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    淺談基于內(nèi)部控制的增值稅風險管控

    2017-03-17 09:02:41趙偉
    財會學習 2017年5期
    關鍵詞:風險管控增值稅內(nèi)部控制

    趙偉

    摘要:全面營改增后,增值稅涉稅風險是所有企業(yè)不得不面對的一個主要稅務風險。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于經(jīng)濟事項的復雜性以及企業(yè)經(jīng)營行為的趨利性等原因,有可能給企業(yè)帶來增值稅風險,如何對這些風險進行識別、防范、應對,則需要企業(yè)以業(yè)務為起點,結合增值稅特點,梳理風險事項和風險點,優(yōu)化內(nèi)部控制流程、嚴格控制環(huán)節(jié),建立增值稅內(nèi)部控制制度,對增值稅風險進行有效管控。

    關鍵詞:內(nèi)部控制;增值稅;風險管控

    營業(yè)稅改征增值稅是稅務政策的一項重大變革,原營業(yè)稅納稅人存在的稅務風險也隨之變化。若對增值稅風險不能及時識別和防范,則存在的稅務風險將會給企業(yè)帶來損失,有些損失可能企業(yè)難以承受。自營改增試點以來,稅務機關通報的稽查案例也反映出部分企業(yè)對增值稅風險認識不足,應對方法不當?shù)葐栴}。如何全面系統(tǒng)地對本企業(yè)的增值稅風險進行識別和應對,建立內(nèi)部控制度無疑是一種行之有效的方法。

    一、增值稅常見的涉稅風險

    (一)銷項稅財務處理風險

    應交增值稅計算的第一個要素就是銷項稅,該稅的計算較為復雜,存在一般銷售應計銷項稅、視同銷售應計銷項稅等,稅金計算方法和政策較營業(yè)稅也不同。部分企業(yè)還存在混合銷售和兼營銷售行為,此類銷售行為的會計核算不規(guī)范、稅金計算不準確,則存在從高適用稅率納稅風險。另有企業(yè)銷項稅計算適用差異化稅率,如電信業(yè)基礎語音業(yè)務適用11%稅率,增值電信業(yè)務適用6%稅率,而不同稅率業(yè)務經(jīng)常發(fā)生在同一銷售對象和行為上,業(yè)務劃分正確與否直接影響到銷項稅計算的準確性。對于部分開票與確認收入時間不一致的業(yè)務,銷項稅計算風險較高,如電信企業(yè),計算銷售項的主要依據(jù)是當期確認的經(jīng)營收入,但多數(shù)情況下用戶不需要增值稅發(fā)票,也有用戶預繳話費索取了發(fā)票,但未形成通信收入。對于未計列收入但已開具發(fā)票的銷售行為,稅務機關規(guī)定應計列銷項稅,視同銷售一般也不開具發(fā)票,但仍需計算銷項稅,所以計算銷項稅完全依據(jù)經(jīng)營收入或開票稅額均不正確。當期銷項稅應在財務賬面進行準確、完整的反映,否則將容易導致當期應交增值稅計算錯誤。

    (二)進項稅認證抵扣風險

    進項稅最大的特點是“以票控稅”,取得增值稅專用發(fā)票需通過認證后方可抵扣,而且在認證成功次月必須申請抵扣。另專用發(fā)票還存在180天認證期的規(guī)定,除非出現(xiàn)規(guī)定的幾種可以申請逾期認證的情形,否則不允許抵扣。對申請抵扣進項稅的增值稅專用發(fā)票在開具形式、內(nèi)容、保管等,稅務相關制度有著嚴格的規(guī)定,若違反則對應的進項稅不得抵扣,違規(guī)抵扣會被稅務機關處罰。并非取得的所有增值稅專用發(fā)票均可以抵扣,如購進貨物用于職工福利、出現(xiàn)非正常損失等,進項稅需要做轉(zhuǎn)出。對應轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的進項稅,稅務機關檢查時會要求補交增值稅,并給予處罰。未取得增值稅專用發(fā)票的進項稅不得申請抵扣,在價格一定的情況下,應抵未抵的進項稅將導致企業(yè)成本增加,造成損失。

    (三)增值稅申報繳納風險

    企業(yè)必須按主管稅務機關要求按時進行增值稅申報,申報期間分為月報和季報,逾期申報將會被稅務機關處罰。對于收入確認和發(fā)票工具時間不一致的企業(yè),未按要求申報相關銷項稅,可能不能成功申報。進項稅只有認證后方可申報,但對需要轉(zhuǎn)出的事項由企業(yè)根據(jù)稅務規(guī)定自行判斷,企業(yè)需要如實申報,進項稅轉(zhuǎn)出事項也是稅務機關進行增值稅檢查時的重點內(nèi)容。另部分企業(yè)可能還存在簡易計征增值稅、進項稅留抵、待抵扣進項稅等,企業(yè)必須進行準確、完整的申報。部分大型企業(yè)實行分支機構預繳,總機構匯算清繳的增值稅申報方式,分支機構預繳稅金統(tǒng)計的準確與否,也事關本期申報的應交增值稅準確性。增值稅申報成功后必須按時繳納,從銀行賬戶扣款的企業(yè),必須在申報前確保賬戶有足夠的余額。

    (四)增值稅政策應用風險

    增值稅政策較營業(yè)稅政策復雜,而且稅務機關經(jīng)常出臺相關公告等,對特殊的稅收事項進行明確,企業(yè)必須對相關稅收政策進行全面了解和學習。稅收政策應用時可能存在理解偏差,導致應用錯誤,進而導致稅金計算錯誤。特別是稅收優(yōu)惠政策,需要仔細分析享受優(yōu)惠的條件,一項不符合都不能按優(yōu)惠政策計稅。出現(xiàn)重大稅收政策變化,臨界點的業(yè)務涉稅處理比較復雜,容易出現(xiàn)錯誤,如營改增時,何種情形為營改前業(yè)務,何種為營改增后業(yè)務,取得的增值稅專用發(fā)票,何種可以抵扣,何種不能抵扣,均對稅收政策的理解和應用帶來較大挑戰(zhàn)。

    二、內(nèi)部控制防范增值稅風險的措施

    (一)建立增值稅內(nèi)部控制制度

    增值稅風險很大程度上都與企業(yè)財務有關,相關增值稅管控不到到位,都會帶來不利影響。企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況,對相關的操作程序、操作方法等進行規(guī)范,并形成內(nèi)部控制制度,比如:適用涉及不同稅率銷售行為的合同如何簽訂、增值稅發(fā)票如何開具、會計如何計稅、采購貨物取得的發(fā)票如何報賬等,規(guī)范后可以盡量減少生產(chǎn)經(jīng)營過程的失誤,也可以更加及時地進行信息的反饋與核對。在制度制定過程中需注意堅持合法性、整體性、針對性、一貫性、適應性、經(jīng)濟性、發(fā)展性的原則。另外,企業(yè)要加強對國家最新會計、稅務等方面法律法規(guī)制度的學習,保證企業(yè)會計政策及財務制度與國家相關政策的一致性,及時更新企業(yè)內(nèi)部控制制度,按要求進行生產(chǎn)經(jīng)營。

    (二)加強增值稅內(nèi)控制度的執(zhí)行

    企業(yè)防范增值稅風險應該樹立風險防范意識,需對企業(yè)內(nèi)部所有人員進行培訓,通過建立考核制度促使工作人員加強學習,了解企業(yè)增值稅制度以及相關規(guī)定。企業(yè)有足夠的防范意識也就能夠最大程度做好防范工作,減少因為細節(jié)問題而導致的增值稅風險。要做好企業(yè)增值稅管理內(nèi)控制度的執(zhí)行,保證內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督同時進行。內(nèi)部監(jiān)督包括:企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、內(nèi)部自查、內(nèi)部考核等,內(nèi)部監(jiān)督可以有效地發(fā)現(xiàn)各個部門的錯誤,促使會計工作的順利進行。外部監(jiān)督主要是稅務部門、審計部門的監(jiān)督,因外部監(jiān)管部門具有行政強制權力,企業(yè)往往更加重視。通過內(nèi)外部監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程是否存在違反增值稅相關規(guī)定的行為,規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面增值稅管理行為。

    (三)開展內(nèi)控制度執(zhí)行情況自評

    企業(yè)應當建立內(nèi)部風險評估機制,將增值稅風險納入風險評估機制的全過程。每年根據(jù)企業(yè)內(nèi)控自評工作計劃,納入增值稅內(nèi)控制度自評內(nèi)容,必要時可以開展專項自評。財務部一般是稅務相關內(nèi)控自評的牽頭部,需要根據(jù)增值稅執(zhí)行過程中可能存在的風險進行梳理,并對風險事項進行描述,擬定合適的自評方法,逐步自查涉及增值稅的業(yè)務是否按照內(nèi)控制度執(zhí)行,及設計的控制制度是否符合工作實際。也可邀請中介機構開展內(nèi)控執(zhí)行自評,從外部專業(yè)角度審查增值稅內(nèi)部控制度執(zhí)行是否有效、制定的制度是否完善。通過增值稅風險內(nèi)部自評可以準確識別與增值稅相關的內(nèi)部風險與外部風險,可以更好地確定企業(yè)能夠承受的風險底線,包括稅務風險承受能力和可接受水平,以便強化對企業(yè)的風險控制。

    三、結束語

    對增值稅風險管控,企業(yè)應在內(nèi)部控制方面下功夫,通過對內(nèi)部控制辦法的制度化、流程化、規(guī)范化、統(tǒng)一化,形成內(nèi)部控制制度,使內(nèi)部控制在營改增風險管理方面有規(guī)可依、執(zhí)行高效,最終達到風險管理的目的。對未開展內(nèi)部控制制度建設的中小企業(yè),也可以聘請稅務中介機構作為增值稅管理顧問,盡最大能力降低營改增帶來的稅務風險。讓政策營改增政策紅利轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)濟上的實惠,降低稅負成本,增強發(fā)展能力。

    參考文獻:

    [1]張鳳萍.淺議在內(nèi)部控制下對企業(yè)稅務風險的防范[J].中國總會計師,2014 (10):72-73.

    [2]王維.基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務風險防范探討[J].科技資訊,2014(9):158-158.

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