制造企業(yè)稅務(wù)成本控制分析及控制方法探究

童麗平

摘 要 制造業(yè)稅務(wù)成本主要體現(xiàn)在企業(yè)應(yīng)繳納所得稅和增值稅這兩個(gè)層面。在充分了解稅收法規(guī)政策、確保合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以通過采取有效的策略控制企業(yè)稅務(wù)成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)總體成本輸出?；谥圃炱髽I(yè)稅務(wù)成本的控制需求，本文對制造企業(yè)稅務(wù)成本的控制方法進(jìn)行分析，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的最低化。

關(guān)鍵詞 制造企業(yè) 稅務(wù)成本 控制分析 控制方法

降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)收益最大化是每一個(gè)企業(yè)的終極目標(biāo)，為此，各行各業(yè)都在根據(jù)自身特點(diǎn)不斷改進(jìn)現(xiàn)有機(jī)制，制定相關(guān)策略，以實(shí)現(xiàn)收益最大化。壓迫成本，進(jìn)行成本控制對制造企業(yè)來說更是重中之重。制造業(yè)控制成本的環(huán)節(jié)很多，除了采辦購置環(huán)節(jié)、加工環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)成本的控制外，稅務(wù)成本的控制也越來越被重視。制造企業(yè)在充分了解國家相關(guān)稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過分析制造企業(yè)的納稅特征，采取以稅務(wù)成本最低的方式來經(jīng)營企業(yè)。

一、制造企業(yè)稅務(wù)成本控制分析

制造企業(yè)的稅務(wù)成本支出主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是企業(yè)的所得稅成本，二是企業(yè)的增值稅成本。如果能有效控制這兩部分稅務(wù)成本的支出，就可以極大地減少企業(yè)總成本支出。以下重點(diǎn)從這兩個(gè)方面的稅務(wù)成本控制內(nèi)容進(jìn)行分析。

（一）制造企業(yè)所得稅成本控制

一是對于制造企業(yè)來說，成本投入最大的部分就是生產(chǎn)運(yùn)營的基礎(chǔ)——機(jī)械設(shè)備。機(jī)械設(shè)備動輒成百上千萬的成本通常在制造企業(yè)中具有非常高的占比，機(jī)械設(shè)備屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過固定資產(chǎn)折舊稅務(wù)成本優(yōu)化也可以有效控制企業(yè)稅務(wù)成本支出[1]。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法。其中加速折舊法包含年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊，在稅率保持不變的前提下，制造企業(yè)在前期和后期納稅金額就會對應(yīng)減少和增加，從而給制造企業(yè)稅務(wù)成本控制提供了可能性。固定資產(chǎn)的折舊年限是有可調(diào)整空間的，如果稅率不變，那么制造企業(yè)可以選擇對企業(yè)成本控制有利的相對較短的折舊年限，從而使前期折舊多減少應(yīng)納稅所得額。

案例：某企業(yè)購入一臺機(jī)械設(shè)備作為企業(yè)的一項(xiàng)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)原值為410000元，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，使用年限為5年，該企業(yè)適用25%的所得稅稅率（假設(shè)該企業(yè)會計(jì)折舊年限和稅法規(guī)定的折舊年限相同）。采用不同的折舊方法，企業(yè)的年折舊額和抵減的所得稅金額如表1。

以上數(shù)據(jù)表明，不同的折舊方法下，企業(yè)負(fù)擔(dān)的應(yīng)納稅所得總額是相等的，但對每一年的折舊額以及應(yīng)納稅所得額來說，不同的折舊方法帶來的結(jié)果均有所不同。采用加速折舊法，在最初幾年的折舊額較大，應(yīng)納稅所得額較小，折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到充分發(fā)揮。

二是制造企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的不同與稅務(wù)成本的高低也有密切聯(lián)系。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法直接關(guān)系到企業(yè)的稅收成本支出。例如，在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)生波動、通貨膨脹商品價(jià)格飛升時(shí)，制造企業(yè)采用后進(jìn)先出法可以有效降低企業(yè)期末存貨成本，大大提升本期銷貨成本，從而大幅減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，降低企業(yè)稅務(wù)成本[2]。反之則亦然，如果市場經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)通貨緊縮，商品價(jià)格呈現(xiàn)下降態(tài)勢，企業(yè)可以采用先進(jìn)先出法降低期末存貨成本，提升本期銷售貨物成本，最大限度降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)相關(guān)管理者應(yīng)具備敏銳感知市場動態(tài)的能力，根據(jù)本行業(yè)市場經(jīng)濟(jì)的情況合理確定存貨計(jì)價(jià)方式，有效控制企業(yè)稅收成本支出，合理降低企業(yè)稅負(fù)。

三是研發(fā)費(fèi)用在制造企業(yè)總成本中也占據(jù)了很大的比例，研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)成本控制也應(yīng)被制造企業(yè)重視。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對于科技型中小企業(yè)而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。制造業(yè)可以很好地利用這個(gè)政策優(yōu)惠，配套做好研發(fā)項(xiàng)目備案、費(fèi)用歸集，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。

四是制造企業(yè)最終生產(chǎn)出的商品是要流向市場的，銷售則成了企業(yè)運(yùn)營的終端環(huán)節(jié)，也是關(guān)鍵階段。制造企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)以終端銷售環(huán)節(jié)為切入點(diǎn)，從企業(yè)銷售收入方面分析如何控制稅收成本。制造企業(yè)的主要收入來源就是貨物銷售收入，而通過推遲銷售收入的確認(rèn)時(shí)間可以有效實(shí)現(xiàn)稅收成本控制，也是企業(yè)在銷售階段控制稅收成本的重點(diǎn)。例如，企業(yè)在制定貨物銷售方式時(shí)，可以采用分期收款的方式銷售貨物，以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，推遲銷售收入時(shí)間的同時(shí)達(dá)到延遲繳納企業(yè)所得稅的目的。

（二）制造企業(yè)增值稅成本控制分析

一是制造企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)成本控制也很關(guān)鍵。銷售活動是制造企業(yè)最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)之一，企業(yè)可以通過制定科學(xué)合理的銷售方式達(dá)到控制稅務(wù)成本的目的。例如，企業(yè)在銷售過程中采用現(xiàn)金折扣方式銷售貨物，折扣額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得從銷售額中扣除。如果采用的是商業(yè)折扣方式，可按折扣后的實(shí)際金額作為銷售額計(jì)算繳納增值稅。制造企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)中對稅務(wù)成本的控制應(yīng)當(dāng)是合理合法的，要確保納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的準(zhǔn)確性。如果在銷售過程中是直接收取貨款的，不管貨物是否已經(jīng)發(fā)出，企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的義務(wù)時(shí)間都應(yīng)是拿到銷售單據(jù)、客戶獲得提貨憑證的時(shí)間。如果貨物的銷售形式是賒銷，企業(yè)還需要承擔(dān)相關(guān)比率的稅務(wù)額度。如果制造企業(yè)能提前預(yù)估客戶的付款時(shí)間，采用簽訂合同賒銷的方式銷售貨物，能夠推遲收入時(shí)間，從而推遲納稅時(shí)間，有效實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的控制。

二是很多制造企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是面向海外的，出口業(yè)務(wù)是企業(yè)的核心，面對這類企業(yè)，控制稅務(wù)成本應(yīng)根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)制定合理方案。對于涉及出口業(yè)務(wù)的制造企業(yè)，可以通過分析出口退稅政策實(shí)現(xiàn)稅收成本控制。我國稅法有相關(guān)規(guī)定，對于報(bào)關(guān)出口貨物，除指定不能進(jìn)行退稅的貨物外，可根據(jù)不同出口產(chǎn)品對應(yīng)的退稅率進(jìn)行退稅。制造企業(yè)在確保企業(yè)出口貨物退稅合法合規(guī)的前提下采用出口退稅避稅法達(dá)到控制稅務(wù)成本的目的。

二、制造企業(yè)稅務(wù)成本控制的相關(guān)方法

（一）充分合理利用我國新稅法中給予的相關(guān)優(yōu)惠政策

相關(guān)稅法政策提到，生產(chǎn)制造企業(yè)中若有殘疾職工，則按實(shí)際支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除[3]。制造企業(yè)可以根據(jù)這一規(guī)定，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)際情況盡可能多地為殘疾人員提供就業(yè)崗位，幫助殘疾人員實(shí)現(xiàn)就業(yè)增收，增加殘疾人員在企業(yè)各運(yùn)營環(huán)節(jié)的崗位設(shè)置，既有益于社會發(fā)展，又能為企業(yè)創(chuàng)造更多效益，減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)還能提升企業(yè)在社會上的口碑和影響力，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）嚴(yán)格把控企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，有效降低應(yīng)稅收入

各地政府為促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，對當(dāng)?shù)刂圃炱髽I(yè)一般都會有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，對企業(yè)大力扶持的同時(shí)為企業(yè)減少成本支出，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升提供幫助。制作企業(yè)可以充分利用當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策，如用相關(guān)政策性的銀行貸款購入具有升值空間的資產(chǎn)，當(dāng)購買的資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)增值后不要轉(zhuǎn)讓，只要不轉(zhuǎn)讓，這些增值的資產(chǎn)，企業(yè)就無須繳納相關(guān)稅額。制造企業(yè)通過對外資本籌集實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化一般有兩種方式，一種是權(quán)益籌資，一種是負(fù)債籌資。企業(yè)無論通過哪種方式籌集資金，都需要給投資者相關(guān)比例的投資回報(bào)。我國稅法政策明確指出，生產(chǎn)制造企業(yè)的股息紅利支出是不能核算進(jìn)企業(yè)成本的，但利息是可以計(jì)算在成本之內(nèi)的，所以想要有效控制企業(yè)稅收成本，制造企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格把控企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，對制造企業(yè)來說，通過負(fù)債方式籌措資金更有優(yōu)勢。

（三）延遲銷售收入確認(rèn)時(shí)間，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本控制

制造企業(yè)可以通過推遲應(yīng)稅所得收入確認(rèn)時(shí)間，有效控制稅務(wù)成本。而想要實(shí)現(xiàn)推遲應(yīng)稅所得，企業(yè)可以采用兩種方法，一種是加速折舊法，一種是快速折舊法[4]。雖然采取以上兩種方法并不會降低企業(yè)應(yīng)納稅金額，但在企業(yè)初始階段，折舊額在成本費(fèi)用計(jì)算的比例中占比配額大，應(yīng)稅所得額就相對較小，制造企業(yè)需繳納稅款的期限被合理推遲，企業(yè)可以在后期繳納稅款，從而有效降低企業(yè)各年應(yīng)繳納的稅款總現(xiàn)值。同時(shí)，制造企業(yè)還應(yīng)對接近年底時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生的銷售進(jìn)賬延遲收入確認(rèn)時(shí)間，將本年度的銷售收入推遲到下一年度確認(rèn)，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本控制。

（四）及時(shí)掌握制造行業(yè)收稅優(yōu)惠政策，控制企業(yè)增值稅成本

增值稅成本支出占據(jù)了企業(yè)稅務(wù)成本支出的很大部分，如何有效控制增值稅成本支出是制造企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。制造企業(yè)可以通過采取一系列措施有效減少企業(yè)增值稅成本，如在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)，應(yīng)對貨物銷售過程中實(shí)際產(chǎn)生的折扣額和銷售額進(jìn)行明確標(biāo)記，商品如果有折扣，產(chǎn)生的折扣額需要在發(fā)票上體現(xiàn)折讓，在減少銷售額的同時(shí)降低稅金繳納。企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)對銷售人員及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，明確相關(guān)規(guī)定。制造企業(yè)也可以通過掛靠控制增值稅成本。制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況努力創(chuàng)造條件，在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上通過享受國家對制造企業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)合理控稅，即為掛靠。制造企業(yè)要定期對財(cái)務(wù)部門人員進(jìn)行稅法政策培訓(xùn)，要求財(cái)務(wù)人員及時(shí)掌握行業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以便企業(yè)及時(shí)對稅收成本控制策略作出調(diào)整。

三、結(jié)語

制造企業(yè)稅務(wù)成本控制對企業(yè)控制總成本支出、降低企業(yè)稅負(fù)具有重要意義。制造企業(yè)的稅務(wù)成本主要涉及企業(yè)應(yīng)繳納所得稅和增值稅兩個(gè)方面，所以制造企業(yè)應(yīng)著重加強(qiáng)對企業(yè)所得稅和增值稅的成本控制采取有效措施，如嚴(yán)格把控企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，合理確認(rèn)應(yīng)稅所得收入確認(rèn)時(shí)間，控制企業(yè)增值稅成本。制造企業(yè)還要學(xué)會充分合理地利用我國新稅法中給予的相關(guān)優(yōu)惠政策，及時(shí)制定稅務(wù)成本調(diào)控的最佳策略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大程度的減負(fù)增收，為企業(yè)持久發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（作者單位為江蘇嶸泰工業(yè)股份有限公司）

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