新政府會(huì)計(jì)制度下高校賬務(wù)處理實(shí)踐性分析

【摘 要】新政府會(huì)計(jì)制度自2019年1月1日起正式實(shí)施，高校的會(huì)計(jì)核算也由原來(lái)的單一的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的預(yù)算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾?shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并行下的雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙功能的平行記賬模式。在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來(lái)的一年半中，筆者通過(guò)在Q高校財(cái)務(wù)一線工作的實(shí)踐，結(jié)合案例，總結(jié)分析高校平行記賬方式下存在難點(diǎn)問(wèn)題并提出解決方案，為高校會(huì)計(jì)實(shí)踐工作提供參考。

【關(guān)鍵詞】新政府會(huì)計(jì)制度；高校；平行記賬

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在對(duì)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和計(jì)量中各自擔(dān)負(fù)著重要角色，雙分錄的平行記賬模式一方面要滿足成本核算、績(jī)效管理和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，另一方面也要滿足預(yù)算管理和資金控制的實(shí)際要求，而且二者之間要把握適度分離又互相聯(lián)系的原則。平行記賬的方法下，新設(shè)了大量的會(huì)計(jì)科目，我們?cè)诟鶕?jù)以往預(yù)算會(huì)計(jì)核算的經(jīng)驗(yàn)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，要迅速把握和使用這些新科目，理解相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間的邏輯關(guān)系。但是個(gè)別比較特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，單純搬運(yùn)以往的經(jīng)驗(yàn)往往無(wú)法處理完善，這就需要我們?cè)趯?shí)際操作中進(jìn)行思考總結(jié)，從而摸索出合規(guī)、可行又便捷的處理方式，下面將從Q學(xué)校的財(cái)務(wù)工作實(shí)踐出發(fā)，分析高校平行記賬的業(yè)務(wù)處理中出現(xiàn)的難點(diǎn)和問(wèn)題

（一）暫付款的核算。學(xué)校職工參加會(huì)議、培訓(xùn)預(yù)借的會(huì)議、培訓(xùn)費(fèi)，發(fā)表論文預(yù)借的版面費(fèi)，預(yù)付水電費(fèi)等都?xì)w屬于暫付款類型下“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算，最初是按照準(zhǔn)則要求及以往預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)的思路進(jìn)行核算：例如，A老師參加一個(gè)互動(dòng)教學(xué)培訓(xùn)，需要提前給培訓(xùn)單位匯去培訓(xùn)費(fèi)3600元，在沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的情況下，需要辦理借款，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款 3600

貸：銀行存款 3600

預(yù)算會(huì)計(jì)不做分錄。

等到培訓(xùn)結(jié)束，A老師拿著發(fā)票來(lái)辦理沖賬時(shí)，進(jìn)行雙分錄平行記賬：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-教育費(fèi)用 3600

貸：其他應(yīng)收款 3600

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄 借：事業(yè)支出-教育事業(yè)支出 3600

貸：資金結(jié)存 3600

在這種記賬模式實(shí)行了一段時(shí)間后，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：在某些項(xiàng)目中期或者結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)候，做項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表，會(huì)將這一類借款支出漏掉，按預(yù)算會(huì)計(jì)的口徑的統(tǒng)計(jì)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)存在差異；年底在做統(tǒng)計(jì)分析表時(shí)，也出現(xiàn)同樣的問(wèn)題，需要手工補(bǔ)充借款的支出。

于是，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)以后，其他應(yīng)付款的支付核算方式轉(zhuǎn)變?yōu)椋恨k理借款時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙份錄：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄 借：其他應(yīng)收款3600

貸銀行存款 3600

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄 借：事業(yè)支出-教育事業(yè)支出 3600

貸：資金結(jié)存 3600

在A老師拿回發(fā)票沖賬時(shí)只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分錄：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-教育費(fèi)用3600

貸：其他應(yīng)收款 3600

同時(shí)，有鑒于在2019年新會(huì)計(jì)制度正式實(shí)施之前進(jìn)行往來(lái)款項(xiàng)清理工作遇到難點(diǎn)和問(wèn)題，在實(shí)施新會(huì)計(jì)制度以后，Q學(xué)校財(cái)務(wù)處加強(qiáng)了對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的管理：對(duì)每一筆往來(lái)款項(xiàng)編制對(duì)沖號(hào)，責(zé)任落實(shí)到人，將借款人錄入系統(tǒng)。在沖賬時(shí)，每一筆支出都對(duì)應(yīng)著有著唯一標(biāo)識(shí)（對(duì)沖號(hào)）的原始借款，并且對(duì)應(yīng)到人，并且落實(shí)借款限期催還的制度。這一整套管理模式，使往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)賬更加清晰、明確，大大提高了往來(lái)款項(xiàng)管理工作的效率和準(zhǔn)確度。

（二）稅款的核算。由于稅款的發(fā)生與上繳不在同一會(huì)計(jì)期間，稅款發(fā)生時(shí)先計(jì)提應(yīng)交稅金，等到實(shí)際上繳的時(shí)候再轉(zhuǎn)出，這種情況下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)就天然的存在差異，關(guān)于稅款的會(huì)計(jì)處理下面舉例進(jìn)行分析：J學(xué)院邀請(qǐng)了心理學(xué)方面的專家來(lái)校做講座，給該專家發(fā)放了1000元的勞務(wù)費(fèi)，同時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅50元。在發(fā)放勞務(wù)費(fèi)時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-教育費(fèi)用 1050

貸：銀行存款 1000

應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅 50

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出-教育事業(yè)支出 1050

事業(yè)支出-所得稅周轉(zhuǎn) -50

貸：資金結(jié)存 1000

在上述預(yù)算會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)處理中，因當(dāng)期稅金沒(méi)有支出，所以不符合預(yù)算會(huì)計(jì)支出的確認(rèn)條件，但是預(yù)算會(huì)計(jì)分錄又需要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄相對(duì)應(yīng)，因此在預(yù)算分錄“事業(yè)支出”科目下設(shè)置了一個(gè)所得稅的周轉(zhuǎn)的二級(jí)科目，用于沖銷核算了稅金的事業(yè)支出，這樣就兼顧了雙分錄的對(duì)應(yīng)，同時(shí)也符合預(yù)算會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。等到實(shí)際繳納稅款時(shí)，再將預(yù)算會(huì)計(jì)這筆沖銷分錄轉(zhuǎn)回。具體分錄不再贅述。

另外，在收入的入賬流程中存在一種特殊的情況，即在款項(xiàng)打到學(xué)校賬戶之前需要預(yù)先借發(fā)票。這種情況下發(fā)票開(kāi)出來(lái)以后，按照稅務(wù)和會(huì)計(jì)制度要求要進(jìn)行入賬，但是實(shí)際的收入還不能確認(rèn)，那么就需要做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)之間的銜接。舉例來(lái)說(shuō)，L老師有一筆橫向科研課題收入60000元，在款項(xiàng)入賬之前要預(yù)借發(fā)票時(shí)，涉稅業(yè)務(wù)具體操作如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 60000

貸：科研收入-暫入賬 58200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 1800

等到款項(xiàng)入賬以后，做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目：

借：銀行存款 60000

貸：應(yīng)收賬款 60000

科研收入-暫入賬 -58200

科研收入-a部門 58200

這樣同樣的通過(guò)一個(gè)收入的周轉(zhuǎn)科目，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄與預(yù)算會(huì)計(jì)分錄相對(duì)應(yīng)，同時(shí)也保證了增值稅業(yè)務(wù)在發(fā)生當(dāng)期入賬。

（三）社會(huì)服務(wù)類收入入賬，例如像Q學(xué)校收到的設(shè)施對(duì)外開(kāi)放收入、考務(wù)費(fèi)等收入都是要先上繳財(cái)政，然后再通過(guò)國(guó)庫(kù)撥回的方式回?fù)芙o學(xué)校使用，學(xué)校都是在收到財(cái)政撥款后才確認(rèn)收入。具體業(yè)務(wù)舉例：S老師辦理一筆設(shè)施對(duì)外開(kāi)放收入20000元入賬，賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款20000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 20000

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 20000

貸：銀行存款 20000

這筆錢在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目中是記入往來(lái)科目，暫時(shí)不做預(yù)算會(huì)計(jì)處理，待財(cái)政撥回后，再做預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

（青島職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處，山東 青島 266000）

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表.財(cái)會(huì)財(cái)會(huì)[2017]25號(hào).

[2]周才榮.科研單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度中“平行記賬”的難點(diǎn)及建議[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2019（11）.

課題項(xiàng)目：山東省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2019年度課題項(xiàng)目，課題編號(hào)sdjk2019166。

作者簡(jiǎn)介：曲萍萍（1990—）女，山東青島 ，青島職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處，中級(jí)會(huì)計(jì)師，學(xué)士，會(huì)計(jì)學(xué)。