上市公司財務(wù)舞弊與審計對策研究

張興東 魏 丹 劉宣杰

（1.長春大學(xué)旅游學(xué)院，吉林 長春 130607；2.長春大學(xué)管理學(xué)院，吉林 長春 130022）

一、上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)狀、危害及成因

1.上市公司舞弊現(xiàn)狀與危害

財務(wù)舞弊是一個危害極大的頑疾。上市公司舞弊，危害信息使用者的利益，信息不真實不準確不及時，會導(dǎo)致信息使用者誤判及決策錯誤；上市公司財務(wù)舞弊還會影響國家宏觀調(diào)控，上市公司披露的財務(wù)信息是國家進行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，虛假的信息會誤導(dǎo)政策調(diào)控方向，給國家和人民帶來巨大損失；上市公司舞弊會影響企業(yè)的健康發(fā)展，舞弊就可以達到目的，企業(yè)可能會失去前進動力。

2.上市公司財務(wù)舞弊成因分析

一是利益驅(qū)動。追求自身利益是財務(wù)舞弊的最大動力，分析每一個財務(wù)舞弊案例，都是有不同的利益集團在起作用。二是舞弊的收益遠遠大于成本。財務(wù)舞弊的另一個重要原因就是舞弊成本遠小于收益，因此有很多企業(yè)敢冒天下之大不韙。三是財會人員及審計人員不遵守職業(yè)道德。四是審計制度與審計技術(shù)不完善。會計、審計法規(guī)在某些具體的操作細節(jié)還是規(guī)定得不細致?？v觀已經(jīng)通報的財務(wù)舞弊案例，大多公司都是通過一些會計準則中的缺陷和漏洞進行利潤調(diào)節(jié)，最終導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。同時，由于信息技術(shù)的高速發(fā)展，大數(shù)據(jù)等技術(shù)在會計中的應(yīng)用，導(dǎo)致審計技術(shù)未能及時跟進，尤其是云端數(shù)據(jù)審計，具有較大的不確定性。

二、財務(wù)舞弊手段

1.虛增收入和利潤

虛增收入和利潤的主要原因是上市公司必須滿足證券交易所的規(guī)定，才能保留上市資格、增發(fā)股票，因此，某些上市公司不按照國家財政部門制定的規(guī)章制度進行核算，采取多反映經(jīng)營成果，將不屬于本期核算的收入提前入賬等財務(wù)舞弊手段，以達到利潤增加的目的。

2.不當關(guān)聯(lián)交易

不當關(guān)聯(lián)交易是關(guān)聯(lián)方利用非公允的價格在關(guān)聯(lián)方之間輸送利益。所謂的公允價值存在人為估算問題，可以故意高估和低估，從而輸送有關(guān)利益。

三、上市公司財務(wù)舞弊之審計問題及改進建議

1.財務(wù)舞弊手段分析

不當關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊手段分析：為了滿足市場的監(jiān)管需求，某些上市公司通常就會采取使用關(guān)聯(lián)交易、盈余管理等一些方法實現(xiàn)復(fù)牌、扭虧。但這些方法很容易被監(jiān)管部門或?qū)徲嬋藛T察覺，因此，隱性關(guān)聯(lián)方交易這種不易被察覺且隱蔽性較強的手段是他們的不二選擇。

復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易和企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，為上市公司使用關(guān)聯(lián)方交易進行財務(wù)欺詐提供了契機。

2.財務(wù)舞弊帶來的內(nèi)部審計問題

（1）公司文化建設(shè)不足，內(nèi)審缺乏配合

企業(yè)文化對上市公司的經(jīng)濟行為、內(nèi)部治理和信息披露會產(chǎn)生巨大的影響。因此，企業(yè)良好的文化建設(shè)會大大降低我國上市公司財務(wù)違法舞弊發(fā)生的概率，企業(yè)文化建設(shè)不足，則導(dǎo)致內(nèi)部人員面臨財務(wù)舞弊現(xiàn)象時，可能因為舞弊沒有危害自身利益，甚至帶來自身利益的增長而不愿意舉報，以至于主動配合財務(wù)舞弊，阻撓內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)問題。更有甚者，內(nèi)部審計人員受雇于企業(yè)而缺失獨立性，知情不報，知而不審，視而不見。

（2）公司治理機構(gòu)不完善，內(nèi)審形同虛設(shè)

近年來，在上市公司的財務(wù)舞弊案件中，都存在著監(jiān)事會和執(zhí)行董事等相關(guān)機構(gòu)不完善或缺職的情況。監(jiān)事會成員是由股東代表和不低于1/3的職工代表組成的，但事實卻是，股東大會產(chǎn)生的股東代表是大股東的利益代表人，職工代表由于薪酬和地位等方面受著管理層的約束，其實際效能并不高。

3.上市公司財務(wù)舞弊之外部審計問題

（1）監(jiān)管體制不完善導(dǎo)致外部審計介入不深

我國對于上市公司的監(jiān)管體制，主要采取證監(jiān)會為主、證券業(yè)協(xié)會等為輔。盡管如此，但上市公司在職責分工方面都存在著職權(quán)重疊、信息共享機制不合理的問題，所以導(dǎo)致監(jiān)管效率較低。尤其是監(jiān)管管理體制中有關(guān)外部審計涉入深度等方面的要求，難以明確界定，因而導(dǎo)致外部審計介入深度有限，未能發(fā)現(xiàn)深層次問題。

4.針對企業(yè)財務(wù)舞弊的內(nèi)部審計建議

（1）建設(shè)良好的企業(yè)文化，形成審計目標共識

企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)該作為一項重要的目標來完成。通過文化建設(shè)，可以提升企業(yè)及員工的法制意識、道德水平、集體觀念，自動抵制以自我為中心而損害其他利益方的各種行為，包括以管理者自身利益為考量、甚至以企業(yè)自身利益為考量，而損害自身利益的國家、社會或者其他相關(guān)方利益的行為。

通過文化建設(shè)，促使企業(yè)內(nèi)部員工自主自覺地與財務(wù)舞弊作斗爭，自主自覺地反映給企業(yè)的內(nèi)審部門，主動提供線索，并跟蹤審計進程，保護國家和社會利益。通過文化建設(shè)，也促使內(nèi)部審計人員提升工作自豪感。

加強內(nèi)部審計重要性的認知。內(nèi)部審計可以提升企業(yè)內(nèi)部工作質(zhì)量，對企業(yè)的會計信息、資金管理、違法行為作出約束。應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能是否得到了實施，因為它可以披露經(jīng)濟活動信息中存在的錯誤和欺詐行為，有利于企業(yè)的健康發(fā)展，保護國有財產(chǎn)和企業(yè)的利益。

（2）完善公司的治理架構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能

應(yīng)該把上市公司股東大會的主導(dǎo)地位發(fā)揮到最大，不斷完善企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，要想股權(quán)結(jié)構(gòu)合理的配置，主要應(yīng)以兩方面入手：一方面，股東大會的職權(quán)需要加強確保其權(quán)力與職能的有效保障；另一方面，要推動股權(quán)多元化，確保公司中的中小股東可以參與公司治理。

（3）健全內(nèi)部控制體系，幫助審計明確責任人

建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制系統(tǒng)并及時修訂和更新企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，使其作用得到最大化的發(fā)揮。既然制定了企業(yè)內(nèi)部控制體系，就要要求企業(yè)人員嚴格地遵循其規(guī)則，制止表面一套背后一套的現(xiàn)象。要針對不同的上市公司制定不同的內(nèi)部控制系統(tǒng)，健全內(nèi)部控制體系，以加強其針對性、合理性，防止內(nèi)部控制不合理所導(dǎo)致的財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。加強內(nèi)部控制，每個崗位都要做到各司其職，在做好自己本職工作的同時監(jiān)督他人的工作。

內(nèi)部控制體系的建立，應(yīng)充分征求企業(yè)內(nèi)外部審計人員的建議，尤其是征求注冊會計師的建議，因為他們在完成審計項目的時候，內(nèi)部控制是其審查的重要內(nèi)容，他們是內(nèi)部控制的專業(yè)人員。這樣有利于防范財務(wù)舞弊，也有利于明確相關(guān)責任人。萬一出現(xiàn)財務(wù)舞弊，有利于將來追責，也有利于利用責任來震懾相關(guān)人員。

5.針對企業(yè)財務(wù)舞弊的外部審計建議

（1）完善監(jiān)管體制，加強外部審計

要針對上市公司的財務(wù)舞弊現(xiàn)象，完善監(jiān)管體制，企業(yè)內(nèi)部對于職能分工應(yīng)有明確的規(guī)定，防止職權(quán)重疊、信息不能充分共享現(xiàn)象的發(fā)生。同時，要促使外部審計的深度介入。

外部監(jiān)督可以是外部審計，也可以是利益相關(guān)者甚至其他任何人，所以要完善我國針對財務(wù)舞弊揭發(fā)者的獎勵與保護，從而加強企業(yè)外部監(jiān)督的介入。對于被舉報人（企業(yè)）的處置程序和制度還不夠完善，難以借鑒，或指導(dǎo)其他舉報行為，因此舉報人的合法權(quán)益可能無法得到充分保證。若舉報人舉報的企業(yè)經(jīng)專業(yè)的會計程序?qū)彶楹螅娴拇嬖谪攧?wù)舞弊，應(yīng)及時、透明地處置被揭發(fā)的上市公司。首先，要制定對上市公司財務(wù)舞弊行為揭發(fā)人的獎勵與保護，應(yīng)進一步完善制度，鼓勵揭發(fā)糾察。其次，要嚴格保護財務(wù)舞弊行為的揭發(fā)人員。對于舉報的財務(wù)舞弊事項，政府及證券市場主管等部門應(yīng)予以充分重視，初步調(diào)查結(jié)果屬于有事實依據(jù)的，應(yīng)馬上派出審計調(diào)查組予以審計，并以審計證實的結(jié)果作為獎勵舉報人的依據(jù)。

（2）規(guī)范審計市場，加強審計獨立性

審計市場應(yīng)實行高標準的準入制度，提高審計人員資格申請難度，使得審計人員對審計失誤的責任承擔更具有敬畏之心。同時，應(yīng)建立審計質(zhì)量評審體制，對于每一個審計機構(gòu)對上市公司所做出的審計結(jié)果進行質(zhì)量評價，如其做出的審計報告無問題，符合企業(yè)的真實情況，可以給予其類似AAAA、BBBB等級劃分。對于長期執(zhí)業(yè)質(zhì)量良好的事務(wù)所及注冊會計師個人，應(yīng)予以高級別資質(zhì)認定，對于那些為了自身的利益而做出虛假的審計報告的設(shè)計機構(gòu)，要進行資質(zhì)審查，如只是一些小小的審計錯誤可以授予其B、C等級。若其存在包庇甚至幫助企業(yè)財務(wù)舞弊的行為，應(yīng)將該審計機構(gòu)的資質(zhì)吊銷，且其出具的審計報告不能作為評判依據(jù)。

同時，進一步加強審計獨立性是非常有必要的。可以嘗試建立同業(yè)之間的互查，加強對本行業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和審查，全面貫徹規(guī)范注冊會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為準則，控制證券中介機構(gòu)和其他上市證券公司之間的協(xié)同共謀。與此同時，對于審計機構(gòu)對違法舞弊行為的揭發(fā)，除去其本該得的審計報酬的基礎(chǔ)上，更要給予其獎勵，建立獎勵制度。通過物質(zhì)獎勵降低審計機構(gòu)和企業(yè)共同違法犯罪的風險，使其監(jiān)督職能得到充分的發(fā)揮。

四、結(jié)論

當前，財務(wù)舞弊行為不僅使投資者和債權(quán)人的合法利益受到了嚴重的影響，而且還會損害我國上市公司的企業(yè)形象和長遠利益。現(xiàn)階段，企業(yè)財務(wù)違法舞弊特別是財務(wù)管理人員的違法舞弊行為仍是我國審計人員審計工作的重點?？v使違法舞弊的手段千變?nèi)f化，確實加大了我國審計人員審計工作的處理難度，但使用正確的審計手段有助于發(fā)現(xiàn)并終止這種違法舞弊行為。同時，要改進我國企業(yè)的內(nèi)部控制、加強外部社會的監(jiān)督，維護市場經(jīng)濟、社會秩序和公眾合法權(quán)益。