淺談財務(wù)共享模式下營運企業(yè)內(nèi)部控制

孫倩

【摘 要】財務(wù)共享服務(wù)中心作為一種新的財務(wù)管理模式近年來正在許多跨國公司、國內(nèi)大型集團(tuán)公司中興起與推廣。財務(wù)共享服務(wù)中心通過標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程模式來構(gòu)建財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)體系，在這一前提下針對企業(yè)內(nèi)部控制，起到了比較理想的監(jiān)督作用。但正因為財務(wù)共享模式對企業(yè)原有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重塑，企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境和風(fēng)險點也發(fā)生了改變。本文從下屬營運企業(yè)角度出發(fā)，分析了財務(wù)共享平臺上線后對營運企業(yè)內(nèi)部控制帶來的積極作用以及面臨的挑戰(zhàn)，并提出改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)共享；內(nèi)部控制風(fēng)險；應(yīng)對措施

財務(wù)共享服務(wù)中心主要應(yīng)用于大型企業(yè)集團(tuán)，是促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)財務(wù)轉(zhuǎn)型，打造企業(yè)集團(tuán)價值管理型財務(wù)團(tuán)隊，進(jìn)而推動集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的重要舉措。財務(wù)共享中心作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)代財務(wù)運營專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，通過高效的賬務(wù)處理、嚴(yán)格的制度執(zhí)行、精準(zhǔn)的信息傳遞、緊密的業(yè)務(wù)協(xié)同，在解決大型集團(tuán)公司財務(wù)職能建設(shè)中的重復(fù)投入和效率低下的弊端，規(guī)范企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的業(yè)務(wù)方面都起到了積極的監(jiān)督控制作用。

內(nèi)部控制是企業(yè)設(shè)計制定、實施、監(jiān)督的一系列有助于確保企業(yè)經(jīng)營合理有序的進(jìn)行、企業(yè)的資產(chǎn)安全完整、企業(yè)的會計信息真實準(zhǔn)確、企業(yè)所制定的戰(zhàn)略方針有效進(jìn)行的防范、措施等。會計控制作為內(nèi)部控制的核心，在常規(guī)模式下通常是可辨認(rèn)可控制的，而且執(zhí)行起來較為成熟。但采用財務(wù)共享模式來處理會計業(yè)務(wù)，它的風(fēng)險特性與常規(guī)模式不同。

目前對于財務(wù)共享模式下內(nèi)部控制問題的研究，大多數(shù)是從集團(tuán)總部層面出發(fā)，站在共享中心的角度去分析，對從下屬營運企業(yè)角度出發(fā)，如何解決財務(wù)共享模式下產(chǎn)生的會計內(nèi)控問題研究的較少。如何進(jìn)一步完善營運企業(yè)的內(nèi)部控制體系，成為財務(wù)共享模式繼續(xù)發(fā)展道路上一個亟需解決的問題。

為了敘述方便，本文在下面的具體論述中將共享模式下的會計核算機(jī)構(gòu)稱為“共享中心”，將共享中心所在主體成為“集團(tuán)總部”，將集團(tuán)公司下屬參與共享的會計主體稱為“營運企業(yè)”。

一、財務(wù)共享模式對營運企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險的積極作用

共享中心作為現(xiàn)代大型企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理廣泛采用的管理模式，對內(nèi)部控制能夠起到積極的風(fēng)險控制作用，主要是通過以下幾個方面實現(xiàn)的：

第一、財務(wù)共享中心作為一個獨立于企業(yè)任何單位和部門的新的財務(wù)組織，通常下轄于集團(tuán)總部財務(wù)部門，在集團(tuán)總部財務(wù)部門指導(dǎo)下做好業(yè)務(wù)發(fā)展和管理提升。財務(wù)共享中心以信息技術(shù)為支撐，通過制定“標(biāo)準(zhǔn)化模板”，將會計準(zhǔn)則和集團(tuán)的統(tǒng)一核算規(guī)則、制度嵌入到標(biāo)準(zhǔn)化模板中。會計準(zhǔn)則是保障會計核算質(zhì)量的根本，引入標(biāo)準(zhǔn)化核算模式，有利于建立以標(biāo)準(zhǔn)化為基礎(chǔ)、以實現(xiàn)戰(zhàn)略為目標(biāo)的財務(wù)管理機(jī)制。

第二、將業(yè)務(wù)工作流程固化到系統(tǒng)中，實現(xiàn)流水線的工作方式。通過業(yè)務(wù)流程再造，減少應(yīng)付、成本、資金、資產(chǎn)、總賬的人為主觀判斷，確保在整個集團(tuán)內(nèi)部核算的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、統(tǒng)一，為出具高質(zhì)量的財務(wù)報告提供保障。首先是加強(qiáng)了審批流的控制。根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項的業(yè)務(wù)類型、員工的部門職級自動觸發(fā)相應(yīng)的流程。通過業(yè)務(wù)分類、信息收集、預(yù)制審核，一個流程完成后觸發(fā)下一個流程，保證業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都能得到相應(yīng)管理部門的審批。其次是發(fā)票稽核控制。相較于以往由財務(wù)人員手工驗證發(fā)票真?zhèn)蔚姆绞?，共享平臺通常帶有自動校驗發(fā)票真?zhèn)蔚墓δ?。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員可以掃描發(fā)票上的二維碼信息，自動將發(fā)票信息錄入系統(tǒng)，發(fā)票驗真成功后才可以繼續(xù)進(jìn)行報賬操作。最后是賬務(wù)處理上的控制。業(yè)務(wù)到達(dá)財務(wù)共享中心之后，共享中心會根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容結(jié)合所提交影像件，在集團(tuán)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行會計處理。共享中心依托系統(tǒng)固化了財務(wù)管理和風(fēng)險控制的要求，從源頭上加強(qiáng)了系統(tǒng)的嚴(yán)謹(jǐn)性、安全性和合規(guī)性，使會計核算風(fēng)險得到有效降低。

第三、大部分的企業(yè)集團(tuán)，都將財務(wù)公司作為財務(wù)共享業(yè)務(wù)的專業(yè)協(xié)同平臺，按照集團(tuán)資金管理相關(guān)要求履行資金計劃、歸集、結(jié)算、監(jiān)控及賬戶管理等相關(guān)職責(zé)，提供專業(yè)金融服務(wù)。財務(wù)公司通過資金管理系統(tǒng)和共享平臺關(guān)聯(lián)，定期獲取與營運企業(yè)資金管理所需相關(guān)信息，加強(qiáng)對集團(tuán)公司資金的統(tǒng)籌管理。營運企業(yè)收入每日自動上轉(zhuǎn)，支出由財務(wù)公司進(jìn)行統(tǒng)一支付，營運企業(yè)只有流水明細(xì)查詢的權(quán)利，大大增強(qiáng)了資金的安全性。

二、財務(wù)共享模式下營運企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險面臨的挑戰(zhàn)

隨著財務(wù)共享模式的不斷發(fā)展，會計核算業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)也得到重新構(gòu)建，財務(wù)會計工作運行效率提升，與此同時企業(yè)內(nèi)部的會計控制環(huán)境也產(chǎn)生了變化，給內(nèi)部控制帶來了新的風(fēng)險，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.共享中心大部分采用單點集中，營運公司全輻射的模式。共享中心財務(wù)審核崗位遠(yuǎn)離營運企業(yè)，對所需審核的業(yè)務(wù)不太了解，難以對業(yè)務(wù)的真實性進(jìn)行驗證，只能通過既定的財務(wù)審核規(guī)定對原始憑證進(jìn)行形式上的審核。業(yè)務(wù)處理質(zhì)量跟財務(wù)共享審核人員的業(yè)務(wù)水平及經(jīng)驗關(guān)系密切。特別是遇到一些特殊業(yè)務(wù)的時候，共享服務(wù)中心的財務(wù)審核人員，并不了解業(yè)務(wù)的來龍去脈，勢必要花費大量的時間與營運企業(yè)進(jìn)行溝通，溝通的結(jié)果很大程度上取決于由營運企業(yè)經(jīng)辦人員風(fēng)險控制的意識以及職業(yè)操守。

2.財務(wù)共享中心對營運企業(yè)本地財務(wù)的審核定位一般是“影像件一致性”的審核，即本地財務(wù)只負(fù)責(zé)核對員工提交的原始報銷單據(jù)與共享平臺內(nèi)掃描上去的影像件是否一致，由財務(wù)共享中心去完成財務(wù)審核和賬務(wù)處理的工作。在常規(guī)模式下，會計相關(guān)內(nèi)控著眼于財務(wù)機(jī)構(gòu)、財務(wù)人員、財務(wù)流程，本地財務(wù)人員在內(nèi)控中占據(jù)主導(dǎo)地位。一般管理比較規(guī)范的企業(yè)，在審核會計進(jìn)行費用報銷初審之后，都會由主辦會計或財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行再次復(fù)核。而在共享模式下，內(nèi)控可能主要考慮的是原始會計信息的傳遞效率、共享中心的業(yè)務(wù)能力水平等。正是由于共享中心參與了憑證的審核，營運企業(yè)財務(wù)人員對本企業(yè)會計相關(guān)風(fēng)險的控制可會因此而弱化。

三、財務(wù)共享模式下加強(qiáng)營運企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險的措施

在財務(wù)共享中心模式下，營運企業(yè)面對控制環(huán)境的變化，如何深化轉(zhuǎn)型，找準(zhǔn)定位，充分發(fā)揮財務(wù)在公司生產(chǎn)經(jīng)營中的作用，充分發(fā)揮內(nèi)部控制管理的作用，主要可以從以下幾個方面入手。

（一）堅持營運企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險責(zé)任主體觀念

共享服務(wù)平臺最主要的作用是將企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險管理的理念充分融入到財務(wù)系統(tǒng)的管理與經(jīng)營活動中，對于企業(yè)內(nèi)控管理應(yīng)是“錦上添花”，而非取而代之。共享中心的上線并不意味著企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險的轉(zhuǎn)移，營運企業(yè)不可當(dāng)“甩手掌柜”，在任何情況下，財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險的責(zé)任主體都是企業(yè)，不會因為會計業(yè)務(wù)由共享中心代管而發(fā)生轉(zhuǎn)移。

（二）準(zhǔn)確定位財務(wù)共享服務(wù)中心與企業(yè)之間的關(guān)系，充分評估參與財務(wù)共享后的風(fēng)險

從關(guān)系實質(zhì)來說，共享中心就是企業(yè)集團(tuán)為下屬各營運企業(yè)統(tǒng)一配置的專業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)。財務(wù)共享服務(wù)中心與營運企業(yè)之間就是像是委托加工業(yè)務(wù)，一個是委托方，一個是受托方，委托方營運企業(yè)將會計核算等業(yè)務(wù)“外包”給受托方共享中心?；谶@樣的理念，共享中心和本地營運企業(yè)應(yīng)通過協(xié)議等形式將內(nèi)控責(zé)任明確分割，明確服務(wù)范圍、服務(wù)水平、雙方職責(zé)、約定財務(wù)數(shù)據(jù)保密條款等。共享中心負(fù)責(zé)賬務(wù)處理、資金支付、月末結(jié)賬，營運企業(yè)則主要對業(yè)務(wù)的真實性、合理性負(fù)責(zé)。雖然實施財務(wù)共享后營運企業(yè)財務(wù)部門不再進(jìn)行具體的會計核算操作，但依然可以對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行財務(wù)初審，營運企業(yè)審核人員較之財務(wù)共享中心離業(yè)務(wù)前端更近，與業(yè)務(wù)部門溝通成本更低。財務(wù)初審可以有效規(guī)避因首簽責(zé)任部門審核、簽批管控不嚴(yán)導(dǎo)致的內(nèi)控風(fēng)險。

（三）轉(zhuǎn)變會計控制重點，強(qiáng)化財務(wù)管控能力

會計內(nèi)部控制大體分為財務(wù)管理控制與會計核算控制，它們是存在著區(qū)別的。前者是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項以及資金流的監(jiān)督，目標(biāo)是保值增值，后者是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和資金流的確認(rèn)、計量、報告等，目標(biāo)是會計信息真實合法。共享中心模式下，營運企業(yè)的會計核算控制職能被弱化，客觀上推動了財務(wù)人員轉(zhuǎn)型，釋放財務(wù)部門生產(chǎn)力，將工作重點轉(zhuǎn)向預(yù)算管理、財務(wù)分析、決策支持等附加值較高的財務(wù)管理控制活動中去。本地營運企業(yè)的會計人員不必再糾結(jié)于入賬科目的準(zhǔn)確，而把重點放在對事項簽批流程合理性的監(jiān)督上，指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)事項合理合規(guī)，符合企業(yè)內(nèi)控的規(guī)定，實現(xiàn)財務(wù)管理體系從“業(yè)務(wù)操作型”向“價值創(chuàng)造型”的轉(zhuǎn)型。

（四）建立共享中心和營運企業(yè)的溝通交流機(jī)制

共享中心和營運企業(yè)在服務(wù)存續(xù)期間情況要加強(qiáng)業(yè)務(wù)交流，共享中心在會計核算方面要按照既定會計政策和會計估計，在約定時間內(nèi)及時、準(zhǔn)確提供管理用會計信息，下級營運企業(yè)也要將本公司運行情況及時傳遞到共享中心，以便共享中心及時了解下級公司的運營情況及變化。為了保證溝通機(jī)制的順利進(jìn)行，共享中心可建立“點對點”的專人負(fù)責(zé)制度，指定專人負(fù)責(zé)與同一家下屬營運企業(yè)溝通，提升配合度和服務(wù)質(zhì)量。

總之，營運企業(yè)應(yīng)充分利用好共享中心平臺，適應(yīng)內(nèi)控環(huán)境、調(diào)整內(nèi)控措施，積極應(yīng)對，以確保營運企業(yè)內(nèi)控措施真正行之有效。

（淮浙煤電有限責(zé)任公司鳳臺發(fā)電分公司，安徽 淮南 232131）

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