工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)要點(diǎn)

劉克文 葉佩兵

工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是建設(shè)單位編制的、反映竣工項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況及其建設(shè)成果的總結(jié)性文件，是辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記的依據(jù)，包括竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工財(cái)務(wù)決算說明書以及相關(guān)材料。

一、審計(jì)依據(jù)和范圍：《建筑法》《招標(biāo)投標(biāo)法》《合同法》《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》等

《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》要求建設(shè)單位向財(cái)政部門、項(xiàng)目主管部門報(bào)送基本建設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表，《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》要求委托有專業(yè)能力的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，由第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)出具審核意見。由于《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》適用于行政事業(yè)單位的基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為，以及國有和國有控股企業(yè)使用財(cái)政資金的基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為。項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容以設(shè)備購置、房屋及其他建筑物購置為主并附有部分建筑安裝工程的，可以簡(jiǎn)化執(zhí)行。經(jīng)營性項(xiàng)目的項(xiàng)目資本中，財(cái)政資金所占比例未超過50%的，項(xiàng)目建設(shè)單位可以簡(jiǎn)化執(zhí)行?！痘窘ㄔO(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》設(shè)備購置、房屋及其他建筑物購置，不用單獨(dú)編報(bào)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。社會(huì)審計(jì)組織接受建設(shè)單位委托實(shí)施審計(jì)的項(xiàng)目大多為以建設(shè)單位投資為主的競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目，可以適當(dāng)簡(jiǎn)化審計(jì)內(nèi)容和程序。

二、財(cái)務(wù)決算報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)

工程項(xiàng)目決算審計(jì)首先要對(duì)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審核，審查項(xiàng)目資金是否全部到位，核算是否規(guī)范，工程項(xiàng)目支出是否合理，有無擠占、挪用，然后審查決算資料的合規(guī)性、完整性、真實(shí)性。

（一）審查資金來源

工程項(xiàng)目資金來源包括財(cái)政資金和自籌資金。其中，自籌資金包括財(cái)政貼息基本建設(shè)貸款、項(xiàng)目資本金、項(xiàng)目資本公積。實(shí)務(wù)中還存在關(guān)聯(lián)方代建情形，因此，需要對(duì)往來款項(xiàng)予以關(guān)注。檢查相關(guān)合同，核實(shí)應(yīng)付款項(xiàng)性質(zhì)與內(nèi)容、應(yīng)付金額、已付金額及尚欠金額。

（二）工程項(xiàng)目支出的審計(jì)

1.審查建筑安裝工程投資。審查建筑安裝工程投資支出的內(nèi)容是否在制度規(guī)定的范圍之內(nèi)；審查其支出發(fā)生及其額度是否真實(shí)、合規(guī)；審查其計(jì)算是否正確、賬務(wù)處理是否合理，反映是否真實(shí)。

出包方式下，審查總承包合同、施工合同及代建等合同，審核承包單位是否嚴(yán)格履行承包合同條款，執(zhí)行結(jié)果是否真實(shí)；總承包單位是否完成主要材料用量、工期、質(zhì)量、綜合生產(chǎn)能力等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，是否存在任意變更或削減建設(shè)內(nèi)容、偷工減料、工程質(zhì)量低劣等問題。審查“建筑安裝工程投資”科目核算的內(nèi)容是否合規(guī)、計(jì)算及賬務(wù)處理是否正確，反映是否真實(shí)、全面；獲取各次工程結(jié)算書，審查工程價(jià)款結(jié)算是否準(zhǔn)確，是否按照施工合同約定和國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，有無多算和重復(fù)計(jì)算工程量、高估冒算建筑材料價(jià)格現(xiàn)象。

自營施工方式下，審查建筑安裝工程的核算內(nèi)容及方法是否合規(guī)；小型自營工程發(fā)生的各項(xiàng)支出是否合規(guī)、正確；發(fā)生的需要分?jǐn)偟氖┕す芾碣M(fèi)的核算及分?jǐn)偸欠裾_、合規(guī)。

2.審查設(shè)備投資。獲取設(shè)備采購合同，審查設(shè)備投資的核算內(nèi)容及方法是否合規(guī)，計(jì)算是否正確。

3.審計(jì)待攤投資。審查列入待攤投資的費(fèi)用支出是否符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定；待攤投資發(fā)生和分配情況是否合理；待攤投資的核算內(nèi)容與方法是否正確，有無改變核算內(nèi)容情況。

4.審查其他投資。其他投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的房屋購置、林木支出、辦公生活用家具、器具購置以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。

5.審查待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資有無依據(jù)，是否合理。

6.審查交付使用資產(chǎn)。交付使用資產(chǎn)是指建設(shè)單位已經(jīng)完成了建設(shè)與購置過程，并已辦理了驗(yàn)收交接手續(xù)，交付給生產(chǎn)單位或其他使用單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)。它包括固定資產(chǎn)和為生產(chǎn)、辦公或生活準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具和家具等流動(dòng)資產(chǎn)。

首先，審查在安裝設(shè)備是否具備“正式開始安裝”的三個(gè)條件，不具備“正式開始安裝”的三個(gè)條件，或設(shè)備尚未辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)而直接交付安裝，應(yīng)提請(qǐng)建設(shè)單位不能計(jì)算投資完成額，不需要安裝設(shè)備和工器具，如質(zhì)量不合格或不符合設(shè)計(jì)的要求，提請(qǐng)建設(shè)單位拒付款或退貨，不能作為投資完成額。其次，審查建設(shè)單位對(duì)交付使用資產(chǎn)的明細(xì)分類核算，是否按固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的類別和名稱分別編制設(shè)備清單和流動(dòng)資產(chǎn)明細(xì)清單。再次，檢查工程項(xiàng)目形成資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確。最后，審查交付使用資產(chǎn)是否竣工驗(yàn)收、交接手續(xù)。單項(xiàng)工程是否先行竣工驗(yàn)收，有無將未辦理交接手續(xù)，而生產(chǎn)（使用）單位已經(jīng)使用的資產(chǎn)，記入“交付使用資產(chǎn)”賬戶等。若發(fā)生這種情況，應(yīng)提請(qǐng)建設(shè)單位盡快補(bǔ)辦竣工驗(yàn)收交接手續(xù)。

（三）審查尾工工程和結(jié)余資金

審核尾工工程的構(gòu)成情況。根據(jù)總概算和工程形象進(jìn)度，核實(shí)尾工工程量，審定完成尾工工程所需要的投資額；審查尾工工程會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、完整，與竣工決算報(bào)表反映是否一致。

審查結(jié)余資金。審核貨幣資金的節(jié)余是否真實(shí)，賬實(shí)是否相符，有無“小金庫”。

審核庫存物資實(shí)存量是否真實(shí)，計(jì)價(jià)是否合理、合規(guī)。核實(shí)庫存材料盤盈盤虧情況；抽查庫存材料；查明有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題。

審查往來賬項(xiàng)的真實(shí)性及會(huì)計(jì)記錄的完整性；審核往來賬款，有無債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)。

審查結(jié)余資金的提留、還款、分配是否按國家規(guī)定進(jìn)行，其賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確。

審查各種結(jié)余資金的賬簿記錄與竣工決算表反映的內(nèi)容是否相符。

（四）審核基建收入

審查建設(shè)單位所取得的收入是否符合財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》）；基建收入是否全部入賬，賬務(wù)處理是否正確；審查基建收入分配是否合規(guī)。

三、工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)

竣工決算的內(nèi)容由“竣工決算表”和“竣工決算說明書”兩部分所組成。由于大、中型和小型項(xiàng)目的不同情況和特點(diǎn)，其竣工決算報(bào)表的設(shè)置也不一樣。一般來講，大中型工程項(xiàng)目的竣工決算報(bào)表要設(shè)置“項(xiàng)目概況表”、“竣工財(cái)務(wù)決算表”、“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”。小型工程項(xiàng)目的竣工決算的報(bào)表僅包括“竣工決算總表”和“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”。

（一）竣工決算報(bào)表的審查

1.竣工決算報(bào)表是否按規(guī)定的期限編制。按照《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》的規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后3個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。

2.竣工決算的內(nèi)容和格式是否符合國家有關(guān)規(guī)定，各種報(bào)表是否填列齊全，有無漏報(bào)缺報(bào)，已報(bào)的決算各表中項(xiàng)目的填列是否正確完整，各表之間是否具有勾稽關(guān)系。如“交付使用資產(chǎn)表”的合計(jì)數(shù)是否與“竣工財(cái)務(wù)決算表”中的“交付使用資產(chǎn)”數(shù)額相符；“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”中的合計(jì)數(shù)應(yīng)與“交付使用資產(chǎn)總表”的數(shù)字相符。

3.獲取工程項(xiàng)目投資概算、概算調(diào)整和各年度固定資產(chǎn)投資計(jì)劃，核實(shí)報(bào)表中有關(guān)概算數(shù)和計(jì)劃數(shù)是否與批準(zhǔn)的概算數(shù)和計(jì)劃數(shù)相一致。項(xiàng)目是否按照批準(zhǔn)的概算（預(yù)）算內(nèi)容實(shí)施，有無超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模、超概（預(yù)）算建設(shè)現(xiàn)象。

4.審查竣工決算表中的主要項(xiàng)目金額是否與其歷年批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)決算報(bào)表中的主要項(xiàng)目金額相符。例如基本建設(shè)借款、交付使用資產(chǎn)、轉(zhuǎn)出投資，應(yīng)核銷投資，應(yīng)核銷其他支出等。

5.竣工決算中基本建設(shè)結(jié)余資金是否正確。

（二）竣工財(cái)務(wù)決算說明書內(nèi)容的審查

竣工財(cái)務(wù)決算說明書主要內(nèi)容包括：

1.項(xiàng)目概況：項(xiàng)目建設(shè)的依據(jù)，初步設(shè)計(jì)概算批準(zhǔn)的日期；

2.會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理、財(cái)產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況；

3.項(xiàng)目建設(shè)資金計(jì)劃及到位情況；

4.項(xiàng)目建設(shè)資金使用、項(xiàng)目結(jié)余資金分配情況；

5.決算與概算的差異和原因分析；

6.尾工工程情況；

7.基本建設(shè)項(xiàng)目管理及決算中存在的問題、建議；

8.項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)、主要問題和建議；

9.需說明的其他事項(xiàng)。

獲取可行性研究報(bào)告，初步設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)變更，分析、計(jì)算主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況；檢查項(xiàng)目在建設(shè)過程中歷次檢查和審計(jì)所提的重大問題是否已經(jīng)整改落實(shí)；審查竣工決算“文字說明書”和所敘述的事實(shí)是否全面系統(tǒng)，是否符合實(shí)際，有無虛假不實(shí)、掩蓋問題等情況。