商業(yè)銀行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)思路與方法

段雅楠

[摘要]本文主要介紹商業(yè)銀行建設(shè)項(xiàng)目在項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)管理、施工過程及竣工結(jié)算等各階段開展跟蹤審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)及審計(jì)方法，并對(duì)跟蹤審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)提出思考。

[關(guān)鍵詞]建設(shè)項(xiàng)目? ? 內(nèi)部審計(jì)? ? 跟蹤審計(jì)? ? 思路方法

建設(shè)設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)模式，在實(shí)踐中已得到廣泛應(yīng)用。加強(qiáng)對(duì)本單位建設(shè)項(xiàng)目的事前和事中監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的問題并提出合理化建議，及時(shí)向管理層提示項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，已成為商業(yè)銀行建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的新目標(biāo)。

一、商業(yè)銀行建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)

一是項(xiàng)目投資金額大、建設(shè)周期長。商業(yè)銀行建設(shè)項(xiàng)目一般包括營業(yè)用房、辦公用房、數(shù)據(jù)中心、信息系統(tǒng)機(jī)房、庫房、培訓(xùn)用房等的新建、擴(kuò)建、遷建、裝修等?；阢y行業(yè)的經(jīng)營需要及安全保密特性，不論是自建項(xiàng)目還是購置后裝修改造項(xiàng)目，建設(shè)項(xiàng)目投資金額均較大。同時(shí)，在建設(shè)過程中需要許多專業(yè)的協(xié)調(diào)配合，建設(shè)周期也相對(duì)較長，尤其是數(shù)據(jù)中心類項(xiàng)目，比如機(jī)房、室內(nèi)外電力、暖通等工程設(shè)備的要求就很高，一個(gè)項(xiàng)目從籌建到投入使用，建設(shè)周期甚至長達(dá)5—8年。

二是建設(shè)單位缺乏專業(yè)項(xiàng)目管理人員。建設(shè)項(xiàng)目管理專業(yè)性較強(qiáng)，且基建類項(xiàng)目并非銀行主營業(yè)務(wù)，與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相比，銀行業(yè)建設(shè)項(xiàng)目管理專業(yè)人員在人力資源儲(chǔ)備方面嚴(yán)重不足，故商業(yè)銀行在大型基建項(xiàng)目實(shí)施前，會(huì)通過公開招標(biāo)引入項(xiàng)目管理公司，為建設(shè)單位提供項(xiàng)目建設(shè)全過程管理及咨詢服務(wù)。此外，銀行業(yè)建設(shè)項(xiàng)目還存在審批流程長、項(xiàng)目前期需求不足等特點(diǎn)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的工期和成本均會(huì)產(chǎn)生不同程度影響。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施重點(diǎn)及方法

（一）立項(xiàng)設(shè)計(jì)階段審計(jì)

關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)、外部審批流程的合法合規(guī)性，對(duì)立項(xiàng)階段相關(guān)請(qǐng)示及審批資料進(jìn)行審核，包括項(xiàng)目選址、項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、土地購買、投資估算、設(shè)計(jì)概算、政府建設(shè)相關(guān)部門的備案文件及審批等資料，審查上述資料的內(nèi)容是否完整、全面，依據(jù)是否真實(shí)有效，重點(diǎn)關(guān)注有無越權(quán)審批或逆流程審批等現(xiàn)象;對(duì)投資估算計(jì)算方法、設(shè)計(jì)概算編制方法及依據(jù)等進(jìn)行審核，關(guān)注投資估算、設(shè)計(jì)概算編制方法及依據(jù)是否合理，重點(diǎn)關(guān)注有無提高概算指標(biāo)、概算不完整或虛報(bào)概算等現(xiàn)象。

（二）招投標(biāo)階段審計(jì)

關(guān)注招投標(biāo)組織、評(píng)審、合同簽訂等各環(huán)節(jié)的管理及控制情況，對(duì)招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑文件、招標(biāo)控制價(jià)、資格預(yù)審文件、投標(biāo)文件、投標(biāo)保證金交納憑證、開標(biāo)記錄、評(píng)標(biāo)報(bào)告、中標(biāo)通知書、合同等資料進(jìn)行審核。在招標(biāo)組織環(huán)節(jié)重點(diǎn)審查招標(biāo)方式的選擇是否合規(guī)，是否存在將招標(biāo)項(xiàng)目分解，規(guī)避公開招標(biāo)現(xiàn)象;招標(biāo)信息的發(fā)布是否符合規(guī)定，招標(biāo)文件有無設(shè)置特定條件排斥潛在投標(biāo)人;評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)和方法設(shè)置是否合理，招標(biāo)控制價(jià)的編制是否準(zhǔn)確，有無故意抬高招標(biāo)控制價(jià)導(dǎo)致中標(biāo)價(jià)格虛高現(xiàn)象。在招標(biāo)評(píng)審環(huán)節(jié)重點(diǎn)審查評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員的組成是否合規(guī)，各評(píng)委的打分是否公允，有無重大偏差或傾向現(xiàn)象;開標(biāo)程序及評(píng)審過程是否合規(guī)，有無招標(biāo)文件中規(guī)定的廢標(biāo)情況發(fā)生，有無現(xiàn)場更改、重大誤差及虛假投標(biāo)文件現(xiàn)象;通過企查查等外部軟件查詢各投標(biāo)單位是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，重點(diǎn)關(guān)注有無圍標(biāo)串標(biāo)情況。在合同簽訂環(huán)節(jié)重點(diǎn)關(guān)注合同簽訂主體是否合規(guī)，合同價(jià)款、進(jìn)度款支付、違約條款等主要條款是否與招投標(biāo)文件一致，合同文本是否經(jīng)法律部門審核等內(nèi)容。此外，審計(jì)組還可通過研發(fā)模型、非現(xiàn)場跑批數(shù)據(jù)等方式對(duì)員工行為類疑點(diǎn)線索進(jìn)行核實(shí)，關(guān)注招投標(biāo)過程中是否存在舞弊行為。

（三）施工階段審計(jì)

施工階段主要對(duì)工程進(jìn)度管理、施工質(zhì)量管理、投資管控等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)對(duì)各參建單位的履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1.工程進(jìn)度管理審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)定期赴施工現(xiàn)場查看項(xiàng)目建設(shè)情況，并與經(jīng)審批的進(jìn)度控制計(jì)劃進(jìn)行比較，關(guān)注有無建設(shè)進(jìn)度嚴(yán)重滯后現(xiàn)象。若進(jìn)度滯后，建設(shè)單位是否采取了相應(yīng)的管控措施，是否制定了相應(yīng)的糾偏機(jī)制;查看項(xiàng)目管理公司月報(bào)、監(jiān)理會(huì)議紀(jì)要、監(jiān)理月報(bào)等資料，并分別與項(xiàng)目管理、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等參建單位進(jìn)行訪談，分析施工進(jìn)度滯后的原因，并對(duì)各參建單位的履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。此外，關(guān)注項(xiàng)目是否涉及因工期延誤發(fā)生索賠事宜，是否對(duì)延誤的工期進(jìn)行責(zé)任劃分等。

2.施工質(zhì)量管理審計(jì)。在主體結(jié)構(gòu)施工階段主要審查鋼筋、混凝土、防水材料、管線、電纜及大型設(shè)備等主要材料設(shè)備進(jìn)場報(bào)驗(yàn)資料，并與合同進(jìn)行對(duì)比，審查監(jiān)理單位是否對(duì)主要材料按要求進(jìn)行檢測并驗(yàn)收，重點(diǎn)關(guān)注是否存在材料品牌、規(guī)格等與合同約定不符、以次充好等情況;隱蔽工程檢驗(yàn)記錄是否符合檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，是否留存影像資料等。裝修施工階段除關(guān)注主要裝飾材料是否符合合同約定外，還應(yīng)實(shí)地查看裝修效果及使用情況，與物業(yè)管理部門及使用人員進(jìn)行訪談，了解使用過程中的維修情況，同時(shí)關(guān)注施工單位竣工后是否按照合同保修條款約定及時(shí)進(jìn)行維修以及質(zhì)量保證金是否足額預(yù)留等問題。

3.工程造價(jià)管控審計(jì)。審查項(xiàng)目投資預(yù)算的執(zhí)行情況，有無擅自提高標(biāo)準(zhǔn)、超出批準(zhǔn)概算范圍投資，擠占或虛列工程成本等現(xiàn)象;審查項(xiàng)目各項(xiàng)支出有無預(yù)算管理，是否嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行;審查施工過程中增加的設(shè)計(jì)變更、工程洽商、現(xiàn)場簽證單等是否真實(shí)有效，變更事項(xiàng)是否經(jīng)建設(shè)單位審核確認(rèn)，是否存在變更事項(xiàng)“先干后批”、變更增減金額不合理的情況，變更金額是否經(jīng)監(jiān)理、造價(jià)及建設(shè)單位等審核確認(rèn)。

（四）竣工階段審計(jì)

1.工程竣工驗(yàn)收管理審計(jì)。審查竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等檔案資料，關(guān)注竣工驗(yàn)收組織形式是否合規(guī)，驗(yàn)收小組成員是否符合內(nèi)外部相關(guān)規(guī)定，竣工驗(yàn)收手續(xù)及資料是否齊全有效，人防、消防、環(huán)保等專項(xiàng)工程驗(yàn)收是否合格，試運(yùn)行期間需要整改的問題是否全部整改完成、竣工檔案是否完整規(guī)范等。

2.工程竣工結(jié)算審計(jì)。一是審查竣工結(jié)算資料的完整性及真實(shí)性。對(duì)竣工結(jié)算資料中涉及的施工合同、變更洽商、材料價(jià)格確認(rèn)單等資料進(jìn)行復(fù)核，簽字蓋章是否齊全，有無虛假資料。二是審查合同內(nèi)增減項(xiàng)的合理性。將竣工圖與現(xiàn)場進(jìn)行核對(duì)，關(guān)注有無應(yīng)施工未施工項(xiàng)目、圖紙與實(shí)際不符等情況。三是審查設(shè)計(jì)變更、工程洽商及現(xiàn)場簽證是否有建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位有權(quán)簽字者簽字確認(rèn)，關(guān)注經(jīng)濟(jì)變更的審批權(quán)限、變更事項(xiàng)及變更價(jià)款的合理性、真實(shí)性。對(duì)于施工單位提出的變更應(yīng)嚴(yán)格審查，防止施工單位變相增加工程造價(jià);對(duì)于設(shè)計(jì)單位提出的變更應(yīng)進(jìn)行調(diào)查、分析，若變更因設(shè)計(jì)粗糙、失誤等原因造成，應(yīng)根據(jù)合同約定追究設(shè)計(jì)單位責(zé)任。四是抽取金額占比較大的分項(xiàng)工程核對(duì)工程量，關(guān)注有無工程量明顯虛高、重復(fù)計(jì)算等情況。五是關(guān)注出具竣工結(jié)算報(bào)告的第三方造價(jià)咨詢單位是否按合同履職，是否存在虛假結(jié)算或與施工單位串通虛增結(jié)算金額等情況。要根據(jù)內(nèi)審部門審計(jì)資源配置情況確定審計(jì)深度，若內(nèi)審部門具有專業(yè)工程造價(jià)人員，則可以復(fù)核投資比例較大的分項(xiàng)工程的結(jié)算工程量及清單計(jì)價(jià)、材料用量及價(jià)差調(diào)整、變更簽證、取費(fèi)基數(shù)及費(fèi)率等內(nèi)容。

（五）財(cái)務(wù)管理審計(jì)

一是財(cái)務(wù)支付管控審計(jì)。關(guān)注各項(xiàng)支出是否符合財(cái)務(wù)授權(quán)相關(guān)規(guī)定，資金支付審批流程是否合規(guī)，是否存在“先支付后審批”等逆流程審批現(xiàn)象;審查項(xiàng)目建設(shè)資金支付的合規(guī)性，是否按照合同約定支付工程進(jìn)度款，有無提前撥付或超額撥付現(xiàn)象;是否存在超項(xiàng)目批復(fù)情況，工程款是否支付到合同約定的指定銀行賬戶;是否按稅法要求繳納印花稅、契稅、土地使用稅等相關(guān)稅費(fèi);財(cái)務(wù)開支事項(xiàng)背景是否真實(shí)、報(bào)銷憑證是否真實(shí)合規(guī)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否及時(shí)準(zhǔn)確。二是竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。審查建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資完成情況，交付使用資產(chǎn)情況和工程決算報(bào)表等資料，關(guān)注項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算、資金使用、概算執(zhí)行等方面是否符合內(nèi)外部相關(guān)規(guī)定。

三、基于內(nèi)審部門的幾點(diǎn)思考

1.如何保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在項(xiàng)目建設(shè)過程中，具體實(shí)施部門常常要求內(nèi)審部門發(fā)表意見，個(gè)別情況甚至要求內(nèi)審部門簽署意見后方可實(shí)施，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)審人員被動(dòng)地參與到項(xiàng)目管理工作過程中，有損內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在審計(jì)日常工作中，內(nèi)審人員應(yīng)與被審計(jì)單位明確工作職責(zé)，盡量避免在決策性會(huì)議中發(fā)表實(shí)質(zhì)性意見。在開展審計(jì)項(xiàng)目前，對(duì)跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容作出明確規(guī)定并嚴(yán)格執(zhí)行，減少因?qū)徲?jì)越位引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.如何選擇跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn)?？紤]到審計(jì)資源投入及審計(jì)成本，對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目從籌建到投入使用全程駐場跟蹤審計(jì)難以實(shí)現(xiàn)，可以將項(xiàng)目建設(shè)過程劃分成若干個(gè)階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員根據(jù)項(xiàng)目所處的不同建設(shè)階段確定審計(jì)目標(biāo)及重點(diǎn)，審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)隨建設(shè)進(jìn)度的變化進(jìn)行更新和調(diào)整。內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)各階段不同的審計(jì)目標(biāo)和人員配置，適時(shí)選擇審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)。

3.如何提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員具備審計(jì)、項(xiàng)目管理、會(huì)計(jì)、工程造價(jià)等多領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)及現(xiàn)場審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，因此內(nèi)審部門要加大對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)力度，增加同業(yè)審計(jì)交流機(jī)會(huì)，著力提升審計(jì)人員“問題發(fā)現(xiàn)能力、成因分析能力、合理化建議能力”的三大能力，同時(shí)增加建設(shè)項(xiàng)目專業(yè)審計(jì)人員的資源配置。此外，還應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)審人員職業(yè)道德教育，提高內(nèi)審人員的廉潔自律意識(shí)，避免出現(xiàn)審計(jì)人員舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：中信銀行股份有限公司，郵政編碼：100010，電子郵箱：duanyanan@citicbank.com）