基于管理效能提升的企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理整合路徑研究

羅予涵

（國網(wǎng)河南省電力公司經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院，河南 鄭州 450000）

內(nèi)部控制是企業(yè)自我發(fā)展和進(jìn)步的基礎(chǔ)，是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的保障。內(nèi)部控制水平是企業(yè)管理、經(jīng)營質(zhì)量水平的直接反映。內(nèi)部控制能夠促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。在當(dāng)前市場監(jiān)管日趨嚴(yán)格的情況下，企業(yè)需要遵從的法律法規(guī)及規(guī)章越來越多，也面臨著相當(dāng)?shù)暮弦?guī)風(fēng)險。這就需要企業(yè)進(jìn)一步適應(yīng)日趨嚴(yán)格的監(jiān)管形勢，將外部合規(guī)管理要求與企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)一步融合，保障企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)平穩(wěn)實現(xiàn)。內(nèi)部控制與合規(guī)管理的有機(jī)結(jié)合，是企業(yè)做好內(nèi)控管理的關(guān)鍵，能更好地避免違法違規(guī)操作，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部及外部相關(guān)方人員行為，保證企業(yè)符合內(nèi)外部監(jiān)管的要求。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理的關(guān)系

內(nèi)部控制均由董事會、管理層和員工共同實施，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營、風(fēng)控目標(biāo)并向監(jiān)管部門報告的過程。制定和執(zhí)行風(fēng)控政策，對企業(yè)內(nèi)部行為進(jìn)行識別、調(diào)查和培訓(xùn)，預(yù)防、識別、評估、報告和應(yīng)對潛在的風(fēng)險，并針對潛在的合規(guī)風(fēng)險和經(jīng)營規(guī)模做出反應(yīng)，以確保企業(yè)具有完整的規(guī)章制度體系。作為內(nèi)部控制和合規(guī)管理聯(lián)合行動的一部分，企業(yè)可以把遵守法律法規(guī)作為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和實現(xiàn)一定經(jīng)營成果的一種方式。內(nèi)部控制和合規(guī)管理既有共同點(diǎn)，又有不同點(diǎn)。在公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部控制是一種重要手段，它貫穿于整個企業(yè)的發(fā)展歷程，如圖1所示。企業(yè)的內(nèi)部控制程序也包括合規(guī)管理的目標(biāo)和保障措施。

圖1 企業(yè)內(nèi)部控制

（一）內(nèi)部控制與合規(guī)管理的相同點(diǎn)

其一，二者的內(nèi)部管理宗旨主要集中在持續(xù)堵塞管理漏洞和控制與規(guī)避財務(wù)舞弊方面。在企業(yè)內(nèi)部，通過引入合規(guī)管理和風(fēng)險監(jiān)督手段，建立與工作流程相匹配的風(fēng)險控制點(diǎn)和制度要求，最大限度地降低風(fēng)險。

其二，二者實現(xiàn)的目標(biāo)價值一致。合規(guī)管理的首要目標(biāo)是確保各層級組織與人員做正確的事，避免做錯事。內(nèi)部控制的目的是促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營，并使其財務(wù)績效得到法律確認(rèn)。內(nèi)部控制是外部合規(guī)要求在企業(yè)內(nèi)部的管理延伸，能更有效率、更有針對性地促進(jìn)內(nèi)部控制的實施。

其三，均是一系列不斷更新的管理活動。作為一種保證有效實施管理手段，內(nèi)部控制與合規(guī)管理均需要制定策略體系，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部管理實際加以實施，這是一個持續(xù)動態(tài)更新和完善的過程。企業(yè)管理體系運(yùn)作過程不僅包括規(guī)章制度的制定與執(zhí)行，也包括制度目標(biāo)的實現(xiàn)。管理層必須采取措施進(jìn)行動態(tài)適應(yīng)，與時俱進(jìn)，不斷提高適應(yīng)能力。

（二）內(nèi)部控制與合規(guī)管理的不同點(diǎn)

對象和內(nèi)容有差異。內(nèi)部控制的著眼點(diǎn)主要集中在對企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)運(yùn)行流程的各環(huán)節(jié)的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行控制，持續(xù)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)公司發(fā)展目標(biāo)，從而達(dá)到公司治理的目的。合規(guī)管理的著眼點(diǎn)主要集中在治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范和完善，內(nèi)部管理制度是合規(guī)管理體系建設(shè)的重要基礎(chǔ)，可以確保企業(yè)符合外部行政、司法等監(jiān)管要求，同時確保企業(yè)內(nèi)部的穩(wěn)定和合法性。結(jié)合最新法律法規(guī)規(guī)章和內(nèi)部制度的變化，對企業(yè)的行為和風(fēng)險進(jìn)行控制，使內(nèi)部控制的范圍和內(nèi)容比合規(guī)管理更為廣泛。

二、整合內(nèi)部控制與合規(guī)管理的必要性

（一）保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性

建立一個具有廣泛性的企業(yè)內(nèi)部控制體系，必須與新的理念相結(jié)合，以保證內(nèi)部控制的有效性和完整性。企業(yè)的內(nèi)部控制不僅僅是對財務(wù)資產(chǎn)相關(guān)流程的管理與控制，也包括對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的管理。為了實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和風(fēng)險管理，全面掌握經(jīng)營管理數(shù)據(jù)和信息，充分考慮公司發(fā)展的外部監(jiān)管要求，將外部法律法規(guī)規(guī)章要求融入企業(yè)規(guī)章制度，并對其非財務(wù)信息進(jìn)行分析，能有效地延伸內(nèi)部控制的完整性，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）改善公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)治理具有一定的普遍性，既有內(nèi)部治理，也有外部治理。合規(guī)管理能夠有效提升企業(yè)內(nèi)部控制的針對性，使內(nèi)部控制的目標(biāo)更加明確具體，能夠做出科學(xué)的決策，并使其商業(yè)利益最大化。從合規(guī)管理入手，建立起對企業(yè)及其員工的行為的評價體系。同時，企業(yè)外部相關(guān)方的行為一并納入評價范圍，可以形成有效地降低外部交易風(fēng)險策略，超出內(nèi)部控制范疇的風(fēng)險控制要求被納入了企業(yè)治理范圍，改善和提高了公司的內(nèi)部控制。

（三）實現(xiàn)內(nèi)部控制與合規(guī)管理相輔相成

盡管兩種管理工具具有一定的差異性，但它們共同保證了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。內(nèi)部控制應(yīng)包括適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審核和管理合規(guī)手段，合規(guī)管理包括企業(yè)經(jīng)營管理活動事前確認(rèn)和監(jiān)督。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，內(nèi)部審計將監(jiān)督和評價管理要求和制度的執(zhí)行情況。通過審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的違規(guī)行為，利用審計結(jié)果來建立一套更為實用的制度，這兩種方法有效地促進(jìn)了員工的合規(guī)意識，使員工更好地符合企業(yè)的內(nèi)部要求。

三、整合內(nèi)部控制與合規(guī)管理的措施與對策

（一）健全合規(guī)管理制度，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

建立以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的合規(guī)管理體系：內(nèi)部管理體系的建立包括內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的建立以及企業(yè)合規(guī)文化的形成。若企業(yè)必須進(jìn)行合規(guī)管理，則應(yīng)根據(jù)各層級管理人員以及普通員工的不同職責(zé)，分層次開展有序管理。建議企業(yè)設(shè)立一個專門的合規(guī)部門，負(fù)責(zé)核查和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部合規(guī)情況，促進(jìn)企業(yè)合規(guī)文化的傳播，提高員工的自律和合規(guī)意識，通過合規(guī)管理改善企業(yè)的工作氛圍，尊重企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，可為內(nèi)部控制奠定良好的基礎(chǔ)，為企業(yè)內(nèi)部反舞弊、反腐敗、反貪污營造良好的文化氛圍。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險評估，提高員工風(fēng)險識別能力

風(fēng)險評估在內(nèi)部控制的各個方面發(fā)揮著重要作用。對于經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)風(fēng)險，合規(guī)風(fēng)險的管理必須結(jié)合監(jiān)管要求和公司類型分析，分清反商業(yè)賄賂、知識產(chǎn)權(quán)、數(shù)據(jù)保護(hù)等合規(guī)行為，并結(jié)合相關(guān)外部法律法規(guī)對違規(guī)行為進(jìn)行界定，以支持風(fēng)險評估。風(fēng)險評估應(yīng)充分把握審查要點(diǎn)，根據(jù)內(nèi)部風(fēng)險的可能性對內(nèi)部風(fēng)險進(jìn)行分類。在企業(yè)中，應(yīng)加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)和管理，使員工具備一定的風(fēng)險意識，以及可執(zhí)行的風(fēng)險反饋渠道，將企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的可能性降至最低。

（三）企業(yè)控制與管理活動績效

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的平衡與穩(wěn)定，使企業(yè)運(yùn)作有條不紊，使企業(yè)健康、持續(xù)地發(fā)展，對企業(yè)合規(guī)管理起到監(jiān)督作用。控制和監(jiān)控企業(yè)及員工的行為，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險，使企業(yè)各部門的員工盡職盡責(zé)，發(fā)揮最大的價值。企業(yè)可通過內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行合規(guī)管理。企業(yè)合規(guī)管理定期評價，分析分類，綜合運(yùn)用法律法規(guī)和規(guī)章制度，完善現(xiàn)行合規(guī)管理體系，提高合規(guī)管理的可行性。與此同時，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制措施的落實，加強(qiáng)對企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的管理，使各部門嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，維護(hù)企業(yè)良好形象，保證企業(yè)管理的高效。

（四）創(chuàng)建相互監(jiān)督和反饋的內(nèi)部機(jī)制

執(zhí)行不同的制度和政策時，應(yīng)通過內(nèi)部監(jiān)控對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，以評估內(nèi)部控制的有效性，及時發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)運(yùn)營流程中存在的問題和不足，及時修訂內(nèi)部規(guī)章制度、管理要求；合規(guī)管理越來越多地采用內(nèi)部審計程序，不僅能控制財務(wù)交易，而且能監(jiān)督員工的行為。應(yīng)鼓勵員工互相監(jiān)督，建立適當(dāng)?shù)姆答仚C(jī)制，為員工發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題提供一定的保障和激勵。

（五）有效整合經(jīng)營管理信息

信息有效性是保證企業(yè)正常經(jīng)營的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部控制包含著大量的財務(wù)信息，而非財務(wù)信息必須輔以合規(guī)管理，經(jīng)營管理信息的收集和發(fā)布必須對信息分析的有效性進(jìn)行全面評估。運(yùn)用內(nèi)部審計合規(guī)部的工作職能，整合財務(wù)和非財務(wù)信息，對內(nèi)部信息進(jìn)行價值評估。建立信息共享平臺，以實現(xiàn)內(nèi)部審計與合規(guī)管理的信息共享，確保合規(guī)管理過程中所收集的信息能得到充分利用，對違規(guī)行為進(jìn)行準(zhǔn)確、全面的分析，使企業(yè)管理者能夠更好地了解企業(yè)的現(xiàn)狀并做出相關(guān)決策。

四、結(jié)語

綜上所述，合規(guī)已逐漸成為當(dāng)前企業(yè)內(nèi)外部治理的重要內(nèi)容。電網(wǎng)企業(yè)作為央企合規(guī)管理體系建設(shè)的重點(diǎn)，應(yīng)充分利用前期內(nèi)部管理體系建設(shè)的先發(fā)優(yōu)勢，進(jìn)行有效的整合，建立外部監(jiān)管要求清單，持續(xù)完善的內(nèi)部管理制度，積極培育具備國際競爭力的合規(guī)管理能力。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)、政策形勢下，電網(wǎng)企業(yè)在經(jīng)營過程中要面對各種風(fēng)險，從內(nèi)部管理的角度出發(fā)，必須對風(fēng)險進(jìn)行全面評估，明確經(jīng)營中存在的問題和目標(biāo)，通過風(fēng)險評估、控制活動、監(jiān)控和評價，以及實施有效的信息溝通，充分發(fā)揮企業(yè)規(guī)章制度的作用，形成完善的合規(guī)管理組織體系與高效運(yùn)行的管理機(jī)制，更好地融入企業(yè)的內(nèi)部控制體系，二者協(xié)同聯(lián)動共同發(fā)揮作用，優(yōu)化和提高企業(yè)的綜合實力。