企業(yè)所得稅稅收籌劃及相關(guān)會計問題分析

郭一旭

摘 要：稅收在我國的經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著關(guān)鍵性作用，而企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展中，也應(yīng)該在合法條件下按照自身的實際經(jīng)營現(xiàn)狀來規(guī)劃自身的業(yè)務(wù)發(fā)展，讓各種稅收方面的法律和政策得以充分利用，通過對稅收和會計的合理處理，讓企業(yè)經(jīng)營利潤達(dá)到最大化?；诖?，本文對企業(yè)所得稅的稅收籌劃以及相關(guān)的會計問題進(jìn)行分析。希望通過本次的分析，可以為當(dāng)今企業(yè)的良好經(jīng)營與發(fā)展提供相應(yīng)的幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;稅收籌劃;企業(yè)經(jīng)營發(fā)展;會計問題

就目前企業(yè)的財務(wù)管理而言，一項重要的組成部分就是稅收籌劃。稅收籌劃與企業(yè)中的每一個生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)節(jié)都有著緊密的聯(lián)系，而且和當(dāng)今的稅收法律法規(guī)之間也有著非常大的聯(lián)系。就總體而言，稅收籌劃這種經(jīng)濟活動不僅需要充分利用理論來實現(xiàn)，它也有著非常強的技術(shù)性，只有將理論和技術(shù)之間做到有機結(jié)合，才可以發(fā)揮出其充分的作用與優(yōu)勢。

一、稅收籌劃定義

關(guān)于稅收籌劃，雖然不同專家學(xué)者所給出的定義有著一定差異，但是其本質(zhì)之間依然有著非常大的聯(lián)系。通過理論界與實務(wù)界之間的有機結(jié)合，我們可以將稅收籌劃定義為：納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度，在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟利益最大化的納稅方案，處理生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)涉稅管理活動。稅收籌劃是一種合法活動，他是企業(yè)在開展經(jīng)營活動前就做好的計劃和安排，目的就是減輕稅賦，防范風(fēng)險。

二、我國當(dāng)前稅收籌劃中容易出現(xiàn)的問題

1.只注重稅負(fù)不考慮籌劃

從稅收籌劃方面的理論與實踐來看，稅收籌劃的主要目的有五個。第一是實現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低;第二是讓企業(yè)在資金方面獲得最大的時間價值;第三是讓企業(yè)的涉稅風(fēng)險降低到零;第四是讓企業(yè)的經(jīng)濟效益達(dá)到最大化;第五是對企業(yè)自身合法權(quán)益予以維護。在企業(yè)的稅收籌劃中，核心的目的有兩個，第一是減輕稅收負(fù)擔(dān)，第二是將稅收風(fēng)險降低到零，二者缺一不可。在企業(yè)的稅收活動開展之后，如果稅收負(fù)擔(dān)并沒有得到減輕，就表明其稅收籌劃沒有成功，但是如果稅收負(fù)擔(dān)得以減輕，稅收風(fēng)險卻由此加大，同樣表明企業(yè)的稅收籌劃并沒有成功。

但由于稅收環(huán)境十分復(fù)雜，很多非主觀因素都將會對稅收籌劃造成不利影響，使其具有很大程度的不確定性，所以稅收籌劃并非都能夠獲得成功。盡管如此，很多企業(yè)在稅收籌劃中也并不能對這些影響因素做到全面考慮。另外，稅收籌劃所獲得的經(jīng)濟效益本身就是一個估算值，并不是一個絕對性的數(shù)字，所以在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程中，就需要對稅收籌劃方面的風(fēng)險做到全面考慮，但很多企業(yè)依然將稅收籌劃的主要目的設(shè)定為少納稅，這就對稅收籌劃的合理進(jìn)行造成了很大程度的不利影響。

2.認(rèn)為稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)

在當(dāng)今很多企業(yè)的實際稅收籌劃中，很多納稅人都認(rèn)為稅收籌劃僅僅與會計人員做賬有關(guān)，并不關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營，所以在管理中就會將稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)營之間相互獨立，認(rèn)為只要會計能力足夠強，就可以通過賬目之間的運作來降低企業(yè)的納稅額。但是，因為會計在國家經(jīng)濟調(diào)節(jié)中有著非常重要的作用，它相當(dāng)于一個杠桿，可以通過國家相應(yīng)的優(yōu)惠政策對企業(yè)的經(jīng)營方向進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，通過發(fā)展國家鼓勵項目來減輕稅收，這才是稅收籌劃的本質(zhì)。由此可見，認(rèn)為稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的錯誤觀念對于企業(yè)稅收籌劃也造成了很大程度的阻礙。

3.認(rèn)為稅收籌劃是避稅甚至偷稅

所謂避稅，就是納稅人通過對稅收制度的充分了解，在保障不觸犯稅法的條件下，利用現(xiàn)行稅收制度中的一些漏洞以及相關(guān)知識來進(jìn)行企業(yè)相應(yīng)經(jīng)營環(huán)節(jié)的調(diào)整，以此來達(dá)到減稅或者是避稅的效果。這種行為雖然在形式上并不違法，但是它所利用的卻不僅僅是政策，而是稅法中的漏洞，所以這種行為會影響經(jīng)濟的運動規(guī)律，降低國家財政收入，這和“稅負(fù)公平”原則不符。但稅收籌劃卻是將稅法作為準(zhǔn)則，僅僅將國家政策作為減輕稅收的方式，通過發(fā)展國家所提倡的項目來提升國家財政收入、降低企業(yè)自身稅收的方法，所以這屬于一種正確的經(jīng)營手段。遺憾的是很多的企業(yè)卻依然會將稅收籌劃納入到避稅范圍，進(jìn)而導(dǎo)致稅收籌劃的實施十分困難。

所謂偷稅，就是在納稅人已經(jīng)發(fā)生并可以確定應(yīng)稅行為的情況下借助于不合法或不正當(dāng)方式來逃避自己的稅收義務(wù)，其中包括擅自將賬簿銷毀、隱藏、變造和偽造等的行為，這和我國的立法精神嚴(yán)重不符。但是稅收籌劃卻并不具備這些違法特質(zhì)，它是在合法基礎(chǔ)上通過對國家相關(guān)政策的響應(yīng)而實現(xiàn)的減稅。但是在具體的稅收籌劃中，很多納稅者會將其與偷稅混為一談，或者是利用偷稅手段來實施所謂的“稅收籌劃”，或者是因害怕構(gòu)成偷稅而不敢進(jìn)行稅收籌劃。這樣的情況十分不利于企業(yè)的稅收籌劃。

4.盲目照搬國外稅收籌劃經(jīng)驗

雖然國內(nèi)外稅收籌劃方面的原則有很多的相同之處，但是因為國內(nèi)外稅收法存在差異，所以如果全盤照搬國外的稅收籌劃方法，就會與我國的稅收實際不符。因為很多發(fā)達(dá)國家大多通過快速折舊、加速折舊方法來進(jìn)行稅收籌劃，但是這樣的情況僅僅會讓企業(yè)在一定時期內(nèi)實現(xiàn)稅收的降低，它相當(dāng)于將稅款推遲到后期進(jìn)行繳納，這和我國的稅收籌劃完全不符。而依然有一些企業(yè)將這一問題忽視，完全照搬國外的稅收籌劃經(jīng)驗，這樣的情況不僅很難獲得折舊批準(zhǔn)，也會影響到企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

三、企業(yè)所得稅的稅收籌劃

1.注重稅收籌劃中存貨計價方法的合理選擇

在企業(yè)對所得稅進(jìn)行稅收籌劃的過程中，存貨計價方法主要是在會計核算中進(jìn)行選擇，其方法可按照存貨獲得計價、存貨結(jié)存計價以及存貨發(fā)出計價進(jìn)行劃分，由于環(huán)節(jié)不同，所以計價方法也不同。其中，存貨發(fā)出計價對稅收籌劃的影響最大。就目前我國的會計制度來看，企業(yè)可按照實際情況來應(yīng)用任何一種適合自己的存貨計價方式，以此來達(dá)到合理的稅收籌劃效果。

而在對存貨計價方式進(jìn)行選擇的過程中，主要應(yīng)該對市場物價變化以及企業(yè)稅負(fù)期加以綜合考慮，通過對實際情況的分析來確定具體的存貨計價方法，這樣就可以選擇一種對企業(yè)成本“擴張”最有利的存貨計價方法，讓企業(yè)的稅收籌劃在保障合法合理的條件下促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。