化，這要求稅務(wù)人員必須不斷更新自身稅務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備，掌握最新的稅務(wù)政策，但是由于食品貿(mào)易企業(yè)缺乏完善的稅務(wù)人才培訓(xùn)機(jī)制，未定期組織稅務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)，稅務(wù)人員稅收政策掌握程度和企業(yè)納稅環(huán)境結(jié)合性不強(qiáng)，因此使稅籌效果大打折扣。第二，稅務(wù)信息獲取渠道單一。食品貿(mào)易企業(yè)在稅收籌劃過程中，稅收優(yōu)惠政策的利用是關(guān)鍵，但是由于企業(yè)納稅信息的獲取渠道單一，容易誘發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)獲取納稅信息一般是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)，但是在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)媒體因其便捷性逐漸成為納稅信息傳播的主要渠道，如果企業(yè)不能準(zhǔn)確辨識(shí)納稅信息的真實(shí)性、可靠性，則可能會(huì)影響企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)。

三、“營(yíng)改增”后食品貿(mào)易企業(yè)稅收籌劃的策略

1.完善稅收籌劃管理體系

為提升食品貿(mào)易企業(yè)稅收籌劃科學(xué)性，企業(yè)應(yīng)完善稅務(wù)管理體系。第一，建立稅務(wù)管理部門。部分食品貿(mào)易企業(yè)稅務(wù)工作和財(cái)務(wù)工作均由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，財(cái)務(wù)人員既管“財(cái)務(wù)”又管“稅務(wù)”，難以二者兼顧。因此，食品貿(mào)易企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)管理職能剝離，保持稅務(wù)部門的獨(dú)立性，確保稅務(wù)管理工作的統(tǒng)籌性。第二，配備專業(yè)的稅務(wù)人員。在營(yíng)改增之后，稅收政策變動(dòng)較為頻繁，為確保食品貿(mào)易企業(yè)稅籌合規(guī)性，企業(yè)應(yīng)定期組織專題培訓(xùn)，以稅收政策解讀、稅籌指導(dǎo)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范、稅務(wù)管理信息化等內(nèi)容為重點(diǎn)，提升稅務(wù)人員的綜合能力，確保其能夠精準(zhǔn)捕捉最新稅收優(yōu)惠政策關(guān)鍵點(diǎn)，在合規(guī)范圍內(nèi)為企業(yè)制定最優(yōu)籌劃方案。與此同時(shí)，食品貿(mào)易企業(yè)應(yīng)定期組織稅收籌劃能力測(cè)評(píng)，設(shè)置測(cè)評(píng)指標(biāo)，將考核結(jié)果與績(jī)效掛鉤，以調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員積極性。

2.成立子公司享受稅收洼地政策

在營(yíng)改增之后，為宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)，激發(fā)市場(chǎng)活力，政府出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，如在稅收洼地成立公司，可以享受所得稅、增值稅高額稅收獎(jiǎng)勵(lì)，地方留存返還高達(dá)90%。因此，作為食品貿(mào)易企業(yè)，可以選擇在稅收洼地注冊(cè)全資子公司，以達(dá)到享受稅收優(yōu)惠政策的目的。以L食品貿(mào)易企業(yè)為例，該企業(yè)利潤(rùn)3000萬元，年開票400萬元，為享受稅收洼地的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)將業(yè)務(wù)剝離至在稅收洼地注冊(cè)的全資控股子公司，有效地減少了企業(yè)的稅負(fù)。在節(jié)稅之前，企業(yè)增值稅納稅額400萬元，所得稅3000*25%=750萬元，未享受財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)，共需要納稅1150萬元；在節(jié)稅后，增值稅繳納額400萬元，所得稅3000*25%=750萬元，財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)400*28.8%+750*36%=385.2萬元，企業(yè)納稅764.8萬元，節(jié)稅比例33.49%。由此可見，食品貿(mào)易企業(yè)通過享受稅收洼地政策可以有效降低企業(yè)納稅成本。

3.注重供應(yīng)商的科學(xué)選擇

食品貿(mào)易企業(yè)合理選擇供應(yīng)商也能達(dá)到增加稅額抵扣的目的。在供應(yīng)商選擇時(shí)，食品貿(mào)易企業(yè)應(yīng)盡可能地選擇一般納稅人身份，同時(shí)爭(zhēng)取抵扣率更高的發(fā)票，為增值稅專用發(fā)票奠定基礎(chǔ)。在稅改之后，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍擴(kuò)大，從成本范疇向費(fèi)用、固定資產(chǎn)等內(nèi)容擴(kuò)展，如車輛租用費(fèi)、運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包等都借助發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，如此有效減少了食品貿(mào)易企業(yè)的納稅成本。除此之外，在供應(yīng)商選擇過程中，食品貿(mào)易企業(yè)還應(yīng)綜合考慮各項(xiàng)成本支出，如油費(fèi)支出、人工成本支出等。如對(duì)于油費(fèi)支出，為便于取得油費(fèi)增值稅專用發(fā)票，可以采用集中購買充值卡的方式，也可以采取記賬月結(jié)的方式。

4.設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)降低個(gè)稅

食品貿(mào)易企業(yè)通過設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)節(jié)稅的原理：第一，有效利用稅收洼地的稅收優(yōu)惠政策；第二，利用合理合規(guī)合法的方式（如變更運(yùn)營(yíng)模式等）將部分收入或者利潤(rùn)導(dǎo)入低稅率洼地；第三，通過收益轉(zhuǎn)化將股東分紅、員工收益轉(zhuǎn)化為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的服務(wù)費(fèi)收益，如此可以少繳納20%所得稅；第四，能夠較大幅度地降低綜合稅率。食品貿(mào)易企業(yè)可以設(shè)立一個(gè)貿(mào)易型的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，作為企業(yè)的采購平臺(tái)。在之前，企業(yè)一般是直接跟供應(yīng)商發(fā)生業(yè)務(wù)往來，在新設(shè)貿(mào)易型個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（采購平臺(tái)）后，食品貿(mào)易企業(yè)可以由采購平臺(tái)跟供應(yīng)商進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，再提高價(jià)格賣給食品貿(mào)易企業(yè)，如此可以將利潤(rùn)截留在采購平臺(tái)內(nèi)，由采購平臺(tái)進(jìn)行納稅，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。食品貿(mào)易企業(yè)也可以建立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)作為企業(yè)的銷售平臺(tái)，將以往跟供應(yīng)商往來的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)由新設(shè)銷售平臺(tái)與經(jīng)銷商進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，食品貿(mào)易企業(yè)以接近成本價(jià)賣給銷售平臺(tái)，銷售平臺(tái)以市場(chǎng)價(jià)賣給供應(yīng)商，也可以實(shí)現(xiàn)降低整體稅負(fù)的效果。食品貿(mào)易企業(yè)也可以在稅收優(yōu)惠地區(qū)建立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，將企業(yè)的業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)移至新設(shè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，由個(gè)人獨(dú)資企業(yè)直接采購之后再進(jìn)行銷售，跳過食品貿(mào)易企業(yè)，以此實(shí)現(xiàn)享受稅收優(yōu)惠地區(qū)優(yōu)惠稅率和扶持政策的目的。此外，食品貿(mào)易企業(yè)也可以設(shè)立服務(wù)型的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，作為企業(yè)的配套服務(wù)，如市場(chǎng)拓展、市場(chǎng)調(diào)研等專業(yè)服務(wù)，企業(yè)通過將這部分業(yè)務(wù)外包給服務(wù)型的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，并與該企業(yè)簽訂外包服務(wù)，由服務(wù)型個(gè)人獨(dú)資企業(yè)給食品貿(mào)易企業(yè)開具發(fā)票，食品貿(mào)易企業(yè)在取得正規(guī)發(fā)票以后，可以用來抵消所得稅。食品貿(mào)易企業(yè)通過拆分采購、銷售、配套服務(wù)等，可以有效降低企業(yè)的納稅成本。

5.注重增值稅專用發(fā)票管理

在稅改之后，合理利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)銷項(xiàng)稅抵扣成為食品貿(mào)易企業(yè)節(jié)稅的重要方式，有助于降低稅負(fù)，因此加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理也顯得尤為重要。作為食品貿(mào)易企業(yè)，在業(yè)務(wù)往來過程中要注意發(fā)票開具的規(guī)范性，要明確發(fā)票開具標(biāo)準(zhǔn)，具體包括開具時(shí)間、開具類型、開具責(zé)任（明確虛開發(fā)票的責(zé)任），避免開具無效發(fā)票，無法達(dá)到抵扣的目的；同時(shí)，要注意發(fā)票填寫內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、一致性，若出現(xiàn)發(fā)票錯(cuò)開的情況，應(yīng)重開發(fā)票，并將錯(cuò)誤發(fā)票作廢處理。規(guī)范發(fā)票開具管理，以確保發(fā)票的合規(guī)性、合理性。相較于以往的發(fā)票管理，增值稅專用發(fā)票的管理難度提升，因此食品貿(mào)易企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的發(fā)票管理崗，將發(fā)票保管、審核、開具、認(rèn)證、領(lǐng)購等納入發(fā)票管理范疇，防止出現(xiàn)發(fā)票遺失、被盜等情況。此外，在稅制改過之后，稅收政策多次調(diào)整，食品貿(mào)易企業(yè)要以政策為導(dǎo)向，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)合理擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，以盡可能多地增加抵扣額度，降低稅負(fù)。

四、結(jié)語

食品貿(mào)易企業(yè)應(yīng)以“營(yíng)改增”政策為導(dǎo)向，以企業(yè)實(shí)際情況為基礎(chǔ)，科學(xué)、合理地制定稅收籌劃方案，積極尋求稅收政策和企業(yè)業(yè)務(wù)的契合點(diǎn)，合理地利用稅收優(yōu)惠條件，規(guī)范利用增值稅專用發(fā)票抵扣，以確保應(yīng)抵盡抵，降低食品貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)，在稅收籌劃過程中，食品貿(mào)易企業(yè)要注意防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，要對(duì)合理稅籌和偷漏稅有清晰的認(rèn)知和界定，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。食品貿(mào)易企業(yè)通過加強(qiáng)稅務(wù)管理和稅收籌劃，有助于緩解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期、可持續(xù)發(fā)展。