企業(yè)內(nèi)部控制相關問題研究
——以瑞幸咖啡為例

陳迎香

（陜西理工大學，陜西 漢中 723000）

一、內(nèi)部控制的目的和意義

1.促進企業(yè)履行社會責任

完善的內(nèi)部控制制度可以提高企業(yè)信息的透明度，使企業(yè)外部投資者了解企業(yè)真實運行情況，避免利潤操縱情況的發(fā)生。企業(yè)在追求自身利益的同時，不得壓榨企業(yè)員工、消費者、供應商的利益，要做到公平競爭，并且承擔社會責任，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2.提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量

一方面，當企業(yè)內(nèi)部控制效率較高時，可以保障企業(yè)會計信息的質(zhì)量和可靠性，降低溝通和交易成本。企業(yè)如果能夠合理分配職責、設立內(nèi)部監(jiān)察機構(gòu)做到權力相互制約、做好風險評估、信息有效傳達等這一系列內(nèi)控措施，在很大程度上可以避免企業(yè)的舞弊行為，提升企業(yè)的會計信息的可信度。同時，有效的內(nèi)部控制制度能增強投資者的投資信心，幫助企業(yè)獲得更多的內(nèi)外部投資。另一方面，在企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量較低時，投資者有可能質(zhì)疑企業(yè)會計信息質(zhì)量，從而降低對企業(yè)的價值評估。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的相關問題

1.代理沖突問題，企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全

企業(yè)管理權與所有權的分離形成了委托代理關系，這種關系不僅存在于企業(yè)所有者和管理者之間，還存在于管理者和員工之間，在一定程度上委托代理關系能幫助企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。但是，當企業(yè)管理者和所有者利益出現(xiàn)不一致時，就會產(chǎn)生代理沖突。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度和監(jiān)督管理機制不健全，內(nèi)部組織混亂，缺少對經(jīng)理層的制約和部門之間的監(jiān)督制約，就會降低企業(yè)的決策效率和決策準確性。

2.企業(yè)風險評估體系不完善

企業(yè)內(nèi)部控制越完善，生成的會計信息質(zhì)量就越高。但是，由于市場競爭越來越激烈，企業(yè)面臨的風險也越來越大，企業(yè)管理者由于對自身業(yè)績的需要，往往會采取高風險高收益的經(jīng)營行為，使用不合理的風險評估標準，降低企業(yè)會計信息的可靠度。如果企業(yè)還沒有完善的風險評估體系，不能對企業(yè)決策的風險進行合理評估和防范，那么企業(yè)就可能遭遇到巨大的損失，影響企業(yè)未來發(fā)展。

3.監(jiān)督機制不完備

我國企業(yè)監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，外部監(jiān)督只能在一定程度上發(fā)揮作用，在監(jiān)督企業(yè)財務時會遇到一系列的阻礙，這時內(nèi)部監(jiān)督就顯得尤為重要。但是，很多企業(yè)忽視內(nèi)部監(jiān)督對于提高內(nèi)部控制質(zhì)量的重要性，在招聘內(nèi)部控制部門人員時沒有按照相關規(guī)定，導致相關內(nèi)部控制人員專業(yè)知識不足，后期又沒有加強培訓，執(zhí)行力差，不能及時發(fā)現(xiàn)公司存在的財務問題，無法發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)的作用，影響公司內(nèi)控工作的展開。

三、上市公司內(nèi)部控制問題----以瑞幸咖啡為例

1.案例背景

瑞幸咖啡自2017年成立以來，規(guī)模迅速擴張，成立不到兩年便成功登錄納斯達克，融資6.95億美元，瑞幸咖啡依靠互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)的新零售模式，借助上市后多輪融資，在2020年1月融資規(guī)模達到了11億美元，成為中國最大的咖啡連鎖品牌。瑞幸咖啡所有的交易都采取手機下單的方式完成，減輕了員工的工作量，并且新零售模式使得其規(guī)模迅速擴張。然而在2020年1月31日，瑞幸咖啡內(nèi)部成員向知名做空機構(gòu)渾水提供了瑞幸咖啡財務造假的信息，2020年2月3日，瑞幸咖啡否認所有財務造假的指控，2020年4月2日，瑞幸承認財務造假，同時，瑞幸咖啡將面臨集體訴訟。

2.內(nèi)部控制缺陷分析

瑞幸咖啡財務造假暴露出了其在控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面的重大缺陷和不足，導致內(nèi)部控制系統(tǒng)失去有效性。

（1）控制環(huán)境存在缺陷

在著名做空機構(gòu)渾水發(fā)布的報告中提到，瑞幸咖啡在2019年度存在虛增收入、虛增支出等方式操縱利潤。瑞幸咖啡通過低價打折促銷帶動產(chǎn)量，夸大了每件商品的凈售價，并且夸大了2019年第三季度廣告費用，其商業(yè)模式存在嚴重缺陷。瑞幸咖啡從一開始的完全否認到后來的主動承認都暴露出了瑞幸咖啡控制環(huán)境的缺陷，缺乏企業(yè)誠信精神和社會責任感。

（2）風險評估不足，控制活動沒有充分發(fā)揮作用

瑞幸咖啡財務造假的出現(xiàn)，體現(xiàn)出其沒有對管理層風險偏好采取正確的措施，瑞幸咖啡承認其首席運營官直接指揮并參與了交易活動的造假。一項業(yè)務的發(fā)生和記錄都要經(jīng)歷企業(yè)的各個流程，而瑞幸咖啡采用的互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)更是會產(chǎn)生各種電子數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)的層層造假，反映了瑞幸咖啡內(nèi)部控制制度的不健全，缺乏對管理層的監(jiān)督，也反映出瑞幸咖啡忽視了建立重大風險預警機制，沒有對企業(yè)可能存在的風險制定應急預案。

（3）信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督機制的不完善

企業(yè)應當建立一系列規(guī)范的監(jiān)督流程，對各個環(huán)節(jié)建立嚴格的舉報機制，瑞幸咖啡內(nèi)部人員向做空機構(gòu)渾水提供瑞幸造假證據(jù)，體現(xiàn)了瑞幸咖啡沒有建立良好的內(nèi)部舉報機制，并且其內(nèi)部監(jiān)督部門沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財務報表和業(yè)務活動中存在的造假行為，沒有在事前從源頭上防范舞弊、欺詐行為的產(chǎn)生，約束管理層的不理性和違法行為，以至于企業(yè)造成了巨大損失。這也警示了我國企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應該制定長期的規(guī)劃，嚴格事前、事中、事后監(jiān)督，規(guī)范管理層和員工的行為。

四、改進企業(yè)內(nèi)部控制的相關建議

1.構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度和監(jiān)督體系

企業(yè)要結(jié)合自身情況，利用系統(tǒng)科學的方法構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)部職權之間相互監(jiān)督、相互制約，緩解企業(yè)內(nèi)部代理和利益沖突，同時建立職員激勵制度，提高職員參與內(nèi)部控制制度的積極性，加強宣傳力度，引導員工對于內(nèi)部控制制度的正確認知，提升企業(yè)財務管理水平和企業(yè)資源的配置效率。此外，要加強企業(yè)內(nèi)部和外部監(jiān)督，增加監(jiān)管渠道，方便企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)腐敗和不良行為，減少利潤操縱情況的發(fā)生，促進企業(yè)社會責任的履行。

2.提升內(nèi)部審計崗位的獨立性

設立內(nèi)部審計崗是加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的重要舉措。提升企業(yè)內(nèi)部審計崗位的獨立性，要做到外部審計和內(nèi)部審計人員的職責分離，內(nèi)部審計崗位職員要定期輪換，以免其長時間審計所造成的審計結(jié)果不客觀或者工作態(tài)度懈怠不認真的情況出現(xiàn)，提高審計準確性，保障審計結(jié)果公正性。同時，提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，完善內(nèi)部審計準則制度，定期進行內(nèi)部考核和素質(zhì)培訓。

3.完善企業(yè)風險評估體系

企業(yè)在進行經(jīng)營決策時必然要承擔風險。企業(yè)應建立完善的風險評估體系，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標和經(jīng)營規(guī)劃進行風險識別，評估企業(yè)在經(jīng)營決策中可能會遇到的風險，幫助企業(yè)應對財務風險和稅務風險，制定完善的風險規(guī)避措施，規(guī)范處理流程。同時，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，保證其準確性和可靠性，也有利于提升企業(yè)信譽和企業(yè)形象，提升核心競爭力。

五、提升內(nèi)部控制的有效性

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適當?shù)母吖芗羁梢蕴岣咂髽I(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，可以采取股權激勵和薪酬激勵相結(jié)合的激勵制度。管理層在企業(yè)持股比例越高，其披露企業(yè)內(nèi)部控制信息缺陷的可能性就越大，管理層對提升內(nèi)部控制的動力越大。管理層的創(chuàng)新積極性越高，越有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，通過優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制減少代理成本，降低企業(yè)風險。

2.增強媒體監(jiān)督

媒體作為企業(yè)外部監(jiān)督者，能夠有效監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營行為，對公司起到修正作用。媒體的報道更容易引起企業(yè)相關利益者和相關政府部門的關注，在巨大的輿論壓力和政府管控下，幫助企業(yè)對自身的不合規(guī)行為進行監(jiān)督和約束，降低企業(yè)的代理成本，使企業(yè)做到合法合規(guī)經(jīng)營，減少財務報表舞弊情況的發(fā)生，規(guī)范企業(yè)管理層的經(jīng)營管理和決策，達到企業(yè)外部治理的效果，增強企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性。

六、結(jié)論

綜上所述，新經(jīng)濟形勢下，完善的內(nèi)部控制體系已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的必然要求，是減少企業(yè)財務舞弊造假現(xiàn)象的重要工具，企業(yè)應從內(nèi)部和外部同時提升內(nèi)部控制的有效性，對高管進行激勵，提升管理層實施內(nèi)部控制的積極性，增強媒體監(jiān)督，減少企業(yè)管理層和財務人員造假行為的出現(xiàn)，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。完善的內(nèi)部控制也能對企業(yè)管理層和財務人員起到監(jiān)督作用，是企業(yè)經(jīng)營活動的重要保障。本文研究了企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的問題，并且通過分析瑞幸咖啡財務造假事件，提出了相應的解決措施以及提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的方法，以幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，保障企業(yè)長遠發(fā)展以及戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。