學(xué)分制背景下作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應(yīng)用研究

朱豐偉

摘要：隨著高校學(xué)分制的全面推行，高校的教育教學(xué)活動(dòng)必然發(fā)生根本性變化。從教學(xué)角度，以前以行政班級(jí)為授課單位講授特定課程的學(xué)生培養(yǎng)模式演變?yōu)榱藢W(xué)生在一定框架下自由組合課程資源的培養(yǎng)模式。學(xué)生培養(yǎng)模式的改變勢(shì)必引起師資、空間及時(shí)間的重新配置，進(jìn)而引起教育成本的變化。對(duì)于高校教育成本的核算，有學(xué)者早就提出適應(yīng)于作業(yè)成本法，但是沒(méi)有相關(guān)具體研究作業(yè)成本法在高校教育成本核算應(yīng)用。學(xué)分制背景下作業(yè)成本法如何核算高校教育成本更是尚未有研究。文章通過(guò)詳細(xì)分析學(xué)分制背景下作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應(yīng)用過(guò)程，構(gòu)建高校教育成本核算框架。

關(guān)鍵詞：資源動(dòng)因;作業(yè);作業(yè)中心;作業(yè)動(dòng)因

引言

學(xué)分制背景下教育成本的核算更適合采用作業(yè)成本法，是因?yàn)閺慕逃杀镜慕Y(jié)構(gòu)看，共同耗用資源費(fèi)用在教育成本中占特別大的比重;從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)看，學(xué)分制改革是為學(xué)生的個(gè)性發(fā)展提供更加廣闊的空間，所以高校的產(chǎn)品多樣性程度特別高;從外部環(huán)境看，高校之間的比較越來(lái)越精準(zhǔn);從學(xué)校規(guī)模看，高校的規(guī)模都比較大。通過(guò)作業(yè)成本法核算，可為教育改革提供思路。

一、梳理高校教育教學(xué)活動(dòng)中耗費(fèi)的各種資源

高校在教育教學(xué)過(guò)程中會(huì)耗費(fèi)各種資源，經(jīng)過(guò)梳理歸類，資源耗費(fèi)有數(shù)量較多的高素質(zhì)的教職員工、支撐師資建設(shè)及課程建設(shè)等信息系統(tǒng)、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)及辦公場(chǎng)所占用的房屋建筑物、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)過(guò)程中被消耗的實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)耗材、維持正常教學(xué)秩序發(fā)生的水電暖以及其他教育教學(xué)所必需的資源。

二、根據(jù)高校教育教學(xué)活動(dòng)區(qū)分不同類型作業(yè)

在高校的教育教學(xué)活動(dòng)中，構(gòu)成教育教學(xué)服務(wù)鏈條上的活動(dòng)內(nèi)容各不相同。作業(yè)成本法下教育成本核算需要根據(jù)活動(dòng)內(nèi)容區(qū)分不同類型的作業(yè)。通過(guò)區(qū)分，教育教學(xué)活動(dòng)中的作業(yè)類別有課程資源服務(wù)、思想教育輔導(dǎo)服務(wù)、教學(xué)設(shè)計(jì)輔導(dǎo)服務(wù)、圖書(shū)資源供應(yīng)服務(wù)、招生咨詢服務(wù)、就業(yè)指導(dǎo)服務(wù)、學(xué)生管理服務(wù)、教務(wù)管理服務(wù)、財(cái)務(wù)資助服務(wù)、體育設(shè)施服務(wù)、安全衛(wèi)生服務(wù)及其他服務(wù)12種服務(wù)。

三、根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源消耗分配至各作業(yè)

在理清教育教學(xué)活動(dòng)資源耗費(fèi)、識(shí)別教育教學(xué)活動(dòng)中的作業(yè)類型基礎(chǔ)上，根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)出消耗作業(yè)”，將資源根據(jù)資源動(dòng)因分配至各作業(yè)。如果某種資源是被某種作業(yè)直接消耗的可以將該資源直接記入該作業(yè)成本中，不必再去分析資源動(dòng)因;如果存在相同的資源動(dòng)因，為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，可以將兩種或者兩種以上的資源歸集到一起然后分配，我們應(yīng)該在梳理資源時(shí)就將其合并在一起;否則應(yīng)該分別確定每種資源的動(dòng)因。另外，在分配時(shí)，也存在某種或者某幾種作業(yè)不消耗某種資源的情況。

根據(jù)資源耗費(fèi)梳理所列示7種資源，一般情況下會(huì)有7種資源動(dòng)因，根據(jù)作業(yè)分類列示的12種作業(yè)，最終7種資源會(huì)經(jīng)過(guò)7次分配和84次計(jì)算被歸集到了各種作業(yè)成本中。當(dāng)然也可能存在前面所述的資源直接耗用或者資源需要合并的情況，分配次數(shù)和計(jì)算次數(shù)將減少。

以職工薪酬資源為例說(shuō)明資源如何分配。職工薪酬資源分配，建議將以教職工自然人數(shù)為基礎(chǔ)、以教職工的職稱級(jí)別為權(quán)重的教職工綜合人數(shù)確定為職工薪酬的資源動(dòng)因，即教職工綜合人數(shù)=∑教職工自然人數(shù)╳職稱級(jí)別，職稱級(jí)別的賦權(quán)可以根據(jù)教師工資級(jí)別比例進(jìn)行，如將助教一級(jí)設(shè)為1，講師設(shè)為1.2，副教授設(shè)為1.5，教授設(shè)為1.9。

四、分析高校教育教學(xué)成本與作業(yè)間的關(guān)系并據(jù)以確定各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因

作業(yè)連接著教學(xué)資源和最終的教育成本，是教學(xué)資源和教育成本的橋梁。在根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源分配至各作業(yè)后，需要根據(jù)某種關(guān)系將各項(xiàng)作業(yè)成本分配至各教育成本中。因此，需要分析作業(yè)和教育成本之間的關(guān)系，確定每種作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因。通過(guò)作業(yè)種類與作業(yè)動(dòng)因?qū)?yīng)關(guān)系分析，可以得到以下作業(yè)動(dòng)因：課程資源服務(wù)作業(yè)動(dòng)因?yàn)榫C合課時(shí)數(shù);思想教育輔導(dǎo)服務(wù)作業(yè)動(dòng)因?yàn)樵合祵W(xué)生人數(shù);教學(xué)設(shè)計(jì)輔導(dǎo)服務(wù)作業(yè)動(dòng)因?yàn)樵合祵W(xué)生人數(shù);圖書(shū)資源供應(yīng)服務(wù)作業(yè)動(dòng)因?yàn)槭褂萌舜螖?shù);招生咨詢服務(wù)作業(yè)動(dòng)因?yàn)閷W(xué)校學(xué)生人數(shù);就業(yè)指導(dǎo)服務(wù)作業(yè)動(dòng)因?yàn)閷W(xué)校學(xué)生人數(shù);學(xué)生管理服務(wù)作業(yè)動(dòng)因?yàn)閷W(xué)校學(xué)生人數(shù);教務(wù)管理服務(wù)作業(yè)動(dòng)因?yàn)閷W(xué)校學(xué)生人數(shù);財(cái)務(wù)資助服務(wù)作業(yè)動(dòng)因?yàn)閷W(xué)校學(xué)生人數(shù);體育設(shè)施服務(wù)作業(yè)動(dòng)因?yàn)槭褂萌舜螖?shù);安全衛(wèi)生服務(wù)作業(yè)動(dòng)因?yàn)槭褂萌舜螖?shù)。

作業(yè)動(dòng)因的確定方法同資源動(dòng)因。以課程資源服務(wù)作業(yè)為例，需要在綜合考慮課程門數(shù)、每門課程授課時(shí)間及接受服務(wù)的學(xué)生人數(shù)的基礎(chǔ)上確定作業(yè)動(dòng)因，建議將以每門課的服務(wù)課時(shí)數(shù)為基礎(chǔ)、以該課程選修人數(shù)為權(quán)重的綜合課時(shí)數(shù)確定為課程資源服務(wù)的作業(yè)動(dòng)因，即綜合課時(shí)數(shù)=∑每門課程服務(wù)課時(shí)數(shù)╳該課程選修學(xué)生人數(shù)。

五、設(shè)置同質(zhì)成本庫(kù)并歸集資源消耗到作業(yè)中心

將具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)所耗費(fèi)的資源歸集到一起，形成以作業(yè)中心為成本庫(kù)的核算對(duì)象。特別需要注意的是，不能將名稱相同但是本質(zhì)不同的作業(yè)動(dòng)因混淆在一起，表1中，作業(yè)中心4、作業(yè)中心5及作業(yè)中心6的作業(yè)動(dòng)因名稱都是使用人次數(shù)，但是體育設(shè)施的使用人次并不等于圖書(shū)資源的使用人次。將根據(jù)本質(zhì)相同的作業(yè)動(dòng)因歸集為6個(gè)作業(yè)中心。

六、基于作業(yè)動(dòng)因分配各成本中心成本并計(jì)算高校教育成本

首先，匯總同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)中作業(yè)成本總額，即將各作業(yè)中心所屬的各種作業(yè)的成本相加。如，作業(yè)中心1成本總額=課程資源1服務(wù)+課程資源2服務(wù)+課程資源3服務(wù)的成本。

然后，計(jì)算同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)中作業(yè)動(dòng)因單位數(shù)，即通過(guò)數(shù)據(jù)整理統(tǒng)計(jì)得到動(dòng)因單位數(shù)。比如，作業(yè)中心1的動(dòng)因單位數(shù)=∑課程資源N服務(wù)的綜合課時(shí)數(shù)。

其次，用作業(yè)成本總額除以作業(yè)動(dòng)因單位數(shù)得到作業(yè)成本分配率。即作業(yè)成本分配率=作業(yè)成本總額÷作業(yè)動(dòng)因單位數(shù)。

再次，根據(jù)成本對(duì)象耗用的作業(yè)量及作業(yè)成本分配率得到服務(wù)對(duì)象耗用某種作業(yè)的成本。即某服務(wù)對(duì)象耗用某種作業(yè)的成本=成該本對(duì)象耗用的作業(yè)量×作業(yè)成本分配率。

最后，匯總服務(wù)對(duì)象的各項(xiàng)作業(yè)成本即得到高校的教育成本。即某服務(wù)對(duì)象的教育成本=∑XX作業(yè)中心的作業(yè)成本。

舉例如下：服務(wù)對(duì)象某學(xué)生，假如課程資源中心成本總額為13500萬(wàn)元，課程資源中心的作業(yè)動(dòng)因單位數(shù)為6400000人次，該同學(xué)本學(xué)年接受課堂教學(xué)服務(wù)500課時(shí)。

則課程資源中心作業(yè)成本分配率=135000000÷6400000=21.09（元/人次），該同學(xué)課程資源服務(wù)成本=500×21.09= 10545元。

接上例，假如同樣的方法得到該同學(xué)在輔導(dǎo)服務(wù)中心的作業(yè)成本是2000元，管理服務(wù)中心的作業(yè)成本是1500元，體育設(shè)施服務(wù)中心的作業(yè)成本是150元，圖書(shū)資源服務(wù)中心的作業(yè)成本是150元，安全衛(wèi)生服務(wù)中心的作業(yè)成本是100元。

則該學(xué)生的教育總成本=10545+2000+1500+150+150+100=14445。

七、總結(jié)高校教育成本核算框架

如圖1所示。

綜上所述，通過(guò)學(xué)分制背景下核算教育成本采用作業(yè)成本法應(yīng)用研究，按步驟逐步分析教育成本核算，為教育成本核算提供思路，為教育成本管理和教育教學(xué)改革提供數(shù)據(jù)支撐。

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