城投公司公益性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理完善思考

邊寶奇

摘 要 城投公司是許多城市的重要企業(yè)，主要是地方政府建設(shè)項(xiàng)目的融資主體，具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)資金多渠道融資，且承擔(dān)著地方基礎(chǔ)設(shè)施等公益性資產(chǎn)投入與建設(shè)工作。目前城投公司通常掌握著當(dāng)?shù)爻鞘写罅康墓嫘再Y產(chǎn)，盡管多數(shù)無(wú)法直接產(chǎn)生效益，但是關(guān)系到當(dāng)?shù)爻鞘械拿裆l(fā)展。隨著國(guó)家宏觀調(diào)控地方政府新增債務(wù)問(wèn)題，城投公司面臨極為嚴(yán)峻的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，必須積極進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，盤活營(yíng)利性資產(chǎn)，化解地方政府債務(wù)。上述一系列工作均需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)核算作為保障，因此城投公司需要完善與規(guī)范公益性資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理工作。本文分析城投公司會(huì)計(jì)處理實(shí)踐操作，提出在公益性資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中遭遇的問(wèn)題，總結(jié)城投公司公益性資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的具體優(yōu)化策略，為城投公司的后續(xù)發(fā)展奠定重要基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞 城投公司 公益性資產(chǎn) 會(huì)計(jì)處理

一、城投公司公益性資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理主要內(nèi)容

城投公司隸屬于政府的投融資平臺(tái)，其在建立初期就是為了通過(guò)融資完成當(dāng)?shù)爻鞘械幕A(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及民生工程，一方面充分發(fā)揮出杠桿作用，推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及城鎮(zhèn)化進(jìn)程，并且為當(dāng)?shù)爻鞘械陌l(fā)展提供長(zhǎng)期穩(wěn)定的資金;另一方面充分運(yùn)用融資的功能緩解地方財(cái)政壓力，有效促進(jìn)各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施以及民生工程的建設(shè)。當(dāng)下絕大多數(shù)城投公司并不是以盈利作為目的，具有政府性質(zhì)的特殊市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其最主要的作用就是在城市建設(shè)發(fā)展上提供更多的資金，緩解地方財(cái)政壓力。在此背景下，城投公司往往擁有大量的公益性資產(chǎn)，比如道路、公園、橋梁等，此類資產(chǎn)一般無(wú)法為城投公司直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，與會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)定義標(biāo)準(zhǔn)有所差異，因此此類資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理中也被稱為公益性資產(chǎn)。城投公司只有提升公益性資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理水平，才能提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表，為城投公司的經(jīng)營(yíng)決策提供正確的借鑒資料。

二、城投公司公益性資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理存在主要問(wèn)題

（一）公益性資產(chǎn)缺乏嚴(yán)格的報(bào)廢流程

城投公司的某些公益性資產(chǎn)在報(bào)廢過(guò)程中過(guò)于隨意，并沒(méi)有嚴(yán)格的報(bào)廢流程可以參考。在實(shí)踐中，賬上存在的資產(chǎn)已經(jīng)報(bào)廢與拆除，但是在實(shí)際會(huì)計(jì)處理中卻沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的銷賬，比如老舊房屋以及老舊設(shè)施拆除重建等公益性資產(chǎn)翻修等業(yè)務(wù)，賬上存在資產(chǎn)，然而實(shí)際資產(chǎn)早就已經(jīng)完成拆除，導(dǎo)致賬實(shí)不相符。

（二）后續(xù)支出會(huì)計(jì)處理過(guò)于隨意

城投公司的公益性資產(chǎn)在進(jìn)行更換、大修等操作時(shí)會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，過(guò)于隨意。比如某城投公司在2018年修建某基礎(chǔ)設(shè)施，2019年該城市對(duì)該道路進(jìn)行大力的翻修以及改造，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有及時(shí)掌握替換下來(lái)的資產(chǎn)價(jià)值材料，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)將兩次施工分別視作兩項(xiàng)資產(chǎn)完成會(huì)計(jì)處理，對(duì)賬上資產(chǎn)直接進(jìn)行簡(jiǎn)單的相加，導(dǎo)致與實(shí)際資產(chǎn)情況存在較大的差異。

（三）竣工公益性資產(chǎn)未及時(shí)按照規(guī)定進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)

公益性資產(chǎn)盡管多數(shù)無(wú)法為城投公司帶來(lái)收益，但是城投公司卻一直將公益性資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬在在建工程或者開發(fā)成本科目中，也沒(méi)有進(jìn)行存貨或者固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)無(wú)法及時(shí)根據(jù)要求進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊，最后就會(huì)導(dǎo)致該公益性資產(chǎn)一直保持原有價(jià)值，賬目不能真實(shí)反饋城投公司的公益性資產(chǎn)價(jià)值。出現(xiàn)上述問(wèn)題的主要原因就是城投公司沒(méi)有根據(jù)相應(yīng)的規(guī)范要求落實(shí)，為滿足融資需要，將資產(chǎn)賬面價(jià)值做大做強(qiáng)，在報(bào)表上能夠獲得較高的資產(chǎn)總額，為融資贏得先機(jī)。

（四）政府劃撥的公益性資產(chǎn)欠缺入賬依據(jù)

城投公司具有一定的公益性，因此政府對(duì)城投公司有一定的扶持。比如政府會(huì)將部分土地使用權(quán)進(jìn)行劃撥，對(duì)于此類公益性資產(chǎn)，城投公司通常有兩種處理方式：第一是不進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)也不會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映出該資產(chǎn)的具體價(jià)值;第二是根據(jù)融資時(shí)土地抵押的評(píng)估價(jià)值，將其借記為無(wú)形資產(chǎn)，貸記為資本公積進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。從本質(zhì)上看，城投公司并沒(méi)有對(duì)政府劃撥的土地取得實(shí)際控制權(quán)，僅僅只是作為貸款抵押而劃撥來(lái)的抵押物，上述兩種會(huì)計(jì)處理方式都不科學(xué)。

（五）公益性資產(chǎn)初始會(huì)計(jì)計(jì)量不精確

城投公司在最初對(duì)公益性資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)形式完成整個(gè)計(jì)量工作，公益性資產(chǎn)最明顯的特征就是建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)資金規(guī)模大，甚至在公益性資產(chǎn)完成建設(shè)后交付都需要經(jīng)歷一定的時(shí)間，而整個(gè)漫長(zhǎng)時(shí)間中支付的資產(chǎn)價(jià)格也不會(huì)是百分百，導(dǎo)致賬上資產(chǎn)僅僅只是核算已經(jīng)支付的部分價(jià)格，未支付的工程款與某些配套費(fèi)用如監(jiān)理、檢測(cè)等費(fèi)用均沒(méi)有入賬，等到支付工程款再入賬時(shí)，公益性資產(chǎn)已經(jīng)投入使用幾年，與實(shí)際價(jià)值存在差異。例如某城投公司在2018年修建的公路在2019年才開始投入使用，但是在2019年都沒(méi)有交付最后的資金。多樣化的影響因素導(dǎo)致公益性資產(chǎn)完成支付的周期變長(zhǎng)，時(shí)間上的差異引起了公益性資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的差異。

（六）不同資金渠道形成的公益性資產(chǎn)初始確認(rèn)不規(guī)范

公益性項(xiàng)目在具體開展過(guò)程中，財(cái)政部門為確保專項(xiàng)資金的合理運(yùn)用，由本級(jí)政府資金與上級(jí)專項(xiàng)資金共同形成的資金一般是通過(guò)財(cái)政部門付款給施工單位。某些城投公司在具體操作中將建設(shè)項(xiàng)目拆分為多個(gè)子項(xiàng)目，根據(jù)不同的子項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)政資金的撥付，確保財(cái)政專項(xiàng)資金的?？顚Ｓ?。對(duì)于另外資金不足的部分，就需要由城投公司通過(guò)融資途徑進(jìn)行解決，一個(gè)小區(qū)資產(chǎn)多頭支付、多處入賬，各單位均掛賬于在建工程科目，導(dǎo)致資產(chǎn)不實(shí);同時(shí)這也給后續(xù)的資產(chǎn)管理帶來(lái)極大的阻礙，后續(xù)的公益性資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算存在較大的困難。

三、城投公司公益性資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的完善建議

（一）落實(shí)公益性資產(chǎn)后續(xù)管理

城投公司公益性資產(chǎn)建設(shè)竣工后，通常都會(huì)在城投公司的在建工程上掛賬，財(cái)政不會(huì)及時(shí)通過(guò)預(yù)算資金進(jìn)行回購(gòu)，部分城投公司為使財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)滿足融資的需求，就會(huì)將其列為總資產(chǎn)，然而實(shí)際上城投公司的資產(chǎn)變現(xiàn)能力極弱。因此城投公司不能只關(guān)注公益性資產(chǎn)建設(shè)及掛賬，還需要在完成建設(shè)后及時(shí)交付給對(duì)應(yīng)的單位進(jìn)行運(yùn)用管理，然后在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理中根據(jù)實(shí)際管理權(quán)屬轉(zhuǎn)移，由相關(guān)單位對(duì)該公益性資產(chǎn)后續(xù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行計(jì)量。

（二）公益性資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)處理規(guī)范化

城投公司需要將公益性資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)處理規(guī)范化，不能在后續(xù)支出時(shí)進(jìn)行過(guò)于隨意的管理;至少每個(gè)會(huì)計(jì)周期需要對(duì)公益性資產(chǎn)進(jìn)行年度盤點(diǎn)與核查，針對(duì)已經(jīng)拆除或者報(bào)廢的公益性資產(chǎn)應(yīng)該及時(shí)將賬面價(jià)值消除，且對(duì)已經(jīng)折舊的固定資產(chǎn)要重新評(píng)估價(jià)值;對(duì)于已經(jīng)替換、更新的公益性資產(chǎn)，要與工程部門進(jìn)行溝通聯(lián)系，結(jié)合工程量清單重新核定公益性資產(chǎn)價(jià)值，力爭(zhēng)做到賬實(shí)相符。

（三）構(gòu)建公益性資產(chǎn)折舊機(jī)制

城投公司必須構(gòu)建且落實(shí)公益性資產(chǎn)折舊機(jī)制，結(jié)合公益性資產(chǎn)的特征對(duì)資產(chǎn)使用周期進(jìn)行相應(yīng)的分類，根據(jù)不同公益性資產(chǎn)的使用周期確定折舊年限。比如橋梁與道路等沒(méi)有固定使用年限的，應(yīng)該根據(jù)土地使用權(quán)年限確定折舊年限;而公園、綠化等，則通過(guò)年限平均法或者工作量法進(jìn)行計(jì)提折舊。公益性資產(chǎn)由于擴(kuò)建、翻修等而將使用年限延期的，需要重新對(duì)公益性資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行確定。

（四）建立劃撥形成的公益性資產(chǎn)備查賬制度

政府劃撥的以抵押為目的的土地在進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)量時(shí)，可以通過(guò)備查賬登記為主，不應(yīng)使用為融資抵押而評(píng)估的金額做賬;由于土地使用權(quán)并不是由城投公司直接掌控，也能夠由城投公司出讓與轉(zhuǎn)讓，所以可以建立備查賬制度，且在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露說(shuō)明，一旦被用于公益性資產(chǎn)中，及時(shí)在臺(tái)賬進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

（五）公益性資產(chǎn)初始入賬規(guī)則統(tǒng)一化

城投公司在對(duì)公益性資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)方式進(jìn)行初始計(jì)量;也就是當(dāng)交付投入運(yùn)用時(shí)需要以合同作為基礎(chǔ)，與工程部門進(jìn)行聯(lián)合計(jì)算，確定公益性資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（六）規(guī)范不同資金源頭的公益性資產(chǎn)初始確認(rèn)

針對(duì)不同資金源頭的公益性資產(chǎn)，需要從最初就改變多頭撥付的情形，將財(cái)政撥付的資金統(tǒng)一交由城投公司設(shè)立的專項(xiàng)賬戶進(jìn)行統(tǒng)籌管理，直接規(guī)范不同資金源頭的公益性資產(chǎn)初始確認(rèn)。而且該方法還可以使公益性資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算過(guò)程更加簡(jiǎn)易化，提升會(huì)計(jì)處理效率，為城投公司公益性資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的提升提供保障。

（作者單位為濟(jì)寧城投控股集團(tuán)有限公司）

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