關(guān)于我國(guó)構(gòu)建環(huán)境關(guān)稅制度的法律思考
——以廈門(mén)自貿(mào)區(qū)為切入點(diǎn)

李 晏 李星裕

（廈門(mén)大學(xué)嘉庚學(xué)院， 福建 漳州 363105）

環(huán)境關(guān)稅屬于附加稅，是國(guó)家出于保護(hù)國(guó)內(nèi)自然環(huán)境和資源的目的，在對(duì)貨物征收正稅之外另外增收的一種關(guān)稅，由于這種附加稅不是一個(gè)獨(dú)立稅種，本身沒(méi)有獨(dú)立的稅則，所以從屬于正稅。[1]隨著WTO 框架下的貿(mào)易自由化發(fā)展，截止2018 年，我國(guó)在世界貿(mào)易中的地位逐漸提高，已成為世界第一大貨物貿(mào)易國(guó)。這也意味著我國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的提高，出口擴(kuò)張容易受到其他國(guó)家的關(guān)注和牽制，所以我國(guó)與主要貿(mào)易伙伴之間的貿(mào)易沖突會(huì)持續(xù)存在。一些發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)對(duì)我國(guó)出口貨物征收綠色關(guān)稅，致使出口產(chǎn)品在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中喪失優(yōu)勢(shì)。環(huán)境關(guān)稅是環(huán)境附加稅的一種形式，而這種環(huán)境附加稅是“綠色貿(mào)易壁壘的初期表現(xiàn)形式”[2]。綠色貿(mào)易壁壘作為一種全新的貿(mào)易保護(hù)手段，已日益成為國(guó)際貿(mào)易中具有隱蔽性、阻礙貿(mào)易國(guó)際化的障礙之一，同時(shí)也逐漸成為國(guó)際貿(mào)易政策措施的重要組成部分。綠色貿(mào)易壁壘針對(duì)進(jìn)口國(guó)以保護(hù)生態(tài)環(huán)境和人類(lèi)及動(dòng)植物安全為目的，使本國(guó)市場(chǎng)得到保護(hù)，有效限制進(jìn)口污染產(chǎn)品，響應(yīng)可持續(xù)發(fā)展和科學(xué)發(fā)展觀，具有合理性。[3]

一、自貿(mào)區(qū)環(huán)境關(guān)稅制度構(gòu)建的必要性分析

當(dāng)下許多國(guó)家把保護(hù)環(huán)境納入國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，紛紛制定保護(hù)環(huán)境、資源的法律法規(guī)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。WTO 對(duì)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)范作用變得愈加明顯，國(guó)際參與競(jìng)爭(zhēng)的程度日漸加深，導(dǎo)致發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家之間貿(mào)易摩擦和爭(zhēng)端層出不窮。雖然自由貿(mào)易受到廣泛支持，無(wú)論從發(fā)展需要還是經(jīng)濟(jì)理論上都存在貿(mào)易自由化的合理依據(jù)，但實(shí)際上在各國(guó)倡導(dǎo)自由貿(mào)易的同時(shí)，也在想盡辦法扶持國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)，保護(hù)本國(guó)市場(chǎng)。環(huán)境關(guān)稅作為綠色貿(mào)易壁壘的新興形式能夠成為當(dāng)前及未來(lái)保護(hù)主義發(fā)展過(guò)程中隱蔽且更高級(jí)的保護(hù)形式。[4]

（一）西方發(fā)達(dá)國(guó)家相關(guān)制度日臻成熟

美國(guó)國(guó)會(huì)眾議院于2009 年6 月26 日通過(guò)了《美國(guó)清潔能源安全法案》，法案授權(quán)美國(guó)政府可對(duì)因未履行綠色環(huán)保、節(jié)能減排而獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的國(guó)家出口的產(chǎn)品征收“碳關(guān)稅”。這一法案的通過(guò)，在美國(guó)內(nèi)外引發(fā)了一系列關(guān)于環(huán)境保護(hù)和貿(mào)易保護(hù)的爭(zhēng)論。美國(guó)政府提出征收“碳關(guān)稅”政策也為其人民創(chuàng)造了就業(yè)機(jī)會(huì)，達(dá)到了保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)、重塑美國(guó)全球經(jīng)濟(jì)領(lǐng)導(dǎo)地位的目的。2010 年法國(guó)征收碳關(guān)稅的議案也與美國(guó)一樣在2009 年末的兩個(gè)月先后通過(guò)。同時(shí)，法國(guó)政府不僅想在本國(guó)征收碳關(guān)稅，還希望針對(duì)歐盟以外的國(guó)家征收“碳關(guān)稅”。[5]一直以來(lái)法國(guó)都以環(huán)保先鋒自居，加上征收以環(huán)境保護(hù)為目的的關(guān)稅無(wú)疑能夠提升其在環(huán)保道路上的影響力和帶頭作用。在應(yīng)對(duì)環(huán)境問(wèn)題和氣候變化問(wèn)題上，發(fā)達(dá)國(guó)家早已圍繞相關(guān)話題展開(kāi)熱烈討論并且逐步構(gòu)建新的應(yīng)對(duì)機(jī)制，在日益激烈的貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)中，歐美國(guó)家基本建立了環(huán)境金融體系，完成制度體系建立，加固交易程序，保障國(guó)內(nèi)市場(chǎng)安全。

（二）廈門(mén)自貿(mào)區(qū)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展及海關(guān)稅收法律制度環(huán)境保護(hù)需求

廈門(mén)自貿(mào)區(qū)以“面向國(guó)際、深耕東盟、對(duì)接臺(tái)灣、服務(wù)海西”為思路，將改革重點(diǎn)放在改進(jìn)現(xiàn)有監(jiān)管模式、提高貿(mào)易便利化、制度創(chuàng)新先試先行，外資的審批改革已有所突破。當(dāng)前，對(duì)于廈門(mén)與臺(tái)灣地區(qū)之間的海上快運(yùn)業(yè)務(wù)已經(jīng)得到海關(guān)總署支持，至于其他方面的政策，如跨境電子商務(wù)、融資租賃等則在努力尋求突破。

在《中國(guó)（福建）自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)條例》中，主要內(nèi)容明確了發(fā)展定位、理順管理體制、突出制度創(chuàng)新、體現(xiàn)對(duì)臺(tái)合作和海上絲綢之路核心區(qū)建設(shè)、加強(qiáng)營(yíng)商環(huán)境建設(shè)等六個(gè)方面，當(dāng)前嚴(yán)峻的貿(mào)易與生態(tài)環(huán)境下，海關(guān)關(guān)口加強(qiáng)監(jiān)管檢測(cè)，也給環(huán)境關(guān)稅法律制度的設(shè)立提供了良好的發(fā)展平臺(tái)。并且《條例》在五十二條明確了自貿(mào)區(qū)由于物流量較大且貨物種類(lèi)復(fù)雜多樣，因此更應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)工作，對(duì)違反環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的行為進(jìn)行嚴(yán)格查處，自貿(mào)區(qū)可以對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)采用國(guó)際通行管理體系標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)一些相關(guān)協(xié)議制定鼓勵(lì)政策。①這一條例充分體現(xiàn)廈門(mén)自貿(mào)區(qū)對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視，而海關(guān)在其稅收法律制度中可與環(huán)境保護(hù)相銜接，使環(huán)境保護(hù)成為稅收法律制度中重要的一部分，這也就是將來(lái)設(shè)計(jì)海關(guān)稅收法律制度的一個(gè)重要方向。

2018 年1 月1 日我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法》正式開(kāi)始施行，可見(jiàn)我國(guó)政府對(duì)環(huán)境保護(hù)愈發(fā)重視。但在海關(guān)稅收法律制度方面，政府仍未將環(huán)境保護(hù)或自然資源保護(hù)的思想納入其中，這很可能成為我國(guó)未來(lái)綠色發(fā)展進(jìn)程中的短板，將對(duì)我國(guó)環(huán)境資源造成不可估量的損害。因此，環(huán)境保護(hù)應(yīng)成為海關(guān)稅收法律制度未來(lái)發(fā)展的需求。自貿(mào)區(qū)為制度創(chuàng)新提供了良好的平臺(tái)，通過(guò)比對(duì)一些國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)海關(guān)稅收政策，再聯(lián)系我國(guó)發(fā)展至今所得到的對(duì)外貿(mào)易數(shù)據(jù)，根據(jù)我國(guó)生態(tài)環(huán)境實(shí)際情況，進(jìn)行必要的制度改革，逐漸補(bǔ)足我國(guó)海關(guān)稅收法律制度在此方面的空缺，并以此為出發(fā)點(diǎn)，最好的形式或許就是設(shè)計(jì)并開(kāi)征環(huán)境關(guān)稅。

二、自貿(mào)區(qū)環(huán)境關(guān)稅制度構(gòu)建的可行性分析

（一）自貿(mào)區(qū)相關(guān)政策支持

自貿(mào)區(qū)是一個(gè)準(zhǔn)許外國(guó)商品自由免稅進(jìn)出的非關(guān)境區(qū)域，在關(guān)稅、進(jìn)出口許可證和配額管理等方面免于常規(guī)海關(guān)監(jiān)管，屬于“境內(nèi)關(guān)外”。各國(guó)自貿(mào)區(qū)海關(guān)的監(jiān)管都遵循一般慣例，在監(jiān)管中主要遵循：一線放開(kāi)，二線管住，區(qū)內(nèi)自由的指導(dǎo)思想。

從自貿(mào)區(qū)完善法律保障上看，為了充分發(fā)揮自貿(mào)區(qū)技術(shù)引進(jìn)、吸取資金、帶領(lǐng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)等方面作用，國(guó)家或地區(qū)總是在自貿(mào)區(qū)內(nèi)試行一些較為特殊的經(jīng)濟(jì)政策。世界上大多數(shù)自貿(mào)區(qū)一般都將所施行的政策以法律形式固定下來(lái)，且立法級(jí)別一般為中央。除中央立法之外，自貿(mào)區(qū)設(shè)立地政府還制定相應(yīng)的條例、規(guī)章規(guī)范自貿(mào)區(qū)活動(dòng)，使管理者和投資者有法可依。正是由于這種完備的法律制度，才保證了自貿(mào)區(qū)高效便利的原則，凸顯自貿(mào)區(qū)在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化過(guò)程中的強(qiáng)大吸引力。

以開(kāi)放促進(jìn)改革，自貿(mào)區(qū)建設(shè)的核心任務(wù)是制度創(chuàng)新，先試先行。自貿(mào)區(qū)雖然建立在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的基礎(chǔ)上，但其高標(biāo)準(zhǔn)、全方位的改革和開(kāi)放早已超越海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。隨著中國(guó)自貿(mào)區(qū)戰(zhàn)略的推進(jìn)，貨物貿(mào)易持續(xù)增長(zhǎng)，社會(huì)各界對(duì)海關(guān)便利貿(mào)易、放開(kāi)一線的呼聲高漲，給海關(guān)傳統(tǒng)監(jiān)管模式帶來(lái)了壓力和挑戰(zhàn)。因此海關(guān)工作不能繼續(xù)沿用傳統(tǒng)管理理念和既定思維模式，應(yīng)有所調(diào)整。

或許有人會(huì)提出，如果在自貿(mào)區(qū)單獨(dú)開(kāi)征環(huán)境關(guān)稅，可能會(huì)造成貿(mào)易產(chǎn)品繞行自貿(mào)區(qū)，直接造成自貿(mào)區(qū)海關(guān)通關(guān)率下降，當(dāng)然會(huì)存在這樣的問(wèn)題。但自貿(mào)區(qū)本來(lái)就是一個(gè)制度先試先行的試驗(yàn)區(qū)，若要促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)模式、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，就不能像其他地區(qū)一樣對(duì)輸入的產(chǎn)品不進(jìn)行挑選和監(jiān)測(cè)，使自貿(mào)區(qū)特殊的制度設(shè)置失去其帶動(dòng)發(fā)展的意義。

（二）先行國(guó)家及WTO 規(guī)則的驅(qū)動(dòng)作用

WTO 體制的重要目的之一是通過(guò)消減成員方的關(guān)稅水平，從而減少關(guān)稅對(duì)自由貿(mào)易的阻礙，促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易自由化。而說(shuō)到環(huán)境和國(guó)際貿(mào)易就不得不提世界貿(mào)易的基石即關(guān)貿(mào)總協(xié)定(GATT)，其中GATT1994 具有特殊的代表性，也是環(huán)境關(guān)稅法律制度合理存在的基礎(chǔ)，以及體現(xiàn)非歧視性和透明技術(shù)措施原則的《貿(mào)易技術(shù)壁壘協(xié)議》（Agreement on Technical Barrier to Trade）， 簡(jiǎn) 稱(chēng)TBT 協(xié)議。

GATT1994 中第二條第二款規(guī)定，締約國(guó)可以對(duì)于任何輸入產(chǎn)品隨時(shí)征收稅費(fèi)，②但第二條其中(a)項(xiàng)規(guī)定了前提條件，一國(guó)可以征收“與相同產(chǎn)品或這一輸入產(chǎn)品賴(lài)以全部或部分制造或生產(chǎn)的物品按本協(xié)定第三條第二款征收的國(guó)內(nèi)稅相當(dāng)?shù)馁M(fèi)用”[6]。 可見(jiàn)，協(xié)定要求必須根據(jù)第三條第二款的規(guī)定即“締約國(guó)之間，產(chǎn)品進(jìn)口到一國(guó)國(guó)內(nèi)，不應(yīng)對(duì)與本國(guó)相同產(chǎn)品以任何形式征收高于國(guó)內(nèi)的稅款或增收其他費(fèi)用?！蓖ㄟ^(guò)分析，以WTO 中國(guó)民待遇原則為基礎(chǔ)，各成員國(guó)以當(dāng)前國(guó)內(nèi)生態(tài)環(huán)境保護(hù)規(guī)劃為前提，對(duì)進(jìn)口的與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)相同的產(chǎn)品征收以環(huán)境、資源保護(hù)為目的的環(huán)境關(guān)稅合理可行。這種征收措施是相互的，在征收過(guò)程中不免會(huì)相應(yīng)提高出口產(chǎn)品價(jià)格，削弱競(jìng)爭(zhēng)力，或許看起來(lái)會(huì)不公平，但是卻可以實(shí)實(shí)在在地消除貿(mào)易發(fā)展不平等現(xiàn)象，如發(fā)展中國(guó)家陷入既要推動(dòng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還要承擔(dān)比發(fā)達(dá)國(guó)家更重的生態(tài)環(huán)境污染壓力的惡性循環(huán)中。

TBT 協(xié)議中申明：不得阻止任何成員方采取或加強(qiáng)為保護(hù)人類(lèi)、動(dòng)植物生命健康所必需的措施。要求各國(guó)在制定國(guó)內(nèi)法規(guī)時(shí)盡量以國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，從而使這類(lèi)組織標(biāo)準(zhǔn)具有更好的約束力。WTO 環(huán)境議題日益拓寬深入，貿(mào)易與環(huán)境聯(lián)系更加緊密，產(chǎn)值能耗與環(huán)境資本漸漸成為評(píng)價(jià)國(guó)家和產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。因此也驅(qū)動(dòng)了環(huán)境關(guān)稅合理存在和重視。

三、構(gòu)建環(huán)境關(guān)稅法律制度的相關(guān)建議及制度設(shè)計(jì)

（一）環(huán)境關(guān)稅法律制度構(gòu)建原則

環(huán)境關(guān)稅法律制度所體現(xiàn)的是關(guān)稅中的環(huán)境保護(hù)職能。但就目前狀況來(lái)看，我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)較低，總體來(lái)說(shuō)國(guó)內(nèi)整體經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展程度和法律制度發(fā)展程度相比其他發(fā)達(dá)國(guó)家水平依舊落后，我國(guó)也還沒(méi)有意識(shí)到將自然環(huán)境保護(hù)思想納入關(guān)稅相關(guān)制度的改革中。依照國(guó)外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，無(wú)一不是以國(guó)內(nèi)較為完善的環(huán)境稅收法律制度和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易較高的發(fā)展程度為前提條件得以構(gòu)建和實(shí)施。而我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法》去年才正式施行，在施行過(guò)程中還會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題和障礙，現(xiàn)在又要嚴(yán)格控制各種生產(chǎn)要素、技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)，想要全面推行環(huán)境關(guān)稅法律制度會(huì)受制于大部分區(qū)域相對(duì)落后的發(fā)展水平和生態(tài)文明現(xiàn)狀，量力而行、循序漸進(jìn)成為一條全面推廣環(huán)境關(guān)稅法律制度的必由之路。

1．稅率循序推進(jìn)，適當(dāng)優(yōu)惠調(diào)節(jié)

環(huán)境關(guān)稅政策已經(jīng)被東南亞國(guó)家和歐美國(guó)家廣泛采用，從20 世紀(jì)90 年代以來(lái)，此稅種的稅收收入占稅收總收入的比重和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重逐年提高。③我國(guó)仍沒(méi)有將環(huán)境保護(hù)思想貫徹到關(guān)稅這一稅種的制度改革中，因此，較低的環(huán)境稅收制度標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于國(guó)外高污染、高排放企業(yè)和產(chǎn)品難以遏制，使經(jīng)濟(jì)環(huán)境和生態(tài)環(huán)境逐漸惡化。我國(guó)的環(huán)境關(guān)稅在制度設(shè)計(jì)上必須根據(jù)實(shí)際國(guó)情需要出發(fā)，遵循循序漸進(jìn)的原則，無(wú)論是征稅對(duì)象還是稅率調(diào)節(jié)，需盡量充分地考慮環(huán)境關(guān)稅可能對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力帶來(lái)的負(fù)面影響，且對(duì)此稅種開(kāi)征條件和推進(jìn)速度也有不同的規(guī)定。例如澳大利亞對(duì)臭氧層損耗物及合成溫室氣體征收環(huán)境關(guān)稅，因?yàn)閷?duì)臭氧層損耗物質(zhì)征稅的條件較高，為了能起到環(huán)境保護(hù)的征稅效果，所以采用了相對(duì)較高的稅率。

目前，自貿(mào)區(qū)得天獨(dú)厚的條件適合在該區(qū)域先行征收，除以上因素需考慮以外，還應(yīng)充分參照目前自貿(mào)區(qū)各項(xiàng)具體情況從而設(shè)計(jì)出相應(yīng)的稅款征收體系。通常來(lái)說(shuō)，環(huán)境關(guān)稅發(fā)揮其最佳效果必須考慮制定較高的稅率，但貿(mào)然提高稅率肯定會(huì)引來(lái)一些企業(yè)的不滿，對(duì)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展也是不利的。所以，在制定過(guò)程中應(yīng)盡量先試用低稅率，當(dāng)各項(xiàng)條件逐漸成熟，再提高稅率，協(xié)調(diào)發(fā)展，最后期望達(dá)到與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的最優(yōu)稅率。

2.參與國(guó)際組織，提升話語(yǔ)權(quán)

在國(guó)際貿(mào)易形勢(shì)日益嚴(yán)峻的格局下，因環(huán)境問(wèn)題而產(chǎn)生的貿(mào)易爭(zhēng)端本質(zhì)其實(shí)就是國(guó)家利益協(xié)調(diào)與分配的沖突。而貿(mào)易與環(huán)境間的沖突，實(shí)際上可以說(shuō)是國(guó)際環(huán)境中各項(xiàng)條約與國(guó)際貿(mào)易體制與我國(guó)環(huán)境保護(hù)政策之間的矛盾。發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易需求與發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境保護(hù)政策間的沖突是最直接的表現(xiàn)。

現(xiàn)階段發(fā)展中國(guó)家在這樣的環(huán)境中處于被動(dòng)地位，因?yàn)閲?guó)際整體的發(fā)展方向和主導(dǎo)權(quán)基本被發(fā)達(dá)國(guó)家所控制和占有，而我國(guó)作為快速發(fā)展的貿(mào)易大國(guó)，為提升我國(guó)在國(guó)際貿(mào)易市場(chǎng)中的影響力，必須把握機(jī)會(huì)加入國(guó)際環(huán)境稅收制度的協(xié)商和制定中，以便國(guó)際規(guī)則和制度利于我國(guó)環(huán)境關(guān)稅法律制度的形成。如果發(fā)展中國(guó)家能聯(lián)合一致，共同積極參與國(guó)際討論，將更有效地推進(jìn)環(huán)境關(guān)稅法律制度的構(gòu)建，維護(hù)共同利益。

（二）環(huán)境關(guān)稅法律制度設(shè)計(jì)

1.環(huán)境關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)

目前國(guó)際上環(huán)境關(guān)稅計(jì)稅的主要依據(jù)是企業(yè)污染排放量、生產(chǎn)產(chǎn)品污染程度和污染企業(yè)產(chǎn)量等三類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。如果政府能夠建立、完善污染治理并且有效監(jiān)管測(cè)量污染物排放，那么排放量作為關(guān)稅收取的基準(zhǔn)是最合理的。

2.環(huán)境關(guān)稅征稅對(duì)象

廈門(mén)自貿(mào)區(qū)作為環(huán)境關(guān)稅征稅的試驗(yàn)點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮自貿(mào)區(qū)目前的關(guān)稅制度和關(guān)稅征收的能力和經(jīng)驗(yàn)，因?yàn)殛P(guān)稅具有涉外性的特點(diǎn)，與國(guó)際相接軌，在制度確定實(shí)行時(shí)應(yīng)做到符合WTO 規(guī)則和相應(yīng)國(guó)際規(guī)定，從污染嚴(yán)重企業(yè)和產(chǎn)品下手，注意范圍的適當(dāng)性。

環(huán)境出口關(guān)稅的征稅對(duì)象可以是化工、紡織等會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)環(huán)境產(chǎn)生重度污染的行業(yè)，還有鋼鐵、煤炭這類(lèi)高耗能產(chǎn)品，再者就是硅晶材料的太陽(yáng)能，不管是單晶硅還是多晶硅都十分典型。不但收不回電池整個(gè)壽命周期中產(chǎn)生的電能，更不用說(shuō)硅晶材料生產(chǎn)過(guò)程中的耗能過(guò)多和生產(chǎn)硅晶材料所產(chǎn)生的廢水，這些廢水中所含的高濃度含氟化合物造成的嚴(yán)重環(huán)境污染的問(wèn)題。而硅晶材料廢棄后也是一種有害污染物，貽害無(wú)窮。這些看似環(huán)保的產(chǎn)品事實(shí)是把污染轉(zhuǎn)移了，只有使用時(shí)是環(huán)保的，其生產(chǎn)過(guò)程和廢棄之后的污染是生產(chǎn)國(guó)所獲得的微薄利益不能彌補(bǔ)的。與硅晶材料相似的還有集成電路印刷這種把便利提供給使用國(guó)，把污染轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)國(guó)的所謂環(huán)保的技術(shù)。

環(huán)境進(jìn)口關(guān)稅征稅對(duì)象要有兩種，一種是像塑料制品，在消費(fèi)使用過(guò)程中產(chǎn)生有害物質(zhì)，發(fā)展中國(guó)家塑料制品降解回收技術(shù)水平較低，最終對(duì)環(huán)境造成威脅；還有一種是類(lèi)似于農(nóng)藥、殺蟲(chóng)劑等產(chǎn)品，在使用時(shí)會(huì)釋放污染水土等自然資源的產(chǎn)品。

3.環(huán)境關(guān)稅的征收主體

環(huán)境關(guān)稅的征管主體理應(yīng)是海關(guān)，廈門(mén)自貿(mào)區(qū)的環(huán)境關(guān)稅也應(yīng)由廈門(mén)自貿(mào)區(qū)海關(guān)征管。環(huán)境關(guān)稅的特別之處在于需要對(duì)各種污染廢物包括工業(yè)排放廢水、廢氣等的相應(yīng)成分、排放量進(jìn)行檢測(cè)以確定適當(dāng)?shù)亩惵?。所需技術(shù)水平較高，專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，顯然稅務(wù)部門(mén)不具備相應(yīng)條件的人員設(shè)備配置和征管能力。所以這一類(lèi)監(jiān)管測(cè)試事務(wù)需要環(huán)保機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)配合。因此，自貿(mào)區(qū)環(huán)境關(guān)稅由海關(guān)同意進(jìn)行征收管理，環(huán)保機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)調(diào)配合。

4.環(huán)境關(guān)稅的稅率設(shè)計(jì)

稅率的設(shè)置與環(huán)境關(guān)稅對(duì)環(huán)境污染調(diào)控效果產(chǎn)生直接影響，而且稅率是稅款征收的主要依據(jù)。鑒于2018 年的年初我國(guó)出臺(tái)《環(huán)境保護(hù)稅法》，能夠成為環(huán)境關(guān)稅稅率設(shè)置的最好參照，所以就目前而言，對(duì)廈門(mén)自貿(mào)區(qū)內(nèi)可試行的環(huán)境關(guān)稅稅率可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，先考慮污染成本，再根據(jù)污染排放量設(shè)計(jì)合適的稅率。需要注意的是，環(huán)境關(guān)稅稅率不是固定不變的，可能與環(huán)境污染程度成正比，但是有界限值，也就是說(shuō)環(huán)境污染量超過(guò)最大限度那就不屬于環(huán)境關(guān)稅調(diào)整的范圍；最適宜的環(huán)境關(guān)稅稅率應(yīng)等于最適資源配置下單位污染物造成的邊界污染成本；環(huán)境關(guān)稅的征收不應(yīng)隨財(cái)政需要而波動(dòng)，應(yīng)當(dāng)趨于一個(gè)穩(wěn)定水平，財(cái)政目標(biāo)不能影響稅率的增幅。

注釋?zhuān)?/p>

①《中國(guó)（福建）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)條例》第五十二條：“自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)工作，嚴(yán)格查處違反環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的違法行為。自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)可以對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)采用國(guó)際通行的能源管理體系標(biāo)準(zhǔn)、先進(jìn)環(huán)保設(shè)備技術(shù)和自愿簽訂環(huán)境協(xié)議等方面制定鼓勵(lì)政策?！?/p>

②轉(zhuǎn)引自周中林：《綠色壁壘——理論與實(shí)證研究》，中國(guó)農(nóng)業(yè)出版社2009 年4 月第1 版，第83 頁(yè)。

③轉(zhuǎn)引自廖玫，王瑾：《中國(guó)環(huán)境關(guān)稅體系建立的初步構(gòu)想》，載于生態(tài)經(jīng)濟(jì)（學(xué)術(shù)版），2008 年第1 期，第87-90 頁(yè)。