會計制度改革、盈余穩(wěn)健性與盈余管理問題探究

楚英英 孫靜

[摘 ? ?要] 本文主要是以我國的會計制度改革為研究基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)之上討論分析會計制度改革、盈余穩(wěn)健性和盈余管理三者之間的關(guān)系，分析會計制度改革對盈余穩(wěn)健性和盈余管理問題的影響。根據(jù)研究能夠看出，在相關(guān)的操控性的剩余利潤過后，企業(yè)的會計制度和盈余穩(wěn)健性的采用規(guī)章是具有緊密關(guān)系的。不但如此，限制公允價值的采用和強化盈余穩(wěn)健性明顯降低了企業(yè)的盈余水平，公允價值適用范圍擴大和穩(wěn)健性原則弱化，都會促進企業(yè)盈余管理水平的明顯升高，而且還能夠提高企業(yè)的利潤與價值。

[關(guān)鍵詞] 會計制度改革;盈余穩(wěn)健性;盈余管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 21. 003

[中圖分類號] F239.6 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）21- 0008- 02

0 ? ? ?引 ? ?言

隨著我國社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國學者對會計制度改革、盈余穩(wěn)健性和盈余管理問題進行了深人研究。通過研究，促進了人們加大對會計制度中盈余穩(wěn)健性的相關(guān)重視，對于提高盈余穩(wěn)健性和盈余質(zhì)量來說具有重大意義，同時有利于促進企業(yè)發(fā)展，保護企業(yè)投資者利益。盈余穩(wěn)健性作為一種財務(wù)報告機制，與具有目的性的盈余管理問題是有本質(zhì)上的區(qū)別的[1]。忽視其中的操控性利潤之后，上市企業(yè)公司的盈余穩(wěn)健性與會計制度中穩(wěn)健性原則依然存在很大的關(guān)系，兩者之間是相輔相成的。除此之外，限制公允價值的采用和強化穩(wěn)健性的原則明顯降低了企業(yè)的盈余水平和管理水平，但是對于擴大公允價值的運用和弱化穩(wěn)健性原則，對于提升企業(yè)財務(wù)綜合水平的要求，亟待進一步研究。

1 ? ? ?會計制度改革、盈余穩(wěn)健性與盈余管理問題之間的聯(lián)系

1.1 ? 會計制度改革強化穩(wěn)健性原則能夠促進盈余穩(wěn)健性的提高

在會計制度中，穩(wěn)健性原則對于企業(yè)來說是非常有幫助的，它能夠很好地控制收益。因為穩(wěn)健性原則的別名也為謹慎性原則，充分說明了它能夠?qū)κ找嬷斏骱怂悖槍ζ髽I(yè)經(jīng)濟中一些不安全因素，根據(jù)它的實質(zhì)性原則，要求會計人員在進行會計核算時，要秉承小心謹慎的工作態(tài)度[2]，能夠?qū)︼L險損失有一個科學具體的估算預計，這對會計人員就提出了嚴格的要求。對于業(yè)務(wù)中的不好消息要做到及時確定，正確執(zhí)行會計準則，通過過這種方式，能夠促進企業(yè)盈余穩(wěn)健性的快速提升，與此同時，對于企業(yè)盈余穩(wěn)健性的工作也有促進作用。

1.2 ? 會計制度改革不斷強化穩(wěn)健性原則的原因是盈余質(zhì)量

強化會計制度穩(wěn)健性的主要目的就是提升盈余質(zhì)量，而提高會計制度盈余穩(wěn)健性也會影響到盈余的管理工作。首先會計制度的穩(wěn)健性對盈余管理會起到一個限制作用，所以就會導致企業(yè)的管理部門在市場經(jīng)濟活動中對相關(guān)的盈余指標大量使用，同時在一定程度上鼓勵了企業(yè)管理部門對盈余提出更高要求，這也間接擴增了管理部門的預測評估空間。造成了管理活動會接受管理部門的直接參與，這對企業(yè)的盈余管理水平有著重要影響[4]。所以為了能夠?qū)ζ髽I(yè)盈余管理起到根本上的保障作用，需要在會計制度中對管理部門的盈余管理行為有相應(yīng)的限制，從各方面上幫助企業(yè)管理階層將自身的虧損能夠進行及時有效的確認，以此來避免因為收益不夠明確而出現(xiàn)的確認行為，從而導致盈余管理行為受到相應(yīng)限制。

除此之外，會計制度的穩(wěn)健性對盈余管理行為還具有一定的向下促進作用。企業(yè)在穩(wěn)健性原則中對盈余與虧損有明確的限制要求，對虧損有一個確認行為以及對盈余有一個評估行為。雖然會計制度規(guī)定比較嚴格，但是對企業(yè)提高盈余水平有一定幫助。在起到積極作用的同時，也會出現(xiàn)其他盈余管理的負面消極效應(yīng)[5]。而且在穩(wěn)健性原則指引下，盈余管理水平行為基本都是低估盈余，比如：企業(yè)資產(chǎn)減值損失的目的就是對目前資產(chǎn)價值能有一個真實反映，但不是對資產(chǎn)進行低估。

1.3 ? 在測試盈余穩(wěn)健性的同時會受到盈余管理行為的影響

企業(yè)盈余穩(wěn)健性通常會受到管理階層的并購，利用會計對盈余進行相應(yīng)的低估盈余管理行為的影響，根據(jù)了解具有操控性的會計活動就是企業(yè)會計盈余穩(wěn)健性的主要出處，并非操控性的應(yīng)計活動就不是盈余穩(wěn)健性的主要出處[6]。所以工作人員在測試盈余穩(wěn)健性的時候，應(yīng)對盈余行為引起重視，把對盈余穩(wěn)健性產(chǎn)生作用的操控性應(yīng)計利潤計算到活動利潤，應(yīng)從盈余當中處理出來，從而為測試盈余穩(wěn)健性提供相應(yīng)的保障。

2 ? ? ?會計制度改革對盈余穩(wěn)健性和盈余管理問題產(chǎn)生的影響

為了能夠更加深入地討論研究會計制度改革對盈余穩(wěn)健性和盈余管理問題的影響，對某家企業(yè)上市公司進行了相應(yīng)的研究調(diào)查。根據(jù)操控性應(yīng)計利潤在會計制度改革前后發(fā)生的變化進行了具體的分析。

表1是不同年份某上市公司的盈余水平。通過數(shù)據(jù)可以看出，這家上市公司在2000年這個時期的盈余管理行為比較好，而在2000年對會計制度進行改革過后，盈余管理水平有明顯下降的趨勢，直到2006年后才提高了盈余管理水平。而從這家上市公司的向上盈余管理水平來看，最早出現(xiàn)向上盈余管理行為的時間是在2000年會計制度改革后，有了一定的變化[7]。而且從這家上市公司的向下盈余管理水平能夠看出，在1998年對會計制度進行改革后，已經(jīng)出現(xiàn)向下盈余管理水平的趨勢，它的向下盈余管理水平的上漲是在2006年會計制度改革時，之后，就出現(xiàn)了較廣范圍的向下盈余管理水平上升的趨勢。

研究表明，在2006年對會計制度進行改革時，也強化了其公允價值，使穩(wěn)健性原則的使用呈逐漸弱化的走向。也就造成了相關(guān)企業(yè)的盈余管理水平開始向上盈余，不過這種回升趨勢也不代表企業(yè)向下盈余管理水平就降低了。

3 ? ? ?總 ? ?結(jié)

綜上所述，本文通過對會計制度改革、盈余穩(wěn)健性和盈余管理的綜合研究，對三者有了基本的了解與認識。以此可以看出會計制度改革對盈余穩(wěn)健性和盈余管理這兩者都有非常大的影響。在實際操作中管理人員應(yīng)該在會計制度改革的同時還要加強穩(wěn)健性原則，以此來提高企業(yè)的盈余管理水平。企業(yè)管理人員要對財務(wù)管理信息化工作有足夠的認識和了解，重視和支持會計制度改革和盈余穩(wěn)健性管理工作[8]。企業(yè)財務(wù)管理部門內(nèi)部要做好配合工作，相互協(xié)調(diào)好，意見要統(tǒng)一一致，建立完善的內(nèi)部財務(wù)管理信息化控制和管理制度。各級財政部門要大力加強對財務(wù)管理信息化的宣傳、指導和監(jiān)督檢查工作，并為企業(yè)財務(wù)管理信息化工作提供資金支持，更好地為企業(yè)會計制度改革與發(fā)展做出貢獻。

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