成本法、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法初探

滿莉

【摘 要】長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括股票投資和其他股權(quán)投資等。如果企業(yè)對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大決策沒(méi)有控制權(quán)或共同控制權(quán)，不能產(chǎn)生重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法；核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括股票投資和其他股權(quán)投資等。股票投資是指企業(yè)以購(gòu)買股票的方式對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行的投資，企業(yè)購(gòu)買并持有股份公司的股票后，即成為該公司的股東，投資企業(yè)有權(quán)參與被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，并根據(jù)股份有限公司經(jīng)營(yíng)的好壞按持股比例分享利潤(rùn)、分擔(dān)虧損。

其他股權(quán)投資是指除股票投資以外具有股權(quán)性質(zhì)的投資，一般是指企業(yè)將現(xiàn)金、實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)等投入其他企業(yè)而取得股權(quán)的一種投資。其他股權(quán)投資是一種直接投資，在我國(guó)主要指聯(lián)營(yíng)投資，資產(chǎn)一經(jīng)投出，除聯(lián)營(yíng)期滿或由于特殊原因，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)解散，一般不得抽回投資。投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，按其投資比例分享利潤(rùn)或分擔(dān)虧損。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的是為了長(zhǎng)期持有被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，并通過(guò)所持股份對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的最終目的是獲取較大經(jīng)濟(jì)利益，獲得的經(jīng)濟(jì)利益以分得利潤(rùn)或股利的方式取得。如果被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況不佳，投資者也要承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。除股票投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資通常不能隨時(shí)出售

一、成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。如果企業(yè)對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大決策沒(méi)有控制權(quán)或共同控制權(quán)，而且不能產(chǎn)生重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算。

成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算內(nèi)容主要包括：初始投資時(shí)，按照初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。持有期間被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。持有期間，長(zhǎng)期股權(quán)投資如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。處置時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，差額確認(rèn)為處置損溢。在追加投資或處置時(shí)，由于持股比例上升或下降，其核算方法可能由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。

企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款作為初始成本。如果實(shí)際支付價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收股利單獨(dú)核算，不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。

取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)該享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。

企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額確認(rèn)為投資損溢，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款金額，借記“銀行存款”等賬戶，按原已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶，按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。

二、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。

初始投資時(shí)，按照初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本”明細(xì)賬戶。

持有期間，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損計(jì)人長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的比例減記長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損溢調(diào)整”明細(xì)賬戶核算。

持有期間投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損溢以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)按照持股比例相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，通過(guò)“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)賬戶核算。

持有期間長(zhǎng)期股權(quán)投資如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。

處置時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，差額確認(rèn)為處置損溢，記入“資本公積”中的金額，在處置時(shí)應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損溢。

在追加投資或處置時(shí)，由于持股比例上升或下降，其核算方法可能由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額可以確定為當(dāng)期損益。同時(shí)調(diào)整產(chǎn)期股權(quán)投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”賬戶，“應(yīng)行存款”等賬戶，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。

根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損溢調(diào)整”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本賬戶的賬面價(jià)值減記至零為限，借記“投資收益”賬戶，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損溢調(diào)整”賬戶。以本賬戶減記至零為限所指的“本賬戶”是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的一級(jí)賬戶，該賬戶由“成本”、“損溢調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)賬戶組成，賬面價(jià)值減至零是指這三個(gè)明細(xì)賬戶的合計(jì)為零，即一級(jí)賬戶的賬面價(jià)值為零。

被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損溢調(diào)整”賬戶。被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或分擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)”賬戶，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”賬戶。

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按原已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶，按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。

同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。