減稅降費(fèi)對中小企業(yè)的影響調(diào)查與分析

王馨偉 王思宇 郭玢鑠 張?zhí)煊? 汪樂

摘要：目前我國大規(guī)模實(shí)行減稅降費(fèi)政策，減稅降費(fèi)政策的實(shí)施，必然會減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來新的機(jī)遇。本文梳理了我國減稅降費(fèi)的重要政策，并對丹東地區(qū)部分中小企業(yè)的展開調(diào)查分析，著重研究減稅降費(fèi)政策對制造業(yè)企業(yè)的具體影響，探討新政策下制造業(yè)中小企業(yè)的應(yīng)對措施，旨在促進(jìn)我市制造業(yè)企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：減稅降費(fèi);中小企業(yè);制造業(yè);影響;發(fā)展

為深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，減輕市場主體負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場主體活力，增強(qiáng)市場主體發(fā)展動能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性發(fā)展，黨中央、國務(wù)院作出了重大決策部署——減稅降費(fèi)。減稅降費(fèi)政策的實(shí)施，可以幫助中小企業(yè)降低成本，提升中小企業(yè)在市場上的綜合競爭力。

一、減稅降費(fèi)政策的實(shí)施

2019年以來，國家陸續(xù)出臺了一系列力度大，范圍廣的減稅降費(fèi)政策，在著力為市場主體解決困難的同時(shí)，有力的促進(jìn)了中小企業(yè)的發(fā)展。包括中小企業(yè)普惠性稅收減免、深化增值稅改革、降低社會保險(xiǎn)費(fèi)率和個人所得稅改革等政策陸續(xù)發(fā)布實(shí)施。根據(jù)減稅降費(fèi)政策文件規(guī)定，對中小企業(yè)實(shí)施普惠性稅收減免，小型微利企業(yè)所得稅減半，征稅范圍已由年應(yīng)納稅所得額30萬元以下逐步擴(kuò)大到300萬元以下，增值稅起征點(diǎn)已從月銷售額3萬元提高到10萬元，即月銷售額10萬元以下的，不用再交納增值稅;對小規(guī)模納稅人交納的部分地方稅種，可以實(shí)行減半征收。深化增值稅改革，繼續(xù)推進(jìn)實(shí)質(zhì)性減稅。將制造業(yè)等現(xiàn)行16%的稅率降到13%，將交通運(yùn)輸業(yè)等現(xiàn)行10%的稅率降到9%，保持6%一檔稅率不變，同時(shí)，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍;降低企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例。這些減稅降費(fèi)政策減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)成本，增加利潤空間，增強(qiáng)其生存能力，有利于形成寬松的發(fā)展環(huán)境，為中小企業(yè)的發(fā)展帶來新的契機(jī)。

2020年春很多中小企業(yè)舉步維艱。為了紓解企業(yè)困難、支持穩(wěn)定和擴(kuò)大就業(yè)，國家有關(guān)機(jī)構(gòu)和部門陸續(xù)發(fā)布相關(guān)減稅降費(fèi)的政策，自2020年2月起，免征中小微企業(yè)三項(xiàng)社會保險(xiǎn)費(fèi)單位繳費(fèi)部分;對生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)嚴(yán)重困難的企業(yè)，可申請緩交社會保險(xiǎn)費(fèi);2020年企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中央調(diào)劑比例提高到4%，加大對困難地區(qū)的支持力度;為支持廣大個體工商戶在做好防控同時(shí)加快復(fù)工復(fù)業(yè)，自3月1日至5月底，免征湖北省境內(nèi)小規(guī)模納稅人增值稅，其他地區(qū)征收率由3%降至1%;為支持相關(guān)企業(yè)發(fā)展，受影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。這些減稅降費(fèi)政策的實(shí)施，必將會給中小企業(yè)帶來重大的影響。

二、減稅降費(fèi)政策對丹東中小企業(yè)影響的調(diào)查

為了了解減稅降費(fèi)政策對中小企業(yè)的影響情況，幫助中小企業(yè)找到應(yīng)對措施，我們調(diào)查小組在初步了解減稅降費(fèi)政策的基礎(chǔ)上，深入丹東市工商局，丹東市稅務(wù)局等相關(guān)機(jī)構(gòu)，收集丹東市中小企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，同時(shí)選舉了部分中小企業(yè)進(jìn)行了深入細(xì)致的調(diào)查。我們此次的調(diào)查采用了抽樣調(diào)查與典型調(diào)查相結(jié)合的方式，選取了不同行業(yè)的中小企業(yè)，重點(diǎn)對制造業(yè)行業(yè)進(jìn)行了調(diào)查與了解，采取發(fā)放調(diào)查問卷的方式進(jìn)行調(diào)查。該調(diào)查內(nèi)容主要包括企業(yè)的基本情況調(diào)查，了解企業(yè)的性質(zhì)、行業(yè)、規(guī)模等基本情況;了解企業(yè)的納稅情況以及中小企業(yè)對減稅降費(fèi)政策的了解情況以及執(zhí)行過程中存在的問題等。

本次問卷調(diào)查由我們大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)小組成員設(shè)計(jì)并組織實(shí)施，我們采取發(fā)放電子問卷調(diào)查與實(shí)地走訪相結(jié)合的方式，對丹東市的20多家中小企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，共計(jì)發(fā)放了50份調(diào)查問卷，收回有效調(diào)查問卷48份。此次接受調(diào)查的基本上是中小企業(yè)的會計(jì)人員或者財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，了解到了丹東中小企業(yè)的實(shí)際情況，信息比較真實(shí)、可靠，為進(jìn)一步開展調(diào)查研究工作打下了基礎(chǔ)。

三、減稅降費(fèi)政策對中小企業(yè)的影響分析——以丹東制造業(yè)企業(yè)為例

通過對調(diào)查數(shù)據(jù)的整理與分析，我們發(fā)現(xiàn)新的減稅降費(fèi)政策惠及所有中小企業(yè)，實(shí)施減稅降費(fèi)政策后，中小企業(yè)的稅負(fù)普遍降低，但其影響較大的還是制造業(yè)企業(yè)。下面我們以制造業(yè)企業(yè)為例，分析減稅降費(fèi)政策對中小企業(yè)的影響。

（一）降低采購價(jià)格，減少企業(yè)成本

降低采購價(jià)格對于不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人企業(yè)來說將直接受益。我國的增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)的最終承擔(dān)者是消費(fèi)者。除了消費(fèi)者受益減稅外，增值稅小規(guī)模納稅人的增值稅一般納稅人在不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下都將成為受益者。制造業(yè)企業(yè)將分享供應(yīng)商降價(jià)帶來的收益，對一般納稅人還可分享其供應(yīng)商稅負(fù)降低帶來的價(jià)格下調(diào)，一方面，增值稅稅率下調(diào)3%后，采購原材料的稅負(fù)下降超過0.225%，另一方面，企業(yè)之前交易環(huán)節(jié)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)的下降會體現(xiàn)在供應(yīng)商的含稅價(jià)格中，供應(yīng)商出于擴(kuò)大銷售的目的，會讓渡一部分減稅收益給制造業(yè)企業(yè)，從而進(jìn)一步降低企業(yè)成本。

（二）減少現(xiàn)金流出、緩解資金壓力

減稅將直接降低納稅的現(xiàn)金流出量。在企業(yè)實(shí)踐中，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生和稅款繳納的時(shí)點(diǎn)往往早于經(jīng)營現(xiàn)金流流入的時(shí)點(diǎn)。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生時(shí)，收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅的納稅期限一般為次月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。但企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流的流入時(shí)點(diǎn)很多時(shí)候晚于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和增值稅稅款繳納時(shí)點(diǎn)。特別是對于那些產(chǎn)業(yè)鏈上不具備競爭優(yōu)勢的制造業(yè)企業(yè)，需要賒銷或者開承兌匯票形成應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)，對供應(yīng)商不具有議價(jià)權(quán)的情況下只能付現(xiàn)，但增值稅早于這一時(shí)點(diǎn)已經(jīng)支付，加劇了企業(yè)的資金壓力。減稅將減少買方現(xiàn)金支出，一般納稅人購買產(chǎn)品時(shí)負(fù)擔(dān)的增值稅率相應(yīng)下調(diào)3%，購買產(chǎn)品時(shí)現(xiàn)金支出減少，現(xiàn)金儲備壓力降低。緩解制造業(yè)營運(yùn)資金壓力。

（三）提升利潤空間

減稅降費(fèi)是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中“降成本”的核心與關(guān)鍵，尤其是對占增值稅總量近60%的制造業(yè)企業(yè)而言，2019年增值稅稅率降低3%的政策無疑是一場期盼已久的減負(fù)“及時(shí)雨”，應(yīng)該說是近年來一系列減稅降費(fèi)政策的“最硬主菜”。通過影響增值稅附加稅的稅率帶來銷售利潤率的提升。因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，降低增值稅稅率本身并不會直接影響企業(yè)的銷售收入和利潤，但減稅對增值稅附加稅有一定的影響，目前我國增值稅附加稅主要包括城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（假設(shè)分別按照7%和3%計(jì)算），制造業(yè)增值稅下降3%，扣除所得稅的影響（所得稅稅率按25%計(jì)算），總體稅負(fù)下降0.225%【3%*（7%+3%）*（1-25%）】，企業(yè)的凈利潤將提高0.225%，疊加2018年制造業(yè)增值稅稅率已經(jīng)降低1%，兩次減稅效果綜合后，將提升制造業(yè)銷售利潤率0.3%（0.075%+0.225%），對于銷售利潤率較低的制造業(yè)企業(yè)，兩年的增值稅累計(jì)下降對銷售利潤率的邊際效益改善較大。

四、減稅降費(fèi)政策下中小企業(yè)的具體應(yīng)對措施

此次減稅降費(fèi)是我國應(yīng)對經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重大戰(zhàn)略舉措，實(shí)體經(jīng)濟(jì)特別是制造業(yè)企業(yè)應(yīng)積極分析政策變化，抓住機(jī)遇，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、提高研發(fā)能力和產(chǎn)品附加值、靈活選擇定價(jià)與競爭策略、優(yōu)化用工成本和結(jié)構(gòu)，向創(chuàng)新和研發(fā)要效益，通過精益化管理，提升管理能力和盈利水平，切實(shí)推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展。

（一）合理選擇納稅人的身份類型

企業(yè)選擇什么樣的納稅人身份，與其最后所繳納的應(yīng)稅額都有著不容小覷的關(guān)聯(lián)，因此，企業(yè)在選擇其納稅人身份的時(shí)候應(yīng)當(dāng)慎之又慎，著重考慮應(yīng)于不同的納稅人身份的稅收政策最終會對其應(yīng)稅額所產(chǎn)生的影響。對于一般納稅人來說，在國家調(diào)整增值稅稅率的時(shí)候，其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額度所能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的稅率縮小幅度也就越可觀。因此中小企業(yè)就應(yīng)當(dāng)更加謹(jǐn)慎地選擇其相應(yīng)的納稅人身份類型，以此來達(dá)到最大程度的企業(yè)稅收情況的優(yōu)化，使其能夠更大程度地受惠于國家的稅收下調(diào)政策，有效地進(jìn)行納稅籌劃。

（二）加強(qiáng)納稅籌劃意識，有效進(jìn)行納稅籌劃

稅率的變動給企業(yè)帶來的影響是雙向的，做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃，通過運(yùn)用稅務(wù)知識進(jìn)行合理的避稅有重要的意義。因此，企業(yè)應(yīng)樹立稅務(wù)籌劃意識，針對頒布的最新的稅率政策，組織稅務(wù)人員開展對稅務(wù)政策的學(xué)習(xí)，通過制定合理的招聘計(jì)劃，定期培訓(xùn)，內(nèi)網(wǎng)宣傳，外出學(xué)習(xí)等提升員工的納稅籌劃水平，以便對經(jīng)營業(yè)務(wù)方向進(jìn)行調(diào)整。例如，制造業(yè)稅率下降3個百分點(diǎn)，可以適當(dāng)調(diào)整自己的經(jīng)營方向，選擇合適的供應(yīng)商，加強(qiáng)與上下游供應(yīng)商之間的聯(lián)系，以分享稅率降低的紅利，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）不斷提高自身的經(jīng)營與管理水平

中小企業(yè)必須定期召開研討會，對于相關(guān)的稅務(wù)政策進(jìn)行分析，以此來提高其對于這些政策變化和應(yīng)對的敏感度。只有當(dāng)中小企業(yè)對于稅收政策以及本身利益之間的交叉點(diǎn)做好明確的了解和劃分之后，其才能夠形成和保持應(yīng)對外界因素變化的能力，并且始終都使自己立足于不敗之地。

綜上，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究減稅政策政策，積極采取有效的應(yīng)對措施，抓住市場先機(jī)，吸引消費(fèi)者，是稅率優(yōu)惠政策惠及大眾，增強(qiáng)企業(yè)法人知名度與誠信水平，提高企業(yè)的核心競爭力，降低杠桿、調(diào)整結(jié)構(gòu)、補(bǔ)齊短板，提升創(chuàng)新和研發(fā)能力，提升產(chǎn)品附加值和核心競爭力，推動企業(yè)健康和高質(zhì)量的發(fā)展，不斷壯大。

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課題名稱：減稅降費(fèi)對丹東中小企業(yè)的影響調(diào)查與分析，課題編號：202011779010。