心理因素對稅收遵從度的影響

蔡顏西

(?？巳卮髮W 商學院，英國 ?？巳?EX4 4PY )

0 引言

稅收是一個國家或地區(qū)財政收入的主要來源，在經(jīng)濟、政治和社會發(fā)展中起著決定性作用[1].許多國家的稅制依賴于納稅人的自愿遵守[2].即使是強制性納稅，也會存在偷稅漏稅的問題(稅收不遵從).稅收不遵從是困擾稅務(wù)機關(guān)和行政管理機關(guān)的重要問題，也是各國政府關(guān)注和必須解決的問題.稅收遵從度是指納稅人對主觀心理態(tài)度所指示的稅收法律的遵從程度，可能阻礙稅收收入[3]，是一個重要而復(fù)雜的問題.納稅人對納稅或逃稅的決策和態(tài)度是稅收遵從的基礎(chǔ)，納稅人的行為不能僅僅從經(jīng)濟方面考慮，社會、人口和其他因素也可能對稅收遵從產(chǎn)生影響[4]，納稅人的心理特征在稅收遵從中起著至關(guān)重要的作用[5].因此，研究心理因素對稅收遵從度的影響具有重要的理論和實踐意義.本文研究了幾個關(guān)鍵的心理特征，即對公平和公正的感知、懲罰的威脅、羞恥效應(yīng)和傳染效應(yīng)等因素與稅收遵從的關(guān)系及其對稅收遵從的影響程度.

1 假設(shè)提出

1.1 懲罰的威脅

研究表明，懲罰的威脅(稅收審計、罰款和稅率)被認為是影響納稅人行為的積極策略，即鼓勵納稅人遵守法規(guī)[6]，高的稅收審計概率和懲罰水平可強化稅收遵從[7].因此，提出假設(shè)：(1)審計概率與稅收遵從正相關(guān)；(2)罰款與稅收遵從正相關(guān)；(3)懲罰的威脅與稅收遵從正相關(guān).

1.2 對公平和公正的感知

公平感與稅收遵從之間的關(guān)系一直是人們關(guān)注的熱點.大量證據(jù)表明，納稅人對公平和公正的看法會對納稅人的行為和決定產(chǎn)生重大影響.社會學家認為，一個國家的稅收遵從度受到納稅人對許多社會因素的積極態(tài)度的影響，對公平和公正的感知是重要因素之一[8].對公平的理解可以在稅收遵從方面發(fā)揮重要作用，并有效地影響納稅人的態(tài)度和決定.Bordignon[9]得出導(dǎo)致稅收不遵從的原因有兩個：(1)納稅人認為稅收結(jié)構(gòu)不公平；(2)對基礎(chǔ)設(shè)施不滿意，即認為產(chǎn)出或公共產(chǎn)品的程度不足以承擔其應(yīng)納稅額.此外，稅收公平被認為是影響稅收遵從社會行為的變量[10]，納稅人和其他人稅后待遇如何會影響納稅人對公平和公正的看法[11].由這些證據(jù)可得到假設(shè)：對公平和公正的感知與稅收遵從度正相關(guān).

1.3 羞恥效應(yīng)

羞恥是一種自我意識的情感，可以促進社會融合和提高凝聚力.人們認為，羞恥的期望和避免羞恥會激發(fā)納稅人對社會或整個群體的責任感[12].政府通常將羞辱視為一種懲罰方法，依靠羞辱來實現(xiàn)其政治或經(jīng)濟目標.但是，羞恥效應(yīng)對稅收遵從是否有效知之甚少.證據(jù)表明，羞恥感會對稅收遵從產(chǎn)生負面影響[13，14].道德情感可能是稅收遵從的重要因素，尤其是羞恥感[15]，羞恥感可以降低逃稅的可能性.如果某人正面臨稅務(wù)審計或逃稅，由于逃稅利益的減少，預(yù)期的恥辱可以減少逃稅行為的發(fā)生.因此，如果通過宣傳增加逃稅行為的羞恥感，那么公開披露有助于鼓勵遵守稅收法規(guī).

公眾羞辱對稅收遵從的影響是模糊的.一方面，如果納稅人更加關(guān)注自己的社會形象，他們更愿意表現(xiàn)良好.因此，個人行為和態(tài)度與其對社會形象的關(guān)注程度密切相關(guān)[16].此外，對同情心有較高認識的納稅人更容易受到羞恥感的影響.因此，增加對違規(guī)行為的觀察可能會改善稅收遵從.另一方面，如果納稅人發(fā)現(xiàn)其他人不遵守規(guī)定，羞恥效應(yīng)可能適得其反[17].即使稅收遵從的影響是模棱兩可的，各種稅務(wù)機關(guān)仍使用羞恥效應(yīng)進行懲罰.例如，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)公布欠稅人員的姓名[18].使用羞恥效應(yīng)可以通過威脅納稅人被宣布為逃稅者，從而有效地防止納稅人逃稅.因此，羞恥效應(yīng)可被視為非貨幣制裁.本文假設(shè)：羞恥效應(yīng)與稅收遵從度有關(guān).

1.4 傳染效應(yīng)

傳染效應(yīng)是人們愿意遵守他人的意愿[19].在其他條件相同的情況下，人們傾向于遵循團隊中大多數(shù)成員的行為和觀點.同時，人們傾向于認為某種行為是適當?shù)?，因為他們自發(fā)地將觀察到的同伴的行為作為規(guī)范，從而看到其他人在執(zhí)行該行為[20].

與羞恥效應(yīng)類似，只有少數(shù)文獻討論了傳染效應(yīng)與稅收遵從之間的關(guān)系.例如，當納稅人遵守稅收遵從模型時，將社會遵從利益引入其模型[21].Hedstr?m和Ibarra[22]在逃稅模型中考慮了信息傳播的社會傳播機制.他們的信念是“如果他們能做到，我也能做到”.傳染效應(yīng)實驗表明：納稅人傾向于根據(jù)團體的平均遵從水平做出決策，如果團體的遵從水平較低，他們將降低其遵從水平；但是，如果團體的水平較高，則他們將提高其遵從水平[23].此外，個人會模仿同伴或朋友的行為.稅務(wù)審計可能與傳染效應(yīng)有關(guān).當審計概率較低時，傳染效應(yīng)可能會很大.因此，那些稅收實施力度低的國家傳染性可能提高.傳染效應(yīng)也可能取決于個人的思想水平.心智較弱的人特別容易感染.因此，本文假設(shè)：傳染效應(yīng)與稅收遵從負相關(guān).

2 結(jié)果與分析

本文采用問卷調(diào)查的方式收集了171 個樣本，設(shè)置21 個問題，涉及5 個自變量(罰款、審計概率、對公平和公正的感知、羞恥效應(yīng)和傳染效應(yīng))和1 個因變量(稅收遵從).使用SPSS 軟件對收集的原始數(shù)據(jù)進行分析和評估，包括描述性統(tǒng)計、可靠性分析、有效性分析、相關(guān)性分析和差異分析.

2.1 基本信息分析

調(diào)查統(tǒng)計結(jié)果見表1和表2.可以看出價值量在1 到5 之間，1 代表最小值，5 代表最大值，平均值在3.07～3.54 之間.項目15 的平均值最大(3.54)；項目4 的平均值最小(3.07).

表1 問卷調(diào)查統(tǒng)計結(jié)果

表2 所有項目的統(tǒng)計結(jié)果

表3列出了所有維度的均值，可以看出，所有維度的均值在3.08～3.47 之間.其中，“罰款”的平均值最大(3.39)，“稅務(wù)審計”的平均值最小(3.08).

表3 所有維度的平均值和標準差

2.2 可靠性分析

克倫巴赫(Cronbach)的α值(0≤α≤1)是評估可靠性的重要指標[24].當α＜0.7時，表明標度的一致性很差，無法接受，需要重新編輯標度；當α＞0.7時，表明標度具有好的一致性；當α＞0.9時，表明標度具有很高的一致性和測量可靠性.表4表明，標尺的六個維度相對應(yīng)的α值均高于0.8，標尺的總體α值為0.871，也高于0.8.因此，問卷的內(nèi)部一致性極好，其可靠性也非常出色.

表4 可靠性分析

另外，當CITC(校正項目-總相關(guān)性)值大于0.5 時，問卷的內(nèi)部一致性和可靠性很高.由表5可知，每一項的CITC 值均高于0.5，因此，問卷中的所有項目與所有問題之間都有很強的相關(guān)性，問卷的設(shè)計具有判別力和可靠性.同時，項目刪除后的α值均低于相關(guān)維度的α值，因此，不需要刪除項目.

表5 CITC 和α 值

2.3 有效性分析

KMO 測試和Bartlett 球形測試是因素分析的重要方法，用于確定因子分析的適用性[25].當KMO＞0.9時，表示非常適合；當0.7＜KMO＜0.8時，表示適合使用；當0.6＜KMO＜0.7時，表示這是合理的；當KMO＜0.6時，則表示不適合.從表6可知，KMO 值為0.838＞0 8..在Bartley 球檢驗中，卡方值的近似值為2378.446，顯著性概率小于0.01.因此，拒絕Bartley球形度檢驗的零假設(shè)就可以滿足因子分析的條件.

表6 KMO 和Bartlett 檢驗結(jié)果

主成分分析是一種用于減少此類數(shù)據(jù)集的維數(shù)，增加可解釋性但同時又可以最大程度地減少信息丟失的技術(shù)[26].通過主成分分析，對原始變量進行標準化，然后計算變量之間的相關(guān)矩陣、矩陣的特征值和特征向量，最后，將特征值從大到小排列，并對主成分分別計算[27].表7列出了每個部分的解釋性差異.

由表7可知，有6 個因子的特征值大于1，因此需要提取它們.六個因子的總方差的解釋率為87.673%，大于60%.因此，對于設(shè)計的比例尺，解釋度較高.使用最大方差旋轉(zhuǎn)軸方法(Varimax Rotation)進行正交旋轉(zhuǎn)，以識別和命名公共因子并獲得旋轉(zhuǎn)分量矩陣，見表8.

表7 總方差解釋

表8表明，17個項目被分為六個維度，通過旋轉(zhuǎn)成分矩陣獲得的結(jié)果與研究設(shè)計的規(guī)模和尺寸一致[28].因此，問卷的有效性很高，可以進行后續(xù)的研究和分析.

表8 旋轉(zhuǎn)成分矩陣

2.4 關(guān)聯(lián)分析

皮爾遜相關(guān)系數(shù)R是定量描述線性相關(guān)程度的常用指標.相關(guān)系數(shù)R的正值和負值表示兩個變量之間直接線性相關(guān)的方向.有三種類型的相關(guān)性，即正相關(guān)(R＞0 )，負相關(guān)(R＜0 )和零相關(guān)(R=0 ).如果R的絕對值越接近1，則接近度越高；如果R的絕對值越接近0，則接近度越低.

表9表明，罰款、稅收審計、對公平的感知、羞恥效應(yīng)與稅收遵從之間存在正相關(guān)，正相關(guān)程度從低到高分別為羞恥效應(yīng)、公平和公正感、稅務(wù)審計、罰款.但是，傳染效應(yīng)和稅收遵從度負相關(guān).

表9 相關(guān)性分析結(jié)果

3 結(jié)論

本文采用問卷調(diào)查的方式收集了171 個樣本，使用SPSS 軟件對數(shù)據(jù)進行分析和評估.總體α＞0.8，表明問卷的設(shè)計是合理、有區(qū)別和可靠的.相關(guān)性分析表明，罰款(R=0.4 75)和稅務(wù)審計(R=0.4 02)與稅收遵從正相關(guān).因此，罰款和稅收審計對稅收遵從有積極的影響.對公平和公正的感知也與稅收遵從正相關(guān)(R=0.3 94)，當稅收結(jié)構(gòu)、制度和行政管理越公平時，稅收遵從度越高.羞恥效應(yīng)對稅收遵從也有積極影響(R=0.3 20)，羞恥感可作為鼓勵稅收遵從的有效工具.而傳染效應(yīng)與稅收遵從度負相關(guān)(R＜-0.2 41)，這意味著納稅人的稅收遵從決策很容易受到其同齡人或社會的影響.