商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)全覆蓋探索與實(shí)踐

郭強(qiáng) 孔令芳 劉筱茵

[摘要]本文以某商業(yè)銀行實(shí)踐為例，從方法論的視角介紹該行在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋方面的有益探索，系統(tǒng)解答了“內(nèi)部審計(jì)全覆蓋在商業(yè)銀行如何實(shí)現(xiàn)”這一實(shí)踐命題。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行? ? 內(nèi)部審計(jì)? ? 全覆蓋

探索商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)全覆蓋路徑，實(shí)現(xiàn)從理論層面的“審計(jì)全覆蓋”到實(shí)踐層面的“監(jiān)督無空白”，從而更好地服務(wù)于商業(yè)銀行治理體系和治理能力現(xiàn)代化，不僅是理論層面的思考，更是內(nèi)部審計(jì)面向現(xiàn)實(shí)、面向未來必須解答的實(shí)踐命題。Z銀行在建立與內(nèi)部審計(jì)全覆蓋相適應(yīng)的工作機(jī)制、構(gòu)筑“三位一體”的內(nèi)部審計(jì)全覆蓋格局、開啟形式多樣的一體化審計(jì)模式、培育與內(nèi)部審計(jì)全覆蓋要求相適應(yīng)的專業(yè)隊(duì)伍等方面進(jìn)行了有益探索，形成了一條有商業(yè)銀行特色的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展之路。

（一）以資源配置為引領(lǐng)，建立與內(nèi)部審計(jì)全覆蓋相適應(yīng)的工作機(jī)制

一是強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目“一盤棋”理念，統(tǒng)籌年度項(xiàng)目與長期規(guī)劃的關(guān)系。打破審計(jì)項(xiàng)目碎片化、割裂化現(xiàn)狀，做出全方位審計(jì)布局，明確審計(jì)全覆蓋的任務(wù)，并將其分解到年度、具體到項(xiàng)目，做好各審計(jì)項(xiàng)目間有效銜接和結(jié)果共享。同時(shí)，優(yōu)化項(xiàng)目計(jì)劃安排，摒棄“菜譜選肴”式挑選審計(jì)項(xiàng)目的做法，把握審計(jì)任務(wù)的重要性和優(yōu)先級(jí)排序，重點(diǎn)領(lǐng)域重點(diǎn)審、重大風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先防，有計(jì)劃、有步驟、有重點(diǎn)、有深度、有成效地穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋。

二是樹立全行檢查“一股繩”思想，統(tǒng)籌自主審計(jì)與借力審計(jì)的關(guān)系。在獨(dú)立開展審計(jì)的基礎(chǔ)上，適度借力。借力公司業(yè)務(wù)條線、零售業(yè)務(wù)條線等第一道防線自查結(jié)果，借力風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)、質(zhì)量控制等第二道防線檢查結(jié)果，借力外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)結(jié)果，借力社會(huì)審計(jì)結(jié)果，利用內(nèi)外部審計(jì)、檢查活動(dòng)在業(yè)務(wù)性質(zhì)一致性、工作方法同類性、技術(shù)手段方面的同質(zhì)性、資源利用互補(bǔ)性等特性，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)可用資源，形成審計(jì)合力。必要時(shí)可在評(píng)估內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包可行性的基礎(chǔ)上，借力外部社會(huì)資源，使審計(jì)資源利用效能最大化。

三是發(fā)揮全行監(jiān)督“一體化”優(yōu)勢(shì)，統(tǒng)籌審計(jì)發(fā)現(xiàn)與結(jié)果運(yùn)用的關(guān)系。一方面，建立整改獎(jiǎng)懲機(jī)制，實(shí)行問題編號(hào)、跟蹤督促、情況反饋、完畢銷號(hào)的閉環(huán)管理，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)問題，根據(jù)問題性質(zhì)、后果影響等，提出審計(jì)處理建議，移交紀(jì)檢監(jiān)察部門嚴(yán)肅問責(zé)，提高內(nèi)部審計(jì)威懾力;另一方面，加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、人力資源、內(nèi)控合規(guī)等職能部門監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問題整改問責(zé)共同落實(shí)等工作機(jī)制。

（二）以“業(yè)務(wù)+機(jī)構(gòu)+人員”全覆蓋為內(nèi)容，構(gòu)筑“三位一體”內(nèi)部審計(jì)全覆蓋格局

一是努力確保重要業(yè)務(wù)審計(jì)全覆蓋。在項(xiàng)目安排上，探索階段性審計(jì)、周期性審計(jì)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)專項(xiàng)審計(jì)等方式，將核心業(yè)務(wù)及影響大、關(guān)注度高的資金和事項(xiàng)納入審計(jì)范圍，制定科學(xué)合理的審計(jì)周期，突出重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，同時(shí)兼顧一般審計(jì)項(xiàng)目，確保點(diǎn)、線、面結(jié)合，實(shí)現(xiàn)重要業(yè)務(wù)審計(jì)全覆蓋。

二是逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)審計(jì)全覆蓋。探索經(jīng)營機(jī)構(gòu)全面審計(jì)模式，用三至五年時(shí)間完成對(duì)所有一級(jí)分支機(jī)構(gòu)的全面審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容包括機(jī)構(gòu)建設(shè)、人力資源、薪酬績效、合規(guī)經(jīng)營、員工行為、財(cái)務(wù)管理等方面的內(nèi)控合規(guī)情況，以及資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、同業(yè)業(yè)務(wù)等經(jīng)營指標(biāo)完成和可持續(xù)發(fā)展能力情況。通過把握審計(jì)重點(diǎn)、質(zhì)量控制、成果提升、組織協(xié)調(diào)等環(huán)節(jié)，逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)審計(jì)全覆蓋。

三是積極探索重要人員審計(jì)全覆蓋。該行審計(jì)部下設(shè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)二級(jí)部，專職開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于高級(jí)管理人員及重要崗位人員做到離任必審、離任即審;同時(shí)，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為依托，與全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，適時(shí)開展管理人員任中審計(jì)，如將某經(jīng)營機(jī)構(gòu)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與該機(jī)構(gòu)全面審計(jì)有機(jī)結(jié)合，達(dá)到“一審多項(xiàng)、一審多果、一果多用”的效果，實(shí)現(xiàn)了重要人員審計(jì)全覆蓋。

（三）以創(chuàng)新審計(jì)管理方式和技術(shù)方法為依托，開啟形式多樣的一體化審計(jì)模式

1.“審計(jì)中長期發(fā)展規(guī)劃”+“年度審計(jì)工作指引”。該行立足內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，凝聚多方智慧，深刻剖析未來幾年審計(jì)面臨的內(nèi)外部環(huán)境，制訂了《內(nèi)部審計(jì)工作五年發(fā)展規(guī)劃》，為全行內(nèi)部審計(jì)工作指明了目標(biāo)方向和清晰的路線圖。同時(shí)，在該規(guī)劃框架下，每年初擬定的年度《內(nèi)部審計(jì)工作指引》，結(jié)合全行目標(biāo)任務(wù)和重點(diǎn)工作，統(tǒng)籌考慮內(nèi)審資源，合理安排年度審計(jì)工作，推動(dòng)落實(shí)發(fā)展規(guī)劃階段性目標(biāo)和任務(wù)。

2.“現(xiàn)場審計(jì)”+“非現(xiàn)場審計(jì)”。該行以審計(jì)分析系統(tǒng)為依托，充分運(yùn)用現(xiàn)場和非現(xiàn)場審計(jì)工作相結(jié)合、線下與線上相互支持的現(xiàn)代審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)科技為審計(jì)賦能。一方面，通過非現(xiàn)場分析建立數(shù)據(jù)分析模型，從關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)蘊(yùn)含的規(guī)律和特點(diǎn)，鎖定疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，為現(xiàn)場審計(jì)提供準(zhǔn)確的導(dǎo)向和明確的工作重點(diǎn);另一方面，用現(xiàn)場審計(jì)結(jié)果驗(yàn)證非現(xiàn)場技術(shù)，提高非現(xiàn)場審計(jì)的精準(zhǔn)度和綜合支持能力，相互促進(jìn)、共同完善。

3.“審計(jì)報(bào)告”+“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示”。一方面，以審計(jì)報(bào)告為載體，全面揭示重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。由平面掃描向立體透視轉(zhuǎn)變，為審計(jì)對(duì)象全方位畫像，注重從制度建設(shè)和流程設(shè)計(jì)層面提出意見建議;另一方面，推行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示，前移監(jiān)督關(guān)口，彌補(bǔ)項(xiàng)目審計(jì)不足。針對(duì)日常監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患事項(xiàng)，及時(shí)向問題歸口管理部門出具《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示書》，督促其采取必要措施控制或防范，達(dá)到“治已病”“防未病”的效果。

4.“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題”+“自主發(fā)現(xiàn)問題”。為提高內(nèi)部審計(jì)威懾力，該行制定了嚴(yán)格的《內(nèi)部審計(jì)考評(píng)辦法》，明確考核指標(biāo)，對(duì)照《審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題分類標(biāo)準(zhǔn)》，定期開展考評(píng)工作。同時(shí)，為鼓勵(lì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)建自查自糾工作機(jī)制，該行采取了科學(xué)、靈活的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)自查發(fā)現(xiàn)并及時(shí)整改的問題，考評(píng)時(shí)不予扣分，此舉有效激發(fā)了被審計(jì)機(jī)構(gòu)自主發(fā)現(xiàn)問題的積極性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效益最大化。

（四）以隊(duì)伍建設(shè)為支撐，培育與內(nèi)部審計(jì)全覆蓋要求相適應(yīng)的專業(yè)隊(duì)伍

一是做好“新”“老”搭配，鞏固壯大審計(jì)隊(duì)伍。推進(jìn)審計(jì)專業(yè)序列建設(shè)，搭建優(yōu)秀審計(jì)業(yè)務(wù)骨干成長快車道。在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)人才引進(jìn)和交流力度，逐步提高具有復(fù)合專業(yè)背景的年輕人才比例，緩解一線人員“青黃不接”現(xiàn)象。同時(shí)，本著“新老搭配、用其所長”的原則，發(fā)揮年長審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)豐富的優(yōu)勢(shì)和青年審計(jì)人員中流砥柱的作用，突出“傳幫帶”的業(yè)務(wù)傳承，合理配置審計(jì)人力資源。

二是把握“?！薄叭逼胶?，持續(xù)優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。根據(jù)審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)，著力打造既有深厚專業(yè)知識(shí)又有廣博知識(shí)面的“T”型審計(jì)人才隊(duì)伍。具體到人才培養(yǎng)方面，應(yīng)注重“精準(zhǔn)滴灌”，針對(duì)不同層次審計(jì)人員，分門別類地制訂目標(biāo)明確的培訓(xùn)規(guī)劃，通過審前培訓(xùn)、以審代訓(xùn)、案例研討、實(shí)踐教學(xué)等多形式、多渠道、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其具有扎實(shí)寬泛的理論基礎(chǔ)、專業(yè)深入的技術(shù)技能、精準(zhǔn)嫻熟的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，成為審計(jì)工作“多面手”。

（作者單位：中原銀行股份有限公司，郵政編碼：450018，電子郵箱：guoqiang@zybank.com.cn）