大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計變革分析

文/陳紅平（云陽縣人民醫(yī)院）

內(nèi)部審計在某種程度上就像“經(jīng)濟良醫(yī)”和“企業(yè)顧問”。企業(yè)通過各種審計方法手段進行體檢，按照法律法規(guī)、市場規(guī)則、企業(yè)準(zhǔn)則等指標(biāo)進行評價，將篩查出的“病癥”及其審計證據(jù)整理成內(nèi)部審計報告。管理層通過內(nèi)部審計報告發(fā)現(xiàn)公司治理存在的問題并及時提出解決辦法，同時預(yù)測企業(yè)的經(jīng)濟走向，為下一步?jīng)Q策制定提供支撐。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)迅速增長，海量數(shù)據(jù)存在于企業(yè)管理信息系統(tǒng)、網(wǎng)頁、第三方平臺，為了滿足發(fā)展的需要，企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)方法等都面臨著變革。

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境下傳統(tǒng)內(nèi)部審計技術(shù)方法的不足

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)交易數(shù)據(jù)和交互數(shù)據(jù)呈爆炸式增長，審計人員需要對這些大交易數(shù)據(jù)和大交互數(shù)據(jù)進行更快速、更可靠、更準(zhǔn)確地分析，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計技術(shù)方法難以滿足這一需求，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）業(yè)務(wù)勾稽關(guān)系分析片面

由于企業(yè)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)較多且復(fù)雜，交易頻率高，需要利用更好的數(shù)學(xué)方法來深度挖掘數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系，進一步發(fā)現(xiàn)審計線索特征，全面分析問題數(shù)據(jù)存在的勾稽關(guān)系，將審計疑點落實到業(yè)務(wù)層面。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計技術(shù)方法依賴的手段平臺落后，數(shù)據(jù)分析深度有限，審計疑點分析也依靠經(jīng)驗判斷，業(yè)務(wù)勾稽關(guān)系的分析存在片面性。

（二）審計覆蓋范圍的局限性

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)需要審計人員核實各項交易數(shù)據(jù)的真實性，并對所有環(huán)節(jié)進行實質(zhì)性檢測，實現(xiàn)審計范圍全覆蓋。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計依靠數(shù)理統(tǒng)計理論對交易數(shù)據(jù)的真實性進行整體評估，雖然在某種程度上提高了審計效率，但無法實現(xiàn)審計范圍的全覆蓋。

（三）滯后性

隨著業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的迅速增長，企業(yè)要及時預(yù)測和跟蹤業(yè)務(wù)活動，要求審計人員實現(xiàn)實時數(shù)據(jù)分析及其結(jié)果傳遞。傳統(tǒng)內(nèi)部審計的電子數(shù)據(jù)源是審計人員從被審計單位處通過拷貝方式獲得，這種方式使得信息傳遞不及時，數(shù)據(jù)存在丟失、被篡改的風(fēng)險，審計準(zhǔn)確性、實時性以及數(shù)據(jù)安全性、完整性都受到影響。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計變革

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)對于內(nèi)部審計高效性、準(zhǔn)確性、可靠性的需求促使內(nèi)部審計的審計目標(biāo)、審計模式、審計技術(shù)方法等都有了較大的改變。

（一）審計目標(biāo)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)內(nèi)部審計是以尋找舞弊、糾察錯誤為目標(biāo)。企業(yè)通過內(nèi)部審計，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，并對其進行追溯調(diào)整。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員要重點分析數(shù)據(jù)在企業(yè)發(fā)展整體中的重要性。利用先進的大數(shù)據(jù)技術(shù)，鑒別有效信息和無用信息，深度分析數(shù)據(jù)間的相關(guān)關(guān)系，從而更高效地找出內(nèi)控存在的差異和缺陷，增強企業(yè)內(nèi)控有效性，提升企業(yè)價值，促使審計目標(biāo)由尋找舞弊、糾察錯誤轉(zhuǎn)變?yōu)閷崿F(xiàn)企業(yè)增值。

（二）審計模式轉(zhuǎn)型

1.從現(xiàn)場審計模式到遠(yuǎn)程審計模式

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，審計數(shù)據(jù)范圍越來越廣，采用現(xiàn)場審計模式進行內(nèi)部審計降低了審計工作的有效性。同時現(xiàn)場審計需要工作人員多次交流，容易產(chǎn)生信息失真的情況，這對審計效率和準(zhǔn)確性都產(chǎn)生了極大影響。遠(yuǎn)程審計是利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)獲取、處理及分析被審計數(shù)據(jù)，保證了信息傳遞的有效性，減少了現(xiàn)場審計工作時間，提高了審計效率。審計人員還可以在遠(yuǎn)程登錄、遠(yuǎn)程監(jiān)控等條件下，利用人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等技術(shù)實現(xiàn)遠(yuǎn)程審計[1]，提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

2.從定期監(jiān)控審計模式到連續(xù)審計模式

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員需要每時每刻從不斷產(chǎn)生的龐雜數(shù)據(jù)中快速獲取對企業(yè)決策有用的信息，達到企業(yè)實時風(fēng)險預(yù)警需求，定期監(jiān)控審計模型無法達到實時性要求。連續(xù)審計是通過審計人員和被審計單位電子數(shù)據(jù)的及時連接與交互，結(jié)合計算機輔助審計、聯(lián)網(wǎng)審計、實時審計[2]、非現(xiàn)場審計等方式，實現(xiàn)實時報告、審計全覆蓋以及及時追蹤事件。連續(xù)審計模型（如Rezaee模型、Onions模型等）與被審計單位系統(tǒng)之間的連接可以利用AT技術(shù)、EAM技術(shù)實現(xiàn)。通過健全的連續(xù)審計體系，可實現(xiàn)持續(xù)采集數(shù)據(jù)，實時分析預(yù)警，及時確認(rèn)并規(guī)避潛在風(fēng)險，提高審計時效性。

（三）審計技術(shù)方法變革

傳統(tǒng)內(nèi)部審計采用抽樣審計技術(shù)，利用樣本數(shù)據(jù)得出的結(jié)論來管理整體審計數(shù)據(jù)[3]。這種技術(shù)方法能否有效實施取決于審計人員的專業(yè)判斷，容易造成審計結(jié)果的片面性和局限性?！洞髷?shù)據(jù)時代》提出“全數(shù)據(jù)模式：樣本=總體”，使用全量數(shù)據(jù)代替樣本內(nèi)容[4]。在依賴信息系統(tǒng)或業(yè)財數(shù)據(jù)的審計工作中，基于全量數(shù)據(jù)直接獲取的明細(xì)錯弊數(shù)據(jù)，往往可以作為直接審計證據(jù)形成審計結(jié)果，避免了抽樣反映總體存在的片面性和局限性。

三、總結(jié)

綜上所示，企業(yè)內(nèi)部審計工作將向著更高效、更全面、更具價值的方向發(fā)展，大數(shù)據(jù)環(huán)境給審計工作帶來了一系列挑戰(zhàn)，但也促使審計結(jié)合數(shù)學(xué)、統(tǒng)計等學(xué)科共同發(fā)展，促使審計人員不斷提高專業(yè)水平，轉(zhuǎn)變審計思維，提高內(nèi)部審計的專業(yè)性和準(zhǔn)確性，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。