淺談?dòng)绊憙?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素及對(duì)策

王妮

【摘 要】?jī)?nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，是公司制機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)重要制度 。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范程度和審計(jì)作用的發(fā)揮水平，是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。它不僅能夠提高審計(jì)工作水平和效率，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且能有效地保證企業(yè)方針、政策和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文通過分析內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素，提出如何提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量的相關(guān)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；質(zhì)量；對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)工作要實(shí)現(xiàn)其職能，就必須要有較高的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，強(qiáng)化審計(jì)效能、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。在實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理工作還有待進(jìn)一步提高。

一、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素

（一）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。部分企業(yè)內(nèi)部并未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者內(nèi)部審計(jì)職能和其他部門業(yè)務(wù)同屬一個(gè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理以及有單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上卻并未獨(dú)立等現(xiàn)象，使內(nèi)部審計(jì)在確定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)過程及審計(jì)報(bào)告階段形成結(jié)果等工作過程中受到干擾，不能充分保證審計(jì)職責(zé)的履行。內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性也很重要，是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有的公正態(tài)度，把自身獨(dú)立于所審查的活動(dòng)之外，客觀地評(píng)價(jià)自己的工作。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，由于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德和審計(jì)獨(dú)立性的缺乏，以致屈從于某種壓力而失去了審計(jì)的獨(dú)立性，很難做到客觀、公正。

（二）內(nèi)部規(guī)章制度不完善，影響審計(jì)人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量的把握

由于企業(yè)在內(nèi)部制度設(shè)計(jì)方面存在缺陷和不足，使審計(jì)工作卻乏內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，阻礙了審計(jì)工作的開展，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面也失去了應(yīng)有的保障。一是內(nèi)部規(guī)章制度散亂，未進(jìn)行系統(tǒng)性的梳理和歸集，不利于審計(jì)工作開展；二是內(nèi)部規(guī)章制度的內(nèi)容不夠完善，如制度內(nèi)容不夠詳盡、明確；業(yè)務(wù)流程不符合工作中的實(shí)際業(yè)務(wù)；對(duì)于部門和崗位人員的職責(zé)和權(quán)限劃分不清晰、不具體等，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)于責(zé)任的劃分和問題定性無法明確，難以達(dá)到公司精細(xì)化管理的要求。三是規(guī)章制度陳舊、未及時(shí)進(jìn)行修訂、更新。隨著企業(yè)在初創(chuàng)期、成長期、穩(wěn)定期等各個(gè)不同階段的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化都會(huì)發(fā)生變化，原有的經(jīng)營理念、管理方式、內(nèi)部控制的流程等方面已不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求，內(nèi)部審計(jì)如若還以滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)章制度為標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)使審計(jì)質(zhì)量大打折扣。

（三）未對(duì)內(nèi)部審計(jì)全過程的規(guī)范性進(jìn)行把關(guān)，影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

一是在審計(jì)計(jì)劃階段，存在方案的編制流于形式的現(xiàn)象。審計(jì)人員往往未進(jìn)行詳盡的審前調(diào)查，為了完成審計(jì)項(xiàng)目而匆忙編寫審計(jì)方案，使審計(jì)方案缺乏可行性，不符合實(shí)際工作的要求，不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是內(nèi)部審計(jì)未全面貫徹分級(jí)復(fù)核制度。一般只注重對(duì)審計(jì)報(bào)告的分級(jí)復(fù)核，未對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的全過程實(shí)施有效的復(fù)核、監(jiān)督，以致審計(jì)過程中的缺陷，不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正；不能按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)形成審計(jì)結(jié)果，加大了審計(jì)成本，影響了審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量；四是審計(jì)工作底稿記錄不規(guī)范，未進(jìn)行有效復(fù)核。工作底稿中對(duì)時(shí)間、金額、事件經(jīng)過等重要信息交代不清，專業(yè)判斷不準(zhǔn)確；審計(jì)抽樣方法使用不當(dāng)、審計(jì)證據(jù)不符合充分性和適當(dāng)性的要求；后續(xù)未履行審計(jì)底稿的復(fù)核制度等事項(xiàng)，都可能對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成影響。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

在實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)人員有的從其他非相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)崗而來，缺乏計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面知識(shí)，有的雖然來自財(cái)會(huì)部門，有會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)但缺乏審計(jì)方面的知識(shí)，短期內(nèi)都難以勝任審計(jì)崗位的工作。作為一名審計(jì)人員，僅掌握審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)，能勝任本崗位日常業(yè)務(wù)，但并不了解其他崗位的業(yè)務(wù)知識(shí)和相關(guān)法規(guī)要求，就不利于審計(jì)工作向更深更廣的層次開展。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識(shí)的更新，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)有的已不能勝任本崗位的一些業(yè)務(wù)工作，很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育不夠重視，這些因素都導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)不高，其直接影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

二、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施

（一）保證內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立

建立獨(dú)立健全垂直的內(nèi)部審計(jì)管理體系，讓內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于其他管理部門，人員薪酬、審計(jì)經(jīng)費(fèi)、主要負(fù)責(zé)人任免由最高決策機(jī)構(gòu)決定。重視內(nèi)部審計(jì)工作，明確內(nèi)部審計(jì)部門在單位的地位和職能，避免內(nèi)部審計(jì)職能和其他部門業(yè)務(wù)同屬一個(gè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理以及有單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上卻并未獨(dú)立的現(xiàn)象，從組織機(jī)構(gòu)地位方面保障內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，做出客觀公正的評(píng)價(jià)。此外，審計(jì)人員也應(yīng)保持客觀、公正的工作態(tài)度和素養(yǎng)，不受有關(guān)人員和外部因素的干擾，客觀的評(píng)價(jià)自己的工作。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)

企業(yè)制度是企業(yè)運(yùn)作過程中賴以遵循的行為準(zhǔn)則，科學(xué)合理的制度為企業(yè)提高管理能力奠定基礎(chǔ)，也為高質(zhì)量的審計(jì)工作提供了有效的支持。企業(yè)相關(guān)職能單位要對(duì)管理制度實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)進(jìn)行系統(tǒng)的梳理和歸集。對(duì)原有的制度定期進(jìn)行補(bǔ)充、修改和完善，增強(qiáng)制度的規(guī)范性、可操作性，以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，為精細(xì)化審計(jì)工作的開展奠定基礎(chǔ)。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)各個(gè)階段的全過程控制

建立和完善內(nèi)部審計(jì)流程，通過對(duì)審計(jì)計(jì)劃、現(xiàn)場(chǎng)取證、方案制定、審計(jì)報(bào)告審核和后續(xù)整改等各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量。一是計(jì)劃質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略和年度工作目標(biāo)，充分考慮重大的風(fēng)險(xiǎn)因素以及高級(jí)管理層的需要，統(tǒng)籌安排內(nèi)部審計(jì)資源，對(duì)各個(gè)年度的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行合理規(guī)劃，制定年度審計(jì)計(jì)劃；二是制定合理、有效的審計(jì)方案并嚴(yán)格審核，提高方案的有效性。內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)被審單位進(jìn)行充分的審前調(diào)查，明確審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)等內(nèi)容，對(duì)審計(jì)工作做出合理安排，使審計(jì)方案具有可執(zhí)行性；三是建立審計(jì)項(xiàng)目的分級(jí)復(fù)核制度，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核的內(nèi)容和責(zé)任。首先，要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)工作中審計(jì)取證和審計(jì)底稿的復(fù)核，做到各負(fù)其責(zé)，層層把關(guān)，提高審計(jì)底稿的質(zhì)量。重點(diǎn)審核內(nèi)容是否完整、記錄是否清晰、結(jié)論是否明確、是否客觀反映了項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)方案的要求。其次，對(duì)審計(jì)報(bào)告實(shí)行復(fù)核制度，設(shè)置適當(dāng)?shù)膹?fù)核級(jí)次，逐級(jí)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核，重點(diǎn)檢查報(bào)告中的審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見和審計(jì)建議的正確性、客觀性、合理性以及計(jì)報(bào)告中是否存在錯(cuò)誤和遺漏，以確保審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要專業(yè)的分析判斷能力、知識(shí)水平、工作經(jīng)驗(yàn)等專業(yè)勝任能力，而且還需要誠信正直、客觀及對(duì)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)所獲取的信息保密，這些對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量有著重要的影響。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理的深化，內(nèi)部審計(jì)人員也要順應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展，不僅要深化業(yè)務(wù)知識(shí)的積累，更要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)思維和審計(jì)方法，開拓審計(jì)新思想，不斷進(jìn)行創(chuàng)新。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育和思想道德品質(zhì)的提升，通過進(jìn)行金融、財(cái)會(huì)、法律等各類業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)、職業(yè)道德宣貫、嚴(yán)格考核等方式，努力提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想道德修養(yǎng)，使之成為培養(yǎng)德才兼?zhèn)渚C合型人才。

審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的核心和生命線。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量體系建設(shè)，糾正影響審計(jì)質(zhì)量方面存在的問題，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康有序發(fā)展。

（山西晉城無煙煤礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司，山西 晉城 048006）

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