政府投資建設項目績效審計研究

楊芳

[摘要]本文將績效研究理論結(jié)合投資審計實踐，從生命周期維度和項目完成效果維度建立了包含項目前期決策、建設管理和投產(chǎn)運營階段的政府投資建設項目績效審計指標體系。由于績效審計指標多而復雜，本文選擇層次分析法確定指標權(quán)重，借助模糊綜合評判法確定績效等級，通過實證研究的方式驗證了該方法的可行性。

[關(guān)鍵詞]政府投資? ? 建設項目? ? 績效審計? ? 模糊綜合評判? ? 層次分析

一、引言

近年來，學者對建設項目投資績效進行了大量研究，主要關(guān)注建設項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性，但推動經(jīng)濟發(fā)展的同時如何兼顧環(huán)境效益和社會效益成為當前一段時間內(nèi)必須重視的問題。盡管我國不同行業(yè)已制定出各自的績效評價體系，但總體而言，我國績效研究起步較晚，政府投資建設項目績效審計體系還處于摸索階段，相關(guān)研究也有限。在此背景下，本文通過文獻研究并結(jié)合工作實踐，從關(guān)注項目生命周期的程序維度和項目成效的效果維度建立政府投資建設項目績效審計指標體系。

二、政府投資建設項目績效審計內(nèi)涵

本文根據(jù)國內(nèi)外學者對政府績效審計內(nèi)涵的探討，結(jié)合我國實際情況，將政府投資建設項目績效審計的內(nèi)涵界定如下：由國家審計機關(guān)組織實施，依照相關(guān)法律法規(guī)，對照一定的標準，對政府各級部門、事業(yè)單位、其他獲得財政資金的單位負責建設的工程項目進行經(jīng)濟性、效果性、效率性、環(huán)境性和公平性審計，涉及項目前期決策、建設管理、投產(chǎn)運營階段等全生命周期。它是一項提高效能、改善管理的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

三、政府投資建設項目績效審計研究

（一）指標體系建立

本文運用項目生命周期理論和5E理論，結(jié)合工作實踐，探索構(gòu)建一套覆蓋面廣、操作性強的政府投資建設項目績效審計指標體系。其構(gòu)建原理如下：以項目立項到建成投產(chǎn)運營的全過程為縱向程序維度;從各階段選取多個具體指標作為橫向效果維度?？v向程序維度是根據(jù)項目生命周期理論建立，主要包括建設項目前期決策、建設管理、投產(chǎn)運營三個階段，橫向效果維度是根據(jù)5E理論建立，包括經(jīng)濟性、效果性、效率性、環(huán)境性和公平性。

根據(jù)我國政府投資建設項目管理的具體情況，將績效審計指標體系分為項目前期決策階段績效、項目建設管理階段績效、項目建成營運階段績效3個一級指標、13個二級指標和48個三級指標，見表1。

項目前期決策階段績效細分為項目決策階段績效、項目立項階段績效、初設概算階段績效3個二級指標和專家論證充分性等10個三級指標。前期決策階段主要完成立項和施工準備方面的所有工作，此階段工作決定著項目的戰(zhàn)略方向，對項目的最終經(jīng)濟效益也有重要影響。

項目建設管理階段績效細分為招投標管理、合同管理、設計變更管理、資金管理、施工過程管理、竣工驗收管理6個二級指標和違規(guī)招標比率等26個三級指標。建設管理階段主要指項目從開始招標到竣工驗收全過程的所有工作，是建設實體目標的完成過程，更是實現(xiàn)經(jīng)濟目標的載體。

項目建成營運階段績效細分為經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益和綜合效益4個二級指標和12個三級指標。該階段是最能直接體現(xiàn)項目經(jīng)濟目標、社會目標、環(huán)境目標能否實現(xiàn)的時段，也是建設項目績效審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（二）層次分析法確定權(quán)重

確定績效審計指標體系權(quán)重決定了指標體系的科學合理性，合適的賦權(quán)方法決定了指標體系能否達到預期目標，從而發(fā)揮其應有的作用。目前，學術(shù)界常用的賦權(quán)方法有德爾菲法、層次分析法、主成分分析法、熵權(quán)法和變異系數(shù)法等，本文選擇將定性和定量方法相結(jié)合的層次分析法來確定指標權(quán)重。層次分析法將復雜問題層次化，審計過程中，由于每個指標的重要程度不一樣，在建立層次模型后，核心問題是解決下層指標相對于高層指標的權(quán)值，即同層級指標優(yōu)劣的排序問題。該方法的操作如下：

1.建立層次結(jié)構(gòu)模型。該模型要求上下層指標間具有隸屬關(guān)系，同層指標間沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系。在隸屬關(guān)系下，政府投資建設項目績效審計指標體系的層次結(jié)構(gòu)模型見圖1，目標層、準則層和因素層分別對應表1中的一級指標、二級指標和三級指標。

2.構(gòu)建判斷矩陣。該矩陣通過某層指標內(nèi)部排序得到，即同層指標進行相互比較，通常對專家或行業(yè)能手進行問卷調(diào)查，從而得到判斷矩陣B。

本文采用1—9標度法（見表2）將專家判斷定量化，比較者能力和比較結(jié)果對判斷矩陣的建立具有較大影響。

3.一致性檢驗。判斷矩陣受各種因素（比較者認知水平和指標復雜程度）影響而不完全相同，因此，想利用層次分析法確定合理權(quán)重，必須通過一致性檢驗。如果一致性比率CR=CI/RI=（γmax-n）/（n-1）<0.1，則通過檢驗;否則，就要對判斷矩陣進行調(diào)整直到通過檢驗。

4.層次單排序和層次總排序。層次單排序是指對通過一致性檢驗的判斷矩陣上一層指標而言，本層與其有關(guān)聯(lián)的指標重要性權(quán)重，筆者采用根法進行計算，從而得到每一層指標的內(nèi)部權(quán)重。計算步驟如下：首先，求判斷矩陣每行的乘積： ，計算向量Wi的n次方根 ;其次，將正規(guī)化：，得到特征向量，即本層指標相對于上層指標的權(quán)重。

層次總排序是指將下層指標權(quán)重向量與本層指標相對權(quán)重分別相乘，從而得到每個指標相對目標層指標的權(quán)重。

（三）模糊綜合評判法評定績效等級

模糊綜合評判法是模糊數(shù)學在實踐中的應用，主要用于解決邊界模糊、不易量化的問題。在政府投資建設項目績效審計中，由于項目復雜程度高、影響因素多，部分投資績效無法簡單地用貨幣衡量，尤其涉及各類定性指標難以同口徑量化，給審計人員績效評價工作帶來一些困難，利用模糊綜合評判法就能將邊界模糊的指標量化。具體步驟如下：

1.確定績效審計評價因素集和評語集。設U={U1，U2，……，Um}為評價對象的m個評價指標組成的因素集，V={V1，V2，……，Vn}為對每個指標完成情況的評價等級組成的評語集。

2.獲得績效審計評判矩陣。首先，根據(jù)前文建立的指標體系確定政府投資建設項目的模糊評判因素集，如UA={項目前期決策階段績效A1， 項目建設管理階段績效A2， 項目建成營運階段績效A3}; UA1={項目決策階段績效A11， 項目立項階段績效A12， 初設概算階段績效A13};UA2={招投標管理情況A21， 合同管理情況A22， 設計變更管理A23， 資金管理情況A24， 施工過程管理A25， 竣工驗收管理A26};UA3={經(jīng)濟效益A31， 社會效益A32， 環(huán)境效益A33， 綜合效益A34}。其次，利用評語集對評價指標集Ui（i=1，2，…，m）分別作出評判，從而得到隸屬度rij及評判集ri=（ri1， ri2，……，rin），評判矩陣R如下：

3.進行綜合評判。首先，將層次分析法確定的指標權(quán)重向量A與評判矩陣R相乘就得到績效審計項目的模糊評價結(jié)果，即B=A*R;其次，利用最大隸屬度原則對B進行分析處理，就獲得政府投資建設項目的績效評價等級。

四、實證研究

為更加有效地將政府投資建設項目績效審計指標體系應用于審計實踐，本文選擇G市審計局已審結(jié)的一個績效審計項目為研究對象，利用審計過程中拿到的數(shù)據(jù)資料，結(jié)合項目全生命周期理論和5E理論，對該項目進行深入分析，檢驗績效審計評價指標和評價模型在實踐中的可行性和有效性。需要說明的是，根據(jù)項目的不同領(lǐng)域和實際情況，績效審計指標體系可作適當調(diào)整，增減相關(guān)指標。

（一）構(gòu)建層次模型，確定指標權(quán)重

利用前文介紹的層次分析法構(gòu)建層次模型，邀請專家或行業(yè)能手對政府投資建設項目績效審計各指標根據(jù)1-9標度法進行兩兩重要性判斷，構(gòu)建判斷矩陣，從而計算出各指標權(quán)重分配情況，見表3前3列。

（二）獲得模糊評判矩陣，績效綜合評級

首先，將評語集V={好，較好，一般，較差，差}劃分為五個等級，每個等級對應的分數(shù)分別為好（90≤V）、較好（80≤V<90）、一般（70≤V<80）、較差（60≤V<70）、差（V<60）;其次，邀請參與該項目的審計人員利用評語集V對指標集Ui（i=1，2，……，48）每個指標完成情況給出評分，評分情況見表3后5列，從而根據(jù)隸屬度計算得到評判矩陣R。

根據(jù)上文計算出的權(quán)重向量A和評判矩陣R進行綜合評判，計算得B=A*R=（0.2025，0.3984，0.3991）*? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?=（0.1797，0.2399，0.3602，0.1601，0.0601），即該項目綜合績效在評語集中屬于“好”的占比為17.97%，屬于“較好”的占比為23.99%，屬于“一般”的占比為36.02%，屬于“較差”的占比為16.01%，屬于“差”的占比為6.01%。根據(jù)最大隸屬度原則，則該項目的績效審計等級為“一般”。

五、結(jié)語

本文運用項目生命周期理論和5E理論相結(jié)合的方式建立了較為科學的政府投資建設項目績效審計指標體系，審計人員在政府投資建設項目績效審計過程中可根據(jù)實際情況對指標進行調(diào)整。本文采用層次分析法和模糊綜合評判法相結(jié)合的方式進行績效審計，能最大程度降低主觀因素的影響，使得政府投資建設項目績效審計程序化、科學化，從而提高審計結(jié)論的可靠性。

（作者單位：四川省廣元市審計局，郵政編碼：628017，電子郵箱：1471206379@qq.com）

主要參考文獻

杜棟，龐慶華.現(xiàn)代綜合評價方法與案例精選[M].北京：清華大學出版社， 2005