國有企業(yè)混合所有制改革中內部審計職能的轉變

閆巍文

【摘 要】隨著新一輪國有企業(yè)混合所有制改革的不斷深入和加速推進，國有企業(yè)內部審計工作面臨新的挑戰(zhàn)和機遇，本文結合國有企業(yè)混合所有制改革特點，提出不斷完善內部審計體系建設，轉變內部審計職能的策略，希望以此提升內部審計價值，助力有國有企業(yè)混合所有制改革和發(fā)展。

【關鍵詞】國有企業(yè)；混合所有制改革；內部審計職能

2015年國家先后頒布了《關于深化國有企業(yè)改革的指導意見》和《關于國有企業(yè)發(fā)展混合所有制經濟的意見》，隨后關于國有企業(yè)混合所有制改革的相關政策、實施細則陸續(xù)出臺，2016年至今國有企業(yè)混合所有制改革大力推進。2018年中央審計委員會成立，當年《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》重新修訂并頒布。在這樣的背景下，眾多國有企業(yè)的內部審計工作面臨著改革后混合所有制公司股權結構多元化、法人治理現(xiàn)代化、經營機制市場化以及內控風險復雜化等諸多新特征。如何根據這些新特征積極轉變內部審計職能，更好的發(fā)揮內部審計在國有企業(yè)混合所有制改革中的作用，成為新課題。

一、國有企業(yè)混合所有制改革存在的普遍特征和對內部審計的影響

（一）股權結構更加多元化

國有企業(yè)混合所有制改革，通過引入民營資本、外資、基金和其他非國有資本，以及通過企業(yè)內部員工持股等形式，極大的豐富了原國有獨資或國有絕對控股企業(yè)的股權結構。股權結構的多元化，必然導致內部審計對象的多元化。

（二）法人治理體系更加現(xiàn)代化

目前，部分國有企業(yè)尚未形成完善的法人治理結構，一些國有企業(yè)未成立董事會或董事會形同虛設。改革后的混合所有制企業(yè)將按照現(xiàn)代企業(yè)制度和公司治理需要成立董事會和審計委員會等專業(yè)委員會，進一步完善法人治理結構，并將更充分的發(fā)揮董事會、專業(yè)委員會的經營決策權和管理咨詢功能。

（三）經營機制更加市場化

國有企業(yè)混合所有制改革就是要促進國有企業(yè)轉換經營機制，推動企業(yè)與市場經濟深度融合。混改后的國有企業(yè)通常會實施市場化的選人用人機制、建立市場化的激勵與約束機制以及運用更加積極的投融資機制等，并不斷參與到市場的競爭和活動中。新的經營管理機制對內部審計提出了新的要求。

（四）內控風險更加復雜化

國有企業(yè)混合所有制改革將面臨更多、更復雜的風險。國有企業(yè)的股權轉讓、增資擴股及授權經營等方面容易出現(xiàn)國有資產流失風險；外部資本方與企業(yè)開展的銷售、采購、工程建設等業(yè)務，容易出現(xiàn)關聯(lián)交易和利益輸送風險；外部資本與國有企業(yè)之間還可能存在文化沖突和管理理念難于融合的風險。面對各類錯綜復雜的風險，內部審計將面臨更大的挑戰(zhàn)。

二、國有企業(yè)混合所有制改革中內部審計職能的轉變策略

（一）優(yōu)化內部審計管理模式

國有企業(yè)內部審計一般由董事會、監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察機構、審計委員會或公司高管直接領導等多種管理模式，幾種管理模式各有利弊，如果設置不合理，可能在一定程度上會約束內部審計職能的體現(xiàn)。2018年黨和國家機構改革中，設立了一個全新的機構中央審計委員會，由習近平總書記擔任中央審計委員會主任，隨后各地方審計委員會陸續(xù)成立?！秾徲嬍痍P于內部審計工作的規(guī)定》也提出，國有企業(yè)內部審計機構應在企業(yè)黨組織、董事會（或者主要負責人）直接領導下開展內部審計工作。由此可見，混合所有制企業(yè)選擇由董事會或其下設的審計委員作為內部審計的管理機構將會是一種趨勢。這樣的管理模式通常也更符合現(xiàn)代企業(yè)的法人治理需求，因為非獨立董事一般由不同股東代表委派，可以代表不同股東的利益，獨立董事大多由外部專業(yè)人事?lián)?，與公司有較小的利益沖突，這樣的審計管理機構在內部審計面對多元化的審計對象和發(fā)現(xiàn)重大審計問題時，能夠更大限度的保障審計的客觀性、公正性和獨立性。選擇符合自身需求的審計管理模式，將是做好公司內部審計頂層設計的重要體現(xiàn)。

（二）及時調整內部審計目標

國有企業(yè)內部審計的傳統(tǒng)目標是對本單位財務收支和經濟活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督和評價，混改后的國有企業(yè)將對內部審計有著更高的要求，內部審計應及時調整審計目標。首先，內部審計目標要從微觀轉向宏觀。審計目標要與公司戰(zhàn)略目標和階段性目標保持一致，根據公司戰(zhàn)略規(guī)劃、中期發(fā)展目標和年度經營目標等制定審計目標。內部審計要多關注公司戰(zhàn)略業(yè)務實施、資源配置、重大投資和重大風險防控等方面情況，及時發(fā)現(xiàn)和反映存在的重大問題，提出有效建議，供領導層決策參考。其次，內部審計目標要從傳統(tǒng)的查錯防弊，轉向促進企業(yè)提質增效。對企業(yè)領導干部的經濟責任審計和對分子公司、業(yè)務部門的經濟效益審計，將有助于促進經營管理水平和經濟效益的提升，要多對企業(yè)組織機構設置、人力資源政策、制度流程安排、資金運作、重大項目開展等方面進行檢查監(jiān)督和分析，要善于利用國有企業(yè)主管部門和同行業(yè)上市公司公開信息進行橫向比較、深度分析，找出自身企業(yè)不足，提出改善建議。最后，內部審計目標要從事后監(jiān)督檢查，轉向事前風險防控。國有企業(yè)混合所有制改革中面臨著很多新問題、新風險，內部審計不應只是事后監(jiān)督檢查，更要做好事中和事前控制，可以積極參與到企業(yè)的風險防控工作中，如：可以參與到企業(yè)重大風險點和風險等級的確認工作，參與制定企業(yè)風險防范手冊，主動開展企業(yè)的內部控制審計和風險管理審計等，這也將有助于促進企業(yè)全面風險管理體系的建設。

（三）加強審計隊伍建設

隨著國有企業(yè)混合所有制改革的推進和企業(yè)現(xiàn)代化管理水平的提高，對內部審計人員知識結構和業(yè)務能力有了更高的要求。在內部審計的隊伍建設方面，要引進整體素質較強以及專業(yè)水平較高的內部審計人員，并定期開展業(yè)務方面和管理方面的培訓，強化審計人員的專業(yè)水平和綜合能力。與此同時，要延伸內部審計人員結構，根據企業(yè)業(yè)務特點適當引進金融、管理、信息化以及工程設計背景人員。內部審計人員需要在探究問題的基礎上將問題徹底解決，因此要多用參與式的審計方式，這也有利于審計人員對業(yè)務的了解和自身提高。另外，要想促使國有企業(yè)內部審計職能轉變工作的良好開展，要求內部審計人員本身有著非常強的創(chuàng)新能力，這樣才能適應現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展和變化。

（四）建立監(jiān)督聯(lián)動機制

內部審計部門要加強與公司紀檢監(jiān)察、財務、人力資源、運營管理等部門的協(xié)作和信息共享機制，減少重復檢查，提高監(jiān)督效能，促進落實整改。在審計信息的獲取、違規(guī)違紀問題線索的發(fā)現(xiàn)和處置以及領導干部經濟責任審計等方面，內部審計部門和相關部門都應建立完善、高效的協(xié)作機制，這種聯(lián)動即有利于對企業(yè)監(jiān)督體系的構建，也有利于對審計結果的運用和整改。

（五）國有企業(yè)內部審計推進混合所有改革的措施

針對國有企業(yè)的審計工作而言，需要緊抓國有企業(yè)混合所有制改革的關鍵環(huán)節(jié)，有效的預防企業(yè)風險，幫助國有企業(yè)進行改革，從而順利實施企業(yè)的混合所有制改革。首先是國有企業(yè)的決策環(huán)節(jié)。對于國有企業(yè)來說，內部審計工作關注國有企業(yè)的改革過程是否通過民主決策、是否屬于規(guī)范化操作、所引進的投資者是否符合國有企業(yè)的發(fā)展策略、是否存在一定的風險性等。其二，國有企業(yè)員工持股的階段。內部審計部門重點關注員工持股方案是否優(yōu)化、整個審批程序是否有效、所制定的內部控制制度是否科學，避免出現(xiàn)經營風險。其三是企業(yè)的上市階段。企業(yè)的內部審計部門重點關注國有企業(yè)整體上市戰(zhàn)略實施情況，同時推動上市公司進一步深化企業(yè)的資本結構，促進企業(yè)產業(yè)鏈融合，提升國有企業(yè)的發(fā)展能力，從而實現(xiàn)國有資本保值增值。其四，國有資產的處理環(huán)節(jié)，針對國有企業(yè)來說，內部審計部門需要重點關注是否存在低評、少評或者不評的情況，在進行資產轉讓的過程中關注是否有人為低價交易資產的情況。在進行資產剝離時，重點關注是否因管理不到位資產被挪用或者轉移的情況。最后，內部審計部門關注混合所有制改革中債權以及債務問題，穩(wěn)妥的保護好債權人的利益，處理好職工關系。

三、結語

國有企業(yè)混合所有制改革將推動國有企業(yè)適應新市場、新環(huán)境，促進企業(yè)長遠、健康、高質量發(fā)展以面對全球化競爭和挑戰(zhàn)。內部審計作為現(xiàn)代企業(yè)的一種重要管理手段，需要不斷完善內部審計體系建設，積極轉變審計思路，結合企業(yè)自身的實際情況制定出有效的改進策略，從而提升內部審計質量和效果，促進國有企業(yè)改革和發(fā)展。

（湖南省建筑設計院有限公司，湖南長沙 410012）

參考文獻：

[1]茹作海.淺談國有企業(yè)內部控制體系建設[J].商訊，2020（16）.

[2]陳彧龍.國有企業(yè)內部審計職能轉變的探討[J].現(xiàn)代國企研究，2015（10）.

[3]張從宇，明延國.淺議改制后國有企業(yè)內部審計的職能轉變[J].商業(yè)會計，2005（19）.