論國有企業(yè)預(yù)算管理體系的構(gòu)建

嚴(yán)峰

摘要：作為一種行之有效的財(cái)務(wù)管理或者企業(yè)管理的辦法，全面預(yù)算管理已經(jīng)有了極高的“社會(huì)使用度”。其已經(jīng)成為一種企業(yè)集團(tuán)和大型企業(yè)整合資源、合理運(yùn)用資源的必要手段。在社會(huì)的發(fā)展進(jìn)程中，國有企業(yè)改革深入程度已經(jīng)是今非昔比，在國有企業(yè)管理中，全面預(yù)算發(fā)揮的作用也是越來越重要。本文針對(duì)這一領(lǐng)域所表現(xiàn)出的各種問題，提出了具有針對(duì)性的解決辦法。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理;國有企業(yè);全面預(yù)算

引言

作為一種以財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)和核心，并向外加以各種形式延伸的管理辦法，全面預(yù)算是作為企業(yè)在貨幣層面上對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以經(jīng)營決策方式加以控制的表現(xiàn)，是企業(yè)開展業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等諸多方面，預(yù)算的一個(gè)不可或缺的組成內(nèi)容。在企業(yè)中開展全方位管理活動(dòng)，可以很好地提升企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控效果，在企業(yè)中開展“全方位管理”，可以最大程度地提升企業(yè)方面應(yīng)有的財(cái)務(wù)監(jiān)控力度，并進(jìn)一步有效規(guī)范企業(yè)行為，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做存儲(chǔ)必要的提升，由此來保證國有資產(chǎn)的保、增值效果。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和特點(diǎn)

在單位時(shí)間內(nèi)（一般是一年左右），全面預(yù)算管理能在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面對(duì)企業(yè)的一系列經(jīng)濟(jì)、經(jīng)營等方面一眾相應(yīng)的業(yè)務(wù)加以必要的“綜合預(yù)測(cè)”。其中最主要內(nèi)容為各種形式的收支、預(yù)算等。可以更加合理地對(duì)諸多經(jīng)營資源加以的使用，從而更好地幫助企業(yè)將先前形成的一系列經(jīng)營、生產(chǎn)目標(biāo)做出更加有效地實(shí)現(xiàn)，從而對(duì)一系列指標(biāo)的指標(biāo)實(shí)施進(jìn)度等做出必要的監(jiān)控和預(yù)測(cè)。

其特點(diǎn)主要包括：

（1）戰(zhàn)略性?！摆吚芎Α笔侵贫☉?zhàn)略規(guī)劃的最主要目的之一，而全面預(yù)算管理制度則是保證這一目的最終得以實(shí)現(xiàn)的一個(gè)必不可少的“工具”其能夠借助于相應(yīng)方式將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃“細(xì)分”為各種具體目標(biāo)以形成精細(xì)的行動(dòng)路徑，同時(shí)借助于嚴(yán)密的步驟和相應(yīng)計(jì)劃，保質(zhì)保量地完成每個(gè)小目標(biāo)，最終“落地”其最初的戰(zhàn)略，除此之外，借助預(yù)算監(jiān)控的辦法，能夠有效、及時(shí)地監(jiān)測(cè)運(yùn)營中的企業(yè)可能面臨的一系列挑戰(zhàn)和機(jī)遇。優(yōu)化預(yù)算管理、適當(dāng)調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃后，則可結(jié)合企業(yè)目標(biāo)，通過差異化分析對(duì)預(yù)算加以完善，由此避免發(fā)生預(yù)算脫節(jié)于戰(zhàn)略目標(biāo)的狀況。

（2）全面性，全員性與全程性。所謂“全面性”，指的是預(yù)算管理活動(dòng)涵蓋企業(yè)的幾乎所有方面，即所謂“全覆蓋”每一個(gè)關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)。其一方面能夠和貨幣指標(biāo)掛鉤，另一方面也可以和非貨幣指標(biāo)形成關(guān)聯(lián)——其同時(shí)包含長短期兩種預(yù)算，除此之外，預(yù)算目標(biāo)從建立到考評(píng)諸多活動(dòng)實(shí)際上都體現(xiàn)出了其所具備的全面性，由此形成了“全方位控制”的工作體系。所謂“全員性”，指的是企業(yè)預(yù)算必須獲得企業(yè)上下所有人的積極配合，要力求每一個(gè)責(zé)任主體都被落實(shí)預(yù)算指標(biāo)且有所參與，由此其最終的預(yù)算編制才能夠易于被接受。如此，便可以有效減少企業(yè)人員之間意見不統(tǒng)一的情況。所謂“全程性”，指的是企業(yè)的交易、經(jīng)營活動(dòng)整個(gè)過程都受到預(yù)算管理的體現(xiàn)和控制，其也是動(dòng)態(tài)作業(yè)和程序化管理的一種體現(xiàn)。

（3）機(jī)制性。作為制度安排的一種類型，全面預(yù)算管理在實(shí)際操作中對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)板塊和運(yùn)作流程之間邏輯關(guān)系頗為縝密，能夠很大程度上體現(xiàn)出其“機(jī)制性”特征，借助于有效實(shí)施預(yù)算管理，企業(yè)中一系列業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)目標(biāo)實(shí)際上都詳細(xì)列示于預(yù)算表上。是每一個(gè)從業(yè)者執(zhí)行各項(xiàng)任務(wù)作業(yè)的依據(jù)，能夠?qū)?zhí)行、管理的障礙作出很大程度上的減少，同時(shí)也清晰地劃分了其間各方的權(quán)責(zé)，是每一個(gè)職能部門在彼此權(quán)責(zé)范圍內(nèi)做好分內(nèi)之事的有效保證，從而保證系統(tǒng)的有序運(yùn)行和權(quán)力的有效制衡。

二、國有企業(yè)中全面預(yù)算管理的運(yùn)用

執(zhí)行全面預(yù)算管理這一活動(dòng)需要所有企業(yè)成員共同參與，結(jié)合企業(yè)所涉及的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)過程，并且從企業(yè)所表現(xiàn)出的管理特點(diǎn)和實(shí)際經(jīng)營情況，進(jìn)一步采取成本控制為核心、追求利潤為重點(diǎn)的企業(yè)管理模式。其中主要內(nèi)容包括從預(yù)算編制到執(zhí)行，以至于和相關(guān)的預(yù)算有關(guān)的各種活動(dòng)。編制預(yù)算期一般都是一年，即先行以季為單位開展編制活動(dòng)，再將其結(jié)果加以匯總。就一般狀況來說，國有企業(yè)基本上都是在每年的10～12月（不一定都是如此）著手開展下一年度預(yù)算計(jì)劃方面的編制活動(dòng)，其中主要活動(dòng)包括但不限于收集信息、整理經(jīng)營計(jì)劃、執(zhí)行預(yù)算情況等方面，講究的是借助于科學(xué)方法對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)加以預(yù)測(cè)修訂，從而對(duì)下年度情況作出研究論證，形成企業(yè)全面預(yù)算這一層面的假設(shè)。

在幾乎所有的國有企業(yè)之中，上述活動(dòng)基本上都是以預(yù)算管理委員會(huì)牽頭，找份各種內(nèi)容的年度總體預(yù)算，將其中的指標(biāo)向各經(jīng)營單位、各部門之類落實(shí)，而為了對(duì)預(yù)算指標(biāo)分解這一活動(dòng)的合理性和科學(xué)性做出保證，并會(huì)同一系列職能部門在此方面所提出的意見，按照各種有關(guān)的部門和單位表現(xiàn)出的性質(zhì)來拆分其中的指標(biāo)。在此之后，則應(yīng)進(jìn)一步依據(jù)季度情況對(duì)各經(jīng)營單位、各部門表現(xiàn)出的預(yù)算完成情況加以考察。

在所開展的實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)部門往往要倍加關(guān)注需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況并做出實(shí)時(shí)監(jiān)控，由此來最大程度上保證將預(yù)算執(zhí)行的諸方面狀況向企業(yè)負(fù)責(zé)者加以定期匯報(bào)，分析其中的問題，并在其中提出調(diào)整意見。

三、國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足

盡管先前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代早已一去不返，但因?yàn)閲衅髽I(yè)制度設(shè)計(jì)方面存在的問題以及各種形式的歷史遺留問題，很多國有企業(yè)都沒有清楚地了解到預(yù)算的價(jià)值之所在，全面預(yù)算管理就更談不上了，預(yù)算工作也因此經(jīng)常被財(cái)務(wù)部門看作一種“例行公事”，而不是具體執(zhí)行部門的財(cái)務(wù)部門往往只能將經(jīng)營數(shù)據(jù)作出相應(yīng)的匯集整理，難以保證其編制的預(yù)算和市場(chǎng)狀況之間的契合度——這樣的“拍腦袋說話”自然會(huì)造成預(yù)算數(shù)據(jù)失真的不良后果。

（二）機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善

全面預(yù)算管理在企業(yè)中講究的是對(duì)諸多指標(biāo)加以分解、編制、平衡、核定。由于全面預(yù)算活動(dòng)有著極廣的涉及面和眾多的業(yè)務(wù)交叉點(diǎn)，一系列有關(guān)部門都應(yīng)保證彼此職責(zé)明確、分工協(xié)作、密切配合、充分溝通。

在所開展的一系列實(shí)際活動(dòng)中，為數(shù)不少的國有企業(yè)實(shí)際上并沒有設(shè)置專門機(jī)構(gòu)或人員，在此之際，財(cái)務(wù)部就成為其中的牽頭部門，從最初的預(yù)算編制活動(dòng)到最終的預(yù)算執(zhí)行情況分析活動(dòng)，再到最后的考核預(yù)算完成情況，實(shí)際上都是要以財(cái)務(wù)部門“大包大攬”，其他部門則不參與此事，以至于預(yù)算活動(dòng)缺乏應(yīng)有的可執(zhí)行性和嚴(yán)謹(jǐn)性。

為數(shù)眾多的老國企員工多會(huì)覺得只要向財(cái)務(wù)方面上報(bào)預(yù)算，財(cái)務(wù)核算中執(zhí)行情況有所體現(xiàn)便可以完成任務(wù)了，從而一味依賴財(cái)務(wù)部門，使得眾多部門的數(shù)據(jù)收集、預(yù)算等活動(dòng)彼此間出現(xiàn)很大的偏差，使得諸多的部門都難以對(duì)自己部門管轄的指標(biāo)做出足夠有效的執(zhí)行。

（三）制度不到位

全面預(yù)算管理針對(duì)的是未來的企業(yè)活動(dòng)，同時(shí)也會(huì)涉及企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算活動(dòng)從最初的制定到各種善后工作內(nèi)容。然而在國內(nèi)卻有為數(shù)不少的企業(yè)并沒有真正地認(rèn)識(shí)企業(yè)全面預(yù)算活動(dòng)，相應(yīng)的管理制度也缺乏應(yīng)有的完善性，管控制度更是沒有專業(yè)性可言——甚至很多管理者也會(huì)覺得預(yù)算活動(dòng)和企業(yè)戰(zhàn)略沒有關(guān)系，僅僅是一種財(cái)務(wù)指標(biāo)而已——以至于企業(yè)業(yè)務(wù)信息和全面預(yù)算管理相脫離，最終必然會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式，最終對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)產(chǎn)生消極影響。

（四）信息缺乏有效性

在如今為數(shù)不少的企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理模式上各種層級(jí)的水平彼此間差異巨大，各種信息資料也都顯得相對(duì)陳舊，難以第一時(shí)間運(yùn)行企業(yè)中的信息，以至于對(duì)各種重大企業(yè)事項(xiàng)難以提出科學(xué)策略[3]。

盡管目前為數(shù)不少的企業(yè)所使用的財(cái)務(wù)處理策略都不可謂不先進(jìn)，但預(yù)算管理系統(tǒng)的“使用率”卻一直不是很高，甚至有很多都只局限在Excel層面上，各種預(yù)算數(shù)據(jù)的匯總也僅僅是“從下到上”的形式，缺乏真正統(tǒng)一的規(guī)劃，內(nèi)部一系列基層單位所表現(xiàn)出的發(fā)展?fàn)顩r往往有著顯而易見的差異，其中的具體實(shí)踐辦法也存在很多形式，最終必然會(huì)造成全企業(yè)內(nèi)部諸單位發(fā)生發(fā)展差異和實(shí)踐辦法的“多樣化”，最后則很容易造成全企業(yè)難以有效管理和實(shí)時(shí)監(jiān)控所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的結(jié)局，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效性造成嚴(yán)重影響。此外還有很多企業(yè)沒有足夠強(qiáng)的財(cái)務(wù)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)方面意識(shí)，難以形成健全的預(yù)算編制和合理的預(yù)算目標(biāo)，相應(yīng)的考核也難以落到實(shí)處，最終自然會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營受到不應(yīng)有的約束。

四、加強(qiáng)國有企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）打造全面預(yù)算團(tuán)隊(duì)

第一，全面預(yù)算工作管理質(zhì)量向來以決策者作為決定因素——若是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子在此方面的意識(shí)尚未達(dá)到一定高度，也就自然談不上應(yīng)有的全面預(yù)算。只有企業(yè)的管理者能夠有足夠程度上的重視，在全面預(yù)算管理之中能直接參與到審批、授權(quán)等具體細(xì)節(jié)上，并且可以在此過程中有效地推動(dòng)預(yù)算工作，才可以有效地保證其預(yù)期效果的實(shí)現(xiàn)。

第二，保證全面預(yù)算編制團(tuán)隊(duì)的質(zhì)量。一系列職能部門應(yīng)保證預(yù)算管理員設(shè)置的科學(xué)性，企業(yè)系統(tǒng)、全面地對(duì)預(yù)算管理員開展預(yù)算編制知識(shí)方面的培訓(xùn)，此后則進(jìn)一步地以預(yù)算管理員為“信使”將其所學(xué)向各自部門傳達(dá)，由此來加強(qiáng)預(yù)算編制的可執(zhí)行性和有效性。

第三，充分提升員工有關(guān)的知識(shí)技能，為此，應(yīng)積極地聘請(qǐng)外部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)幫助開展員工培訓(xùn)類活動(dòng)，形成更全面的預(yù)算管理方面之知識(shí)體系。

（二）建立健全預(yù)算管理體系

為了最大程度上保證有效執(zhí)行全面預(yù)算工作，企業(yè)應(yīng)保證此類機(jī)構(gòu)之獨(dú)立性，借助于定期召開會(huì)議等方式保證其責(zé)任的有效履行。健全預(yù)算制度以用于企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)的制定和，協(xié)調(diào)預(yù)算執(zhí)行中各方關(guān)系。預(yù)算管理委員會(huì)也應(yīng)審查自己做出的預(yù)算初步方案，對(duì)其中不到位之處加以調(diào)整。

（三）形成相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制并對(duì)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)予以必要的完善

對(duì)財(cái)務(wù)管理層之中各方面之間的整體關(guān)系予以構(gòu)建，保證財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理將活動(dòng)能夠獲得有效控制，并提出具備相關(guān)性、針對(duì)性的財(cái)務(wù)發(fā)展決策。推行財(cái)務(wù)共享模式于企業(yè)中，保證從各種活動(dòng)環(huán)節(jié)中采取各種有針對(duì)性的運(yùn)行模式，此后則進(jìn)一步創(chuàng)建財(cái)務(wù)核算制度，在同一個(gè)數(shù)據(jù)庫中“匯總”每一類企業(yè)財(cái)務(wù)信息。而與之有關(guān)的企業(yè)也可以借助于其平臺(tái)得到自身所需的財(cái)務(wù)信息資料，同時(shí)也能夠借助于企業(yè)管理模式來商討與交流財(cái)務(wù)管理活動(dòng)細(xì)節(jié)。

除了上述內(nèi)容之外，還應(yīng)進(jìn)一步創(chuàng)建財(cái)務(wù)組織方面的考核制度，由此來保證從業(yè)者可以對(duì)工作產(chǎn)生足夠的權(quán)力和責(zé)任心，同時(shí)依據(jù)各自負(fù)責(zé)的內(nèi)容作出優(yōu)化。除此之外，預(yù)算考評(píng)制度還要體現(xiàn)出“即時(shí)性”和“動(dòng)態(tài)性”，由此來最大程度地避免“只顧局部不顧全局”的情況。

結(jié)語

作為一種以財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)和核心，并向外加以各種形式延伸的管理辦法，全面預(yù)算是作為企業(yè)在貨幣層面上對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以經(jīng)營決策方式加以控制的表現(xiàn)，是企業(yè)開展業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等諸多方面，預(yù)算的一個(gè)不可或缺的組成內(nèi)容。作為一種行之有效的財(cái)務(wù)管理或者企業(yè)管理的辦法，全面預(yù)算管理已經(jīng)有了極高的“社會(huì)使用度”。其已經(jīng)成為一種企業(yè)集團(tuán)和大型企業(yè)整合資源、合理運(yùn)用資源的必要手段。在國有企業(yè)管理中，全面預(yù)算發(fā)揮的作用也是越來越重要。本文針對(duì)這一領(lǐng)域所表現(xiàn)出的多種問題，提出了具有針對(duì)性的解決辦法。

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