運(yùn)用大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型

國(guó)家外匯管理局浙江省分局課題組

[摘要]內(nèi)部審計(jì)信息化、數(shù)字化轉(zhuǎn)型是大勢(shì)所趨。本文認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵是“從數(shù)據(jù)集合中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)邏輯，以數(shù)據(jù)邏輯反映內(nèi)審結(jié)論”。本文在外匯管理各業(yè)務(wù)系統(tǒng)基本完善的大背景下，提出外匯局內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型藍(lán)圖，認(rèn)為外匯局非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)起到審前評(píng)估、審中指向、審后跟蹤和風(fēng)險(xiǎn)提示的作用。本文總結(jié)了國(guó)家外匯管理局浙江省分局內(nèi)部審計(jì)信息化項(xiàng)目的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為全國(guó)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)提供了參考和建議。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)? ?外匯管理? ?數(shù)字化? ?機(jī)器學(xué)習(xí)? ?非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

一、“大數(shù)據(jù)”與“人工智能”的本質(zhì)和應(yīng)用

要探討以“人工智能”為代表的一系列數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代新技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用，就必須首先了解這些技術(shù)術(shù)語(yǔ)背后的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。

（一）“大數(shù)據(jù)”的本質(zhì)是挖掘信息之間的潛在關(guān)聯(lián)

近年來(lái)，隨著計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)、處理能力的不斷升級(jí)，數(shù)據(jù)處理軟件的不斷更新迭代，計(jì)算機(jī)對(duì)數(shù)據(jù)的處理能力越來(lái)越強(qiáng)大。當(dāng)今“大數(shù)據(jù)”技術(shù)的本質(zhì)是尋找碎片化數(shù)據(jù)之間隱含的數(shù)據(jù)邏輯，而不必拘泥于數(shù)據(jù)量的大小是否超出“傳統(tǒng)”數(shù)據(jù)庫(kù)軟件的處理能力，或是數(shù)據(jù)類型、價(jià)值密度等表面特征。當(dāng)然，數(shù)據(jù)量越大、數(shù)據(jù)來(lái)源越多，其中就越有可能隱含有價(jià)值的數(shù)據(jù)邏輯，其隱藏的關(guān)聯(lián)價(jià)值就越容易被挖掘發(fā)現(xiàn)。故而，對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用探討應(yīng)當(dāng)本著實(shí)事求是的態(tài)度，根據(jù)實(shí)際可得的數(shù)據(jù)范圍和實(shí)踐目標(biāo)進(jìn)行合理規(guī)劃。

（二）“人工智能”的歷史及其與“大數(shù)據(jù)”的結(jié)合

人們?cè)趯?shí)踐中發(fā)現(xiàn)，計(jì)算機(jī)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中隱含關(guān)聯(lián)的能力比人類更強(qiáng)大。使用人工智能算法挖掘海量數(shù)據(jù)中隱含的關(guān)聯(lián)，從而給出特定問(wèn)題的答案，是當(dāng)下大數(shù)據(jù)處理領(lǐng)域常用的解決方案。所以說(shuō)現(xiàn)代人工智能技術(shù)的本質(zhì)，就是讓計(jì)算機(jī)本身去從數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)、學(xué)習(xí)并應(yīng)用數(shù)據(jù)邏輯，也就是“機(jī)器學(xué)習(xí)”。這也是現(xiàn)代人工智能技術(shù)與傳統(tǒng)的通過(guò)固化人類經(jīng)驗(yàn)來(lái)處理問(wèn)題的“專家系統(tǒng)”的本質(zhì)不同。在本文后續(xù)部分中提及的“人工智能”，都將特指“機(jī)器學(xué)習(xí)”。

（三）了解“人工智能”的應(yīng)用場(chǎng)景和使用條件

盡管前文將“人工智能”的范疇縮小到“機(jī)器學(xué)習(xí)”，但實(shí)際上，這其中仍然包含了眾多不同種類的算法分支（見(jiàn)圖1）。各種算法并非有先后優(yōu)劣之分，而是分別適用于不同的應(yīng)用場(chǎng)景。作為需方，我們應(yīng)對(duì)各類算法的應(yīng)用場(chǎng)景和條件有大致了解。一是為了能夠從實(shí)際出發(fā)，構(gòu)建實(shí)際可行的大數(shù)據(jù)與人工智能的應(yīng)用框架;二是為了能夠向開(kāi)發(fā)方準(zhǔn)確地描述需求，縮短系統(tǒng)開(kāi)發(fā)周期，提高成品系統(tǒng)完成度和可用性。

二、探討外匯局系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型藍(lán)圖

秦榮生（2018）指出，“我國(guó)內(nèi)部審計(jì)鮮有一個(gè)完整的數(shù)字化內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型藍(lán)圖”，“數(shù)字化轉(zhuǎn)型將會(huì)給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)顛覆性的改變，需要重新思考戰(zhàn)略、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)流程以及其他方方面面的問(wèn)題”。正值國(guó)家外匯管理局啟動(dòng)新一代內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)升級(jí)工作之際，本文接下來(lái)將以此為契機(jī)，探討外匯局系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型藍(lán)圖。

（一）外匯局內(nèi)部審計(jì)的數(shù)據(jù)來(lái)源

外匯局可用于內(nèi)部審計(jì)的數(shù)據(jù)來(lái)源很豐富。通過(guò)ASOne（國(guó)家外匯管理局網(wǎng)上服務(wù)平臺(tái)）的建設(shè)，外匯局歸集了大量的數(shù)據(jù)。第一類是銀行等金融機(jī)構(gòu)上報(bào)的外匯業(yè)務(wù)明細(xì)數(shù)據(jù)，根據(jù)《金融機(jī)構(gòu)外匯業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集規(guī)范》中的規(guī)定，銀行將向外匯局上報(bào)代客業(yè)務(wù)中涉及國(guó)際收支和結(jié)售匯的逐筆業(yè)務(wù)明細(xì)，以及大量自身業(yè)務(wù)月度報(bào)表。盡管該部分?jǐn)?shù)據(jù)直接反映的是外匯市場(chǎng)的運(yùn)行情況，但其中也必定包含外匯管理政策實(shí)施產(chǎn)生的影響，可作為內(nèi)部審計(jì)的間接依據(jù)。第二類是外匯局自身產(chǎn)生的業(yè)務(wù)控制數(shù)據(jù)。比如貨物貿(mào)易企業(yè)分級(jí)名單、外匯管理行政處罰案件信息、非現(xiàn)場(chǎng)線索核查情況等。目前，大部分外匯管理業(yè)務(wù)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電子化作業(yè)，因而在各系統(tǒng)中留存有數(shù)據(jù)痕跡。該部分?jǐn)?shù)據(jù)是直接反應(yīng)外匯管理局履職情景的，可作為內(nèi)部審計(jì)的直接依據(jù)。第三類是外匯局與外單位合作獲得的數(shù)據(jù)，多為外匯局出于外匯管理非現(xiàn)場(chǎng)分析角度，與其他監(jiān)管單位互通獲取的，與外匯業(yè)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)，包括海關(guān)的進(jìn)出口報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)、稅務(wù)的黑名單數(shù)據(jù)等。該部分?jǐn)?shù)據(jù)可與前兩類數(shù)據(jù)相互印證，提高內(nèi)審結(jié)論的準(zhǔn)確性。總體而言，外匯局自有數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)量大、覆蓋面廣、種類豐富，能夠滿足大數(shù)據(jù)分析的需要，并能夠直接或間接地反映出各級(jí)外匯管理局的履職水平和內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（二）外匯局?jǐn)?shù)字化內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)

外匯局內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型后，防控內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、提高履職績(jī)效的總體目標(biāo)不會(huì)改變。在此基礎(chǔ)上，外匯局非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)根據(jù)大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的固有優(yōu)勢(shì)和現(xiàn)有外匯局內(nèi)部審計(jì)的不足，因地制宜設(shè)定合理的中間目標(biāo)，從而參與并優(yōu)化外匯局內(nèi)部審計(jì)的總體流程。

1. 外匯局非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)起到審前評(píng)估的作用。目前外匯局內(nèi)部審計(jì)安排一般是按照上級(jí)局在規(guī)定年份內(nèi)對(duì)下級(jí)局完成一輪全覆蓋的“下查一級(jí)”，以及在規(guī)定年份內(nèi)完成內(nèi)部各條線的“同級(jí)監(jiān)督”。這種安排方式的好處在于全面覆蓋，缺點(diǎn)則在于沒(méi)有重點(diǎn)，從而導(dǎo)致內(nèi)審資源的分散和內(nèi)審周期的延長(zhǎng)。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)審數(shù)據(jù)，采用橫向比較和縱向比較等方式，對(duì)各分支局履職水平和風(fēng)險(xiǎn)水平作出評(píng)估。內(nèi)審部門(mén)可以以此為依據(jù)，延長(zhǎng)履職水平較高、風(fēng)險(xiǎn)水平較低的審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)審周期，而縮短履職水平較低、風(fēng)險(xiǎn)水平較高的審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)審周期，從而使外匯局內(nèi)部審計(jì)工作更有重點(diǎn)，使有限的審計(jì)資源發(fā)揮更大的效用。

2. 外匯局非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)起到審中指向的作用。目前外匯局內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展，完全依賴于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰?。然而不同審?jì)人員熟悉的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不同，對(duì)不熟悉的業(yè)務(wù)，較難發(fā)現(xiàn)其中潛在的問(wèn)題。在此情況下可能導(dǎo)致漏過(guò)不熟悉領(lǐng)域中的問(wèn)題，亦或是選擇全面鋪開(kāi)檢查，可能導(dǎo)致在不熟悉的領(lǐng)域花費(fèi)大量時(shí)間，降低審計(jì)效率。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)無(wú)法代替審計(jì)人員完成問(wèn)題的取證、確認(rèn)工作，但可以根據(jù)內(nèi)審數(shù)據(jù)生成條線業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)預(yù)判，一方面為熟練的審計(jì)人員提供參考，另一方面為不熟練的審計(jì)人員提供指引，最終提高外匯局內(nèi)部審計(jì)的效率。

3. 外匯局非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)起到審后跟蹤的作用。目前的外匯局內(nèi)部審計(jì)，主要依靠整改報(bào)告和“回頭看”的形式來(lái)確保審計(jì)成果發(fā)揮成效。整改報(bào)告只能確保被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了表面整改，但無(wú)法反映被審計(jì)單位是否建立確實(shí)有效的長(zhǎng)效機(jī)制以防止類似問(wèn)題的出現(xiàn);而“回頭看”則會(huì)進(jìn)一步占用本就不充足的內(nèi)審資源。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)開(kāi)展定期監(jiān)測(cè)，以非現(xiàn)場(chǎng)的方式跟蹤審計(jì)建議的長(zhǎng)期落實(shí)情況，從而在節(jié)約內(nèi)審資源的前提下，提高審計(jì)結(jié)果的利用效率。

4. 外匯局非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)起到風(fēng)險(xiǎn)提示的作用。目前外匯局的內(nèi)部審計(jì)以常規(guī)審計(jì)為主，對(duì)于突發(fā)情況缺乏應(yīng)對(duì)機(jī)制，響應(yīng)時(shí)間較長(zhǎng)，時(shí)效性有所欠缺。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)建立定期全面掃描機(jī)制，對(duì)于可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)提示。內(nèi)審部門(mén)可以根據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的提示和內(nèi)審資源盈余情況，組織開(kāi)展機(jī)動(dòng)審計(jì)，對(duì)于可能存在的重大內(nèi)部問(wèn)題，早發(fā)現(xiàn)，早整改，防止內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步發(fā)酵，提升內(nèi)部審計(jì)防控內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的效能。

（三）外匯局內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型實(shí)施階段

外匯局內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型需要分階段、分步驟進(jìn)行。一是數(shù)據(jù)的引入需要時(shí)間。對(duì)于來(lái)源不同的數(shù)據(jù)，接入的難度不同。已在外匯局?jǐn)?shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的一類數(shù)據(jù)和三類數(shù)據(jù)易于取得，二類數(shù)據(jù)則根據(jù)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的具體情況存在較難取得的可能。二是樣本的準(zhǔn)備需要時(shí)間。不論采取何種方式，取得能夠滿足機(jī)器學(xué)習(xí)算法初始訓(xùn)練所需的樣本數(shù)量都需要一定的時(shí)間和資源投入。三是算法的訓(xùn)練需要時(shí)間。不論何種算法，構(gòu)建、訓(xùn)練、調(diào)試到最適合內(nèi)部審計(jì)工作的狀態(tài)都需要時(shí)間。四是人員的培訓(xùn)需要時(shí)間。一方面，內(nèi)部審計(jì)人員需要一定的時(shí)間去學(xué)習(xí)和適應(yīng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng);另一方面，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)的初始設(shè)計(jì)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的反饋進(jìn)行一定的修改。

外匯局內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以分為三個(gè)階段。

1. 過(guò)渡階段。在該階段，新的外匯局內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)開(kāi)始建立并進(jìn)行測(cè)試。此階段，使用專家系統(tǒng)作為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的核心。在此階段的目標(biāo)是打基礎(chǔ)、造環(huán)境、帶隊(duì)伍。此階段具體目標(biāo)一是實(shí)現(xiàn)外匯局內(nèi)部數(shù)據(jù)的逐步接入。二是依據(jù)可用的內(nèi)部數(shù)據(jù)，構(gòu)建一套可供專家系統(tǒng)使用的內(nèi)審指標(biāo)。三是上線可與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)對(duì)接的外匯局內(nèi)部審計(jì)電子辦公環(huán)境。四是通過(guò)測(cè)試，收集一批一線內(nèi)審人員對(duì)系統(tǒng)的建議，培養(yǎng)一批熟悉電子化內(nèi)審環(huán)境、適應(yīng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)人員，篩選一批對(duì)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化感興趣也具備相應(yīng)能力的審計(jì)骨干。五是通過(guò)測(cè)試項(xiàng)目和對(duì)以往內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)字化轉(zhuǎn)換，建立一個(gè)可用于機(jī)器學(xué)習(xí)算法初始訓(xùn)練的樣本庫(kù)。

2. 訓(xùn)練階段。在該階段，外匯局內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的核心——基于機(jī)器學(xué)習(xí)算法的大數(shù)據(jù)分析能力將逐步成型。訓(xùn)練完畢并通過(guò)評(píng)估的機(jī)器學(xué)習(xí)算法將循序替換過(guò)渡階段非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中的專家系統(tǒng)。此階段具體目標(biāo)一是根據(jù)過(guò)渡階段內(nèi)部審計(jì)人員的反饋，修正外匯局信息化內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)功能需求。二是組織內(nèi)審骨干與開(kāi)發(fā)方對(duì)接，細(xì)化引入機(jī)器學(xué)習(xí)算法的具體需求，框定算法選擇范圍。三是完成對(duì)選擇范圍內(nèi)機(jī)器學(xué)習(xí)算法的初始訓(xùn)練，并評(píng)估其可用性。四是逐步將通過(guò)評(píng)估的機(jī)器學(xué)習(xí)算法引入非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，取代原有專家系統(tǒng)算法。五是擴(kuò)大系統(tǒng)測(cè)試范圍，收集更多樣本和反饋，通過(guò)增加樣本數(shù)量和調(diào)試參數(shù)，逐步使得所有非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)目標(biāo)都可通過(guò)合格的機(jī)器學(xué)習(xí)算法實(shí)現(xiàn)。

3. 應(yīng)用階段。在該階段，外匯局內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的系統(tǒng)建設(shè)已經(jīng)完成，需要跟進(jìn)相關(guān)制度，全面推開(kāi)數(shù)字化內(nèi)部審計(jì)流程，并持續(xù)對(duì)更先進(jìn)的新技術(shù)、新思路保持關(guān)注。此階段具體目標(biāo)一是確保外匯局非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)核心算法穩(wěn)定可靠，反饋機(jī)制順暢，能隨著內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展不斷自我迭代優(yōu)化。二是確保外匯局內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)簡(jiǎn)潔易用，外匯局內(nèi)部審計(jì)人員能夠熟練使用。三是對(duì)內(nèi)部審計(jì)流程作出相應(yīng)修改，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型后的優(yōu)勢(shì)。四是完成相關(guān)制度的修訂，使外匯局內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化有規(guī)可依。

三、外匯局內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的初步實(shí)踐

為驗(yàn)證外匯局內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型思路的可行性，積累外匯局內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，國(guó)家外匯管理局浙江省分局決定組織開(kāi)展外匯局內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目。該項(xiàng)目制定四個(gè)主要目標(biāo)：一是試驗(yàn)基于數(shù)據(jù)分析的非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)可行性。二是評(píng)估非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的有效性。三是探索非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)專家系統(tǒng)的構(gòu)建方式。四是組織鍛煉一支技術(shù)人才與審計(jì)人才相結(jié)合的數(shù)字化內(nèi)審隊(duì)伍。浙江省分局計(jì)劃通過(guò)該項(xiàng)目邁出“摸著石頭過(guò)河”的第一步，為全國(guó)外匯局系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供實(shí)踐參考。

（一）項(xiàng)目總體設(shè)計(jì)

為達(dá)成上述目標(biāo)，同時(shí)考慮到分局的數(shù)據(jù)權(quán)限、資金條件和人員情況，實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目組制定了“小切口，大框架，全流程”的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)思路：一是以經(jīng)常項(xiàng)目貨物貿(mào)易外匯管理為切入口。通過(guò)對(duì)外匯管理各業(yè)務(wù)條線系統(tǒng)架構(gòu)情況的綜合比較后，項(xiàng)目組認(rèn)為貨物貿(mào)易外匯管理主要依托貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，數(shù)據(jù)來(lái)源單一，利于提取和引入。且同時(shí)包含業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和控制數(shù)據(jù)，能夠支持非現(xiàn)場(chǎng)合規(guī)檢驗(yàn)和績(jī)效評(píng)估，適合作為外匯局內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目的切入口。二是建立可推廣、可升級(jí)、可拓展的系統(tǒng)框架。由于經(jīng)費(fèi)和技術(shù)條件限制，不可能在短期內(nèi)開(kāi)發(fā)出完備易用的內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)用于實(shí)驗(yàn)，但為了能夠?yàn)槿珖?guó)范圍內(nèi)外匯局內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供參考，實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)必須堅(jiān)持“麻雀雖小，五臟俱全”的原則，建立較為完備的結(jié)構(gòu)框架。三是覆蓋從數(shù)據(jù)接入開(kāi)始到最終完成非現(xiàn)場(chǎng)與現(xiàn)場(chǎng)相結(jié)合的審計(jì)項(xiàng)目的一系列全部流程。其中包括系統(tǒng)構(gòu)建、數(shù)據(jù)導(dǎo)入、指標(biāo)運(yùn)算、非現(xiàn)場(chǎng)分析、現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)用和結(jié)果反饋等方面，并在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、歸納問(wèn)題，從而達(dá)成鍛煉隊(duì)伍、積累經(jīng)驗(yàn)的目標(biāo)。

（二）指標(biāo)體系構(gòu)建

項(xiàng)目組圍繞貨物貿(mào)易事中事后監(jiān)管的重點(diǎn)工作和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確定指標(biāo)體系建設(shè)需包含三個(gè)方面，達(dá)到三個(gè)目的：一是從“面”上分析被審計(jì)對(duì)象整體情況。設(shè)計(jì)宏觀貿(mào)易指標(biāo)，量化地區(qū)收支形勢(shì)，通過(guò)縱橫交叉比較，衡量地區(qū)貿(mào)易收付匯和進(jìn)出口差額的偏離程度，判斷被審計(jì)對(duì)象總體履職情況，提示重點(diǎn)審計(jì)方向。二是從“線”上分析被審計(jì)對(duì)象績(jī)效情況。設(shè)計(jì)微觀業(yè)務(wù)績(jī)效指標(biāo)，量化各項(xiàng)工作成效，對(duì)被審計(jì)對(duì)象執(zhí)行貨貿(mào)企業(yè)名錄、監(jiān)測(cè)、核查、分類等制度的全面性、及時(shí)性和有效性等進(jìn)行評(píng)估，輔助現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員掌握被審計(jì)對(duì)象各項(xiàng)工作績(jī)效。三是從“點(diǎn)”上分析被審計(jì)對(duì)象規(guī)范情況。設(shè)計(jì)微觀業(yè)務(wù)合規(guī)指標(biāo)，核驗(yàn)各業(yè)務(wù)流程電子記錄與相關(guān)規(guī)定的一致性，篩查業(yè)務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部管理的完備程度和執(zhí)行情況。通過(guò)組織省內(nèi)審計(jì)人員和業(yè)務(wù)專家集中討論，最終構(gòu)建出一套共25項(xiàng)的貨物貿(mào)易內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)體系。微觀方面，梳理出5項(xiàng)日常管理指標(biāo)、6項(xiàng)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)指標(biāo)、6項(xiàng)現(xiàn)場(chǎng)核查指標(biāo)，基本完整覆蓋了貨物貿(mào)易外匯業(yè)務(wù)全流程管理環(huán)節(jié);宏觀方面，設(shè)計(jì)了出口收匯、進(jìn)口付匯偏離度等8項(xiàng)指標(biāo)，從市場(chǎng)情況反映被審計(jì)單位履職成效。最后應(yīng)用層次分析法對(duì)每項(xiàng)指標(biāo)設(shè)定閾值、分值及權(quán)重，形成指標(biāo)體系（見(jiàn)圖2）。

（三）在內(nèi)審項(xiàng)目中實(shí)踐評(píng)估非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效果

經(jīng)過(guò)半年多的開(kāi)發(fā)與測(cè)試，實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)的關(guān)鍵功能全部完成，并命名為“貨物貿(mào)易外匯管理計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助系統(tǒng)”。浙江省分局組織省內(nèi)部分地區(qū)參與項(xiàng)目實(shí)踐，依托貨物貿(mào)易專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，探索應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，檢驗(yàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)方式的實(shí)際效果。

1. 發(fā)揮審前評(píng)估作用，評(píng)價(jià)貨貿(mào)監(jiān)管績(jī)效。系統(tǒng)對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)評(píng)分結(jié)果按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)對(duì)應(yīng)使用“紅、黃、藍(lán)、綠”不同顏色進(jìn)行展示，并進(jìn)行綜合評(píng)分，直觀展現(xiàn)審計(jì)對(duì)象總體風(fēng)險(xiǎn)狀況（見(jiàn)圖3）。比如，對(duì)于2家經(jīng)濟(jì)總量差異不大的支局，計(jì)算其“非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)有效性”指標(biāo)（列入現(xiàn)場(chǎng)核查企業(yè)家數(shù)/重點(diǎn)監(jiān)測(cè)企業(yè)家數(shù)）與“企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)核查影響率”指標(biāo)（現(xiàn)場(chǎng)核查企業(yè)總量差額/本地區(qū)名錄企業(yè)總量差額）。結(jié)果顯示，“非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)有效性”A支局高于B支局，表明B支局非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)工作強(qiáng)度相對(duì)較低;“企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)核查影響率”B支局遠(yuǎn)高于A支局，表明B支局核查工作效能優(yōu)于A支局。兩項(xiàng)指標(biāo)評(píng)分匯總，顯示A支局非現(xiàn)場(chǎng)挖掘異常線索的能力、精準(zhǔn)性有待提高，B支局非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)工作投入有待增加。

2. 發(fā)揮審中指向作用，揭示業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)組在審前評(píng)估中通過(guò)計(jì)算“登記表有效性”指標(biāo)（登記表撤銷、作廢數(shù)/登記表總數(shù)），發(fā)現(xiàn)C支局與其他支局分差較大，比平均值高出14個(gè)百分點(diǎn)，故而在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)加大了對(duì)該支局登記表業(yè)務(wù)的抽查比例，發(fā)現(xiàn)該支局此項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范性較差，存在出具的登記表要素填寫(xiě)不準(zhǔn)確、留存檔案有瑕疵、作廢后重新出具等問(wèn)題。就登記表業(yè)務(wù)而言，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)論基本一致。

3. 發(fā)揮審后跟蹤作用，監(jiān)測(cè)審計(jì)結(jié)論落實(shí)。在完成對(duì)5家支局的審計(jì)項(xiàng)目后，時(shí)隔半年對(duì)這5家支局的業(yè)務(wù)進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，將這段時(shí)期的審前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)得分與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前的指標(biāo)得分進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)部分支局的問(wèn)題指標(biāo)明顯改善，部分支局指標(biāo)總體得分有所提升。比如，C支局“登記表有效性”指標(biāo)明顯改善，據(jù)此掌握各支局對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和建議的長(zhǎng)期落實(shí)情況，并依托該審后定期監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)結(jié)果確定需“回頭看”的支局名單以及需開(kāi)展“回頭看”支局的先后次序。

4. 發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)提示作用，預(yù)警監(jiān)管薄弱環(huán)節(jié)。審計(jì)組在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)“輔導(dǎo)期企業(yè)報(bào)告超期限比率”指標(biāo)（超過(guò)10個(gè)工作日完成輔導(dǎo)期報(bào)告/輔導(dǎo)期報(bào)告完成家數(shù)）和“輔導(dǎo)期企業(yè)報(bào)告率”指標(biāo)（輔導(dǎo)期企業(yè)實(shí)際報(bào)告家數(shù)/輔導(dǎo)期企業(yè)到期家數(shù)）有超半數(shù)支局評(píng)分較低，表明輔導(dǎo)期企業(yè)報(bào)告制度落實(shí)不到位。審計(jì)組隨即對(duì)全省各中心支局的該兩項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行了計(jì)算、比對(duì)，發(fā)現(xiàn)3家中心支局的指標(biāo)遠(yuǎn)低于平均水平。審計(jì)組向省分局經(jīng)常項(xiàng)目管理處通報(bào)了這一情況，及時(shí)通知相關(guān)地市開(kāi)展輔導(dǎo)期到期未報(bào)告企業(yè)集中清理工作，要求加強(qiáng)對(duì)新名錄企業(yè)的指導(dǎo)及報(bào)告管理，進(jìn)一步擴(kuò)大了審計(jì)成果。

（四）總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，制訂前瞻計(jì)劃

貨物貿(mào)易外匯管理計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)，為外匯局內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了一個(gè)樣本。同時(shí)，該系統(tǒng)在應(yīng)用階段顯現(xiàn)出的一些情況，也印證了外匯局內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作。

根據(jù)前文所述“數(shù)據(jù)集合中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)邏輯，以數(shù)據(jù)邏輯反映內(nèi)審結(jié)論”這一內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型思路，項(xiàng)目組重點(diǎn)關(guān)注計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助系統(tǒng)前期應(yīng)用關(guān)鍵環(huán)節(jié)中反映出的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決方案或思路。

1. 簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)提取方式，便利“數(shù)據(jù)集合”進(jìn)行。審計(jì)組成員反映，當(dāng)前系統(tǒng)指標(biāo)數(shù)據(jù)的計(jì)算，主要依托審計(jì)人員手工導(dǎo)入相關(guān)文件，該步驟實(shí)施程序較為繁瑣，且審計(jì)對(duì)象越多、期限越長(zhǎng)、業(yè)務(wù)量越大，過(guò)程越費(fèi)時(shí)。這一方面是由于經(jīng)費(fèi)限制和開(kāi)發(fā)周期的制約，數(shù)據(jù)引入功能只顧及了“可用性”而沒(méi)有考慮“易用性”;另一方面是由于分局層面沒(méi)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口的權(quán)限，只能以人工導(dǎo)出方式獲取業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)。為節(jié)約審計(jì)人力成本、縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，項(xiàng)目組建議未來(lái)全國(guó)范圍內(nèi)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)導(dǎo)入應(yīng)由總局統(tǒng)籌規(guī)劃數(shù)據(jù)接口，直接從各業(yè)務(wù)系統(tǒng)后臺(tái)引入數(shù)據(jù)，使數(shù)據(jù)處理能完全自動(dòng)化運(yùn)行。

2. 完善指標(biāo)反饋機(jī)制，加強(qiáng)“數(shù)據(jù)邏輯”分析。在指標(biāo)設(shè)計(jì)階段，吸納的是項(xiàng)目組審計(jì)人員與部分貨物貿(mào)易崗位人員的意見(jiàn)與建議。在應(yīng)用實(shí)踐階段，發(fā)現(xiàn)部分指標(biāo)較好達(dá)成設(shè)計(jì)意圖，但也有部分指標(biāo)需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。若要將指標(biāo)體系進(jìn)一步推廣至全省乃至全國(guó)，就必須考慮到各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)特征與發(fā)展程度等客觀差異，一方面需要對(duì)指標(biāo)閾值、分值與權(quán)重的設(shè)定進(jìn)行綜合考量的需求：另一方面也不能假定指標(biāo)體系一經(jīng)設(shè)計(jì)就無(wú)需調(diào)整，必須考慮到在實(shí)踐中不斷改進(jìn)、增減指標(biāo)甚至變動(dòng)指標(biāo)體系組織計(jì)算模式的需求。項(xiàng)目組建議，在應(yīng)用專家系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)分析的階段就應(yīng)加入現(xiàn)場(chǎng)反饋功能，將實(shí)際審計(jì)結(jié)論反饋到對(duì)應(yīng)的計(jì)算和分析指標(biāo)中，供指標(biāo)設(shè)計(jì)維護(hù)人員參考，使非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)雙向緊密聯(lián)系，不斷明晰數(shù)據(jù)邏輯，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)非現(xiàn)場(chǎng)分析指標(biāo)體系。

3. 注重結(jié)果展示方式，回歸“審計(jì)結(jié)論”本質(zhì)。在系統(tǒng)測(cè)試初期，整體界面設(shè)計(jì)、指標(biāo)結(jié)果說(shuō)明等均為技術(shù)人員視角，主要用于展示數(shù)據(jù)來(lái)源、計(jì)算公式等方面。而在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，審計(jì)人員反映指標(biāo)結(jié)果展示不直觀，難以從冗長(zhǎng)的公式和數(shù)值中獲取有效審計(jì)信息。項(xiàng)目組建議，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)服務(wù)于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果應(yīng)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員最易于接受的形式?？萍既藛T迅速對(duì)系統(tǒng)界面進(jìn)行了改進(jìn)，使用“紅、黃、藍(lán)、綠”直觀展示風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，對(duì)指標(biāo)結(jié)果的解釋更注重業(yè)務(wù)背景和審計(jì)建議而非數(shù)值計(jì)算，最終獲得了審計(jì)人員的認(rèn)可。項(xiàng)目組還建議，隨著非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)擴(kuò)展至經(jīng)常項(xiàng)目以至外匯管理的全部領(lǐng)域，其指標(biāo)體系將更龐大，需要展示的信息也更繁復(fù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門(mén)的數(shù)據(jù)利用功能，通過(guò)各種形式將指標(biāo)計(jì)算結(jié)果中蘊(yùn)含的審計(jì)內(nèi)涵清楚直觀地展現(xiàn)給現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員，這不僅僅是對(duì)系統(tǒng)的人性化改進(jìn)，更是對(duì)“非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合”這一總體思路的貫徹。

目前，該系統(tǒng)的設(shè)計(jì)框架和應(yīng)用成果獲得了外管局總局的充分肯定，總局將參照該項(xiàng)目的思路，統(tǒng)籌開(kāi)發(fā)應(yīng)用于全國(guó)范圍，涵蓋外匯管理所有業(yè)務(wù)條線的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析系統(tǒng)。

[作者單位：國(guó)家外匯管理局浙江省分局，郵政編碼：31000，電子郵箱：luodog@126.com（執(zhí)筆：謝梓平? 沈文? 羅帆? 王婧文? 孔志偉? 曹若瑤）]

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