施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的問題與防范

鄭小剛

摘 要 施工企業(yè)具有建設(shè)周期長、投入產(chǎn)出量大等特點(diǎn)。在競爭激烈的市場環(huán)境下，許多施工企業(yè)的施工生產(chǎn)和財(cái)務(wù)收支并不規(guī)范，施工企業(yè)為了維護(hù)其健康運(yùn)行，必須在日常管理中加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。本文首先介紹施工企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的必要性，然后分析施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中常見風(fēng)險(xiǎn)，并針對施工企業(yè)內(nèi)審管理上的不足提出防范措施，以求使內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮作用。

關(guān)鍵詞 施工企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 管理

施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)利用現(xiàn)代化的管理技術(shù)，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制與工程項(xiàng)目的監(jiān)督與管理，對施工項(xiàng)目建設(shè)過程進(jìn)行有效的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制。施工企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)能幫助施工企業(yè)更好地適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境，組織高效益的施工。施工企業(yè)所處的行業(yè)比起其他行業(yè)具有一定的特殊性，其內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)更加艱難。施工企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)對于改善施工企業(yè)經(jīng)營管理和提高盈利水平都具有顯著的促進(jìn)作用。本文對施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題進(jìn)行剖析，對于施工企業(yè)具有一定的借鑒價(jià)值。

一、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）對內(nèi)部審計(jì)不夠重視

隨著施工企業(yè)治理架構(gòu)不斷完善，內(nèi)部審計(jì)理念和工作方法也應(yīng)得到提升和補(bǔ)充。但事實(shí)上，大多數(shù)企業(yè)管理人員都只關(guān)注項(xiàng)目的回報(bào)、投資的收益等，內(nèi)部審計(jì)工作始終處于被忽視的狀態(tài)，由此導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)思想、方法和權(quán)威性與企業(yè)本身發(fā)展并不接軌。在實(shí)踐中，許多施工企業(yè)管理層和被審計(jì)部門都對內(nèi)部審計(jì)缺乏了解，這嚴(yán)重限制了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

內(nèi)部審計(jì)不受重視還會(huì)導(dǎo)致管理層與被審計(jì)部門的意識(shí)偏差，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性易受到挑戰(zhàn)。這些會(huì)給內(nèi)審工作的順利開展和企業(yè)的健康運(yùn)行等帶來極為深遠(yuǎn)的弊端，會(huì)造成施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)員工心理不穩(wěn)定，工作難以展開，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和控制的作用。

（二）施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系不完善

根據(jù)施工企業(yè)管理的實(shí)際需要來看，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門工作體系過于狹隘，缺乏實(shí)際指導(dǎo)意義。較少對施工企業(yè)的計(jì)劃制定、戰(zhàn)略決策和其他主要業(yè)務(wù)實(shí)施審計(jì)，未能達(dá)到“點(diǎn)、線、面”的組合。目前，施工企業(yè)管理工作更多地關(guān)注于工程活動(dòng)的決策基礎(chǔ)，其內(nèi)部審計(jì)的工作范圍已經(jīng)擴(kuò)展到質(zhì)量、安全和施工工期等各個(gè)方面，因此，傳統(tǒng)審計(jì)結(jié)果不一定適合施工企業(yè)的參考標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，施工企業(yè)的管理者們更加注重項(xiàng)目的投資回報(bào)率，然而傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作中很少有與投資回報(bào)相關(guān)的方向，對項(xiàng)目間合理分配資源以及確定每個(gè)項(xiàng)目的規(guī)模效益等方面的決策幫助不大。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員無法滿足內(nèi)部審計(jì)工作的要求

1.內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力不夠

近年來施工企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)張、施工領(lǐng)域不斷延伸。這些因素使得內(nèi)部審計(jì)工作的范圍也不斷擴(kuò)大，這也對審計(jì)人員的工作能力提出了更高的要求。但是，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多來自企業(yè)財(cái)務(wù)部門或由其他職能部門經(jīng)培訓(xùn)后上崗，受限于人員專業(yè)素養(yǎng)、工作經(jīng)驗(yàn)和人員調(diào)動(dòng)等方面的原因，其知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠完善，導(dǎo)致內(nèi)審人員缺乏工程管理工程造價(jià)、投標(biāo)競標(biāo)、資源配置和施工流程相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，缺乏跳出財(cái)務(wù)領(lǐng)域看內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)，缺乏施工行業(yè)的審計(jì)技巧與專業(yè)知識(shí)。內(nèi)審人員受以上因素的限制可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的可操作性不強(qiáng)，讓內(nèi)部審計(jì)難以有效地參與到管理中來。

2.內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性無法保障

施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有很大不同。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的主要職責(zé)是圍繞企業(yè)的業(yè)務(wù)中心工作，按照企業(yè)管理者的要求，積極行使服務(wù)與監(jiān)督的職能，依法對企業(yè)及其所屬各單位的各類活動(dòng)進(jìn)行客觀的監(jiān)督評價(jià)，因而施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性尤其重要。但在現(xiàn)實(shí)操作中，施工企業(yè)內(nèi)部內(nèi)審部門的獨(dú)立性一般不強(qiáng)。

（四）忽略審計(jì)成果的應(yīng)用

根據(jù)后續(xù)審計(jì)的相關(guān)要求，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門必須跟進(jìn)并監(jiān)督內(nèi)審報(bào)告落實(shí)情況。在初步審計(jì)工作完成的基礎(chǔ)上進(jìn)行追蹤審計(jì)。后續(xù)審計(jì)有利于提高施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有助于了解被審計(jì)單位是否采納了擬議的整改意見，是否按照已出具的審計(jì)報(bào)告要求對查出的問題進(jìn)行改正，并檢驗(yàn)提交的內(nèi)部審計(jì)意見是否符合實(shí)際情況。在審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)審部門有時(shí)缺乏使用內(nèi)審成果的能力。內(nèi)部審計(jì)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)報(bào)告遞交了，內(nèi)部審計(jì)就結(jié)束了，沒有對審計(jì)建議的執(zhí)行情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。這樣施工企業(yè)盡管經(jīng)過多次內(nèi)部審計(jì)，同樣的問題還是沒法解決，容易導(dǎo)致被審計(jì)單位無法及時(shí)對問題進(jìn)行整改，對相關(guān)人員也無法及時(shí)追責(zé)。

二、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題的防范措施

（一）提升對內(nèi)部審計(jì)工作的重視度

施工企業(yè)要用實(shí)際行動(dòng)提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位，提高對內(nèi)審活動(dòng)的重視度。同時(shí)，為了維護(hù)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威，企業(yè)管理者要改變對內(nèi)部審計(jì)的偏頗想法，為內(nèi)部審計(jì)工作提供足夠的支持，帶頭接受審計(jì)師的內(nèi)審工作，與審計(jì)師一起宣傳內(nèi)部審計(jì)工作的作用。被審計(jì)單位也要改正對內(nèi)審的態(tài)度，不要視內(nèi)審部門為敵，而要將內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作自我糾錯(cuò)、查漏補(bǔ)缺的機(jī)會(huì)。通過這些努力，企業(yè)可以改善施工企業(yè)的內(nèi)部管理，提高管理層對企業(yè)的了解和控制能力，并增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力。

（二）建立與施工企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)體系

從施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作實(shí)踐的角度來看，新形勢下施工企業(yè)可進(jìn)行事前預(yù)測、事中控制、事后評價(jià)相結(jié)合內(nèi)審體系。事前預(yù)測是按照工程特點(diǎn)對項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，包括審計(jì)項(xiàng)目的可行性方案、審計(jì)資金來源、做好項(xiàng)目的收支計(jì)劃等方面;事中控制是內(nèi)部審計(jì)師按照項(xiàng)目進(jìn)度，在合同簽訂、施工管理等過程，對企業(yè)各職能人員履職情況進(jìn)行的檢查和評估;事后評價(jià)則是對項(xiàng)目完成驗(yàn)收審核的經(jīng)濟(jì)考核與評價(jià)。施工企業(yè)采用“三位一體”的內(nèi)審體系，可以擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)在管理執(zhí)行、項(xiàng)目建設(shè)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)有可能出現(xiàn)的問題，施工企業(yè)管理人員可以據(jù)此采取有效的應(yīng)對措施確保項(xiàng)目順利進(jìn)行，保證企業(yè)的效益。

施工企業(yè)除了需要遵守內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)外，還應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā)，及時(shí)修正可操作性強(qiáng)、具有良好的前瞻性、適合自身發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)工作體系，用于保證內(nèi)審工作順利進(jìn)行。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

1.施工企業(yè)要始終保持對審計(jì)人員的專業(yè)能力培養(yǎng)

面臨著不斷變化的審計(jì)環(huán)境和新的工作要求，施工企業(yè)要注重對審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，加強(qiáng)后續(xù)教育。施工企業(yè)要硬性要求審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)與工作有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)、國家政策、統(tǒng)計(jì)、工程技術(shù)、法律、信息技術(shù)的知識(shí)，并積極參加審計(jì)相關(guān)的職業(yè)資格考試，提高發(fā)現(xiàn)和解決問題的能力。

施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不僅要了解基本的財(cái)務(wù)知識(shí)，還要了解企業(yè)其他部門的職責(zé)和工作，只有這樣審計(jì)師才能輕松應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)工作，給出對企業(yè)有用的建議。此外，施工企業(yè)的基層內(nèi)審人員還應(yīng)當(dāng)采用多種方向進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)溝通能力，學(xué)會(huì)從溝通中獲得信息，不斷豐富工作經(jīng)驗(yàn)。

2.實(shí)施可增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的有效機(jī)制

在人事安排層面，為保證內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于被審計(jì)單位，企業(yè)施工可在保證內(nèi)審業(yè)務(wù)順利進(jìn)行的前提下實(shí)行定期換崗制度。例如，大型施工企業(yè)可將不同子公司、不同地域的內(nèi)審人員定期進(jìn)行輪換。

在預(yù)算層面，施工企業(yè)可以為內(nèi)部審計(jì)部門單獨(dú)提供工作預(yù)算。例如，內(nèi)審工作預(yù)算可以按照收入計(jì)提，通過特殊的預(yù)算設(shè)計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門的工作預(yù)算可與其實(shí)際工作量相適應(yīng)。此外，獨(dú)立的工作預(yù)算可以減輕行政部門和財(cái)務(wù)部門對內(nèi)審工作的影響，可有效增強(qiáng)內(nèi)審計(jì)部門的獨(dú)立性。

（四）加強(qiáng)審計(jì)成果的應(yīng)用

施工企業(yè)要虛心接受內(nèi)部審計(jì)人員給出的建議，確保內(nèi)部審計(jì)成果的落實(shí)，做到以點(diǎn)帶面，發(fā)現(xiàn)一處錯(cuò)誤，清理一類錯(cuò)誤。強(qiáng)化對審計(jì)問題的整改和復(fù)審，并形成管理建議書，增強(qiáng)審計(jì)的執(zhí)行力，否則，內(nèi)部審計(jì)的成果只會(huì)付諸東流。此外，還要提前建立反饋機(jī)制，讓內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)Ω髀毮懿块T起到威懾作用。施工企業(yè)重視審計(jì)成果的應(yīng)用是企業(yè)各部門嚴(yán)格落實(shí)企業(yè)管理制度的有力保證。

三、結(jié)語

施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該符合時(shí)代趨勢和特征，這樣才可以有效增加施工企業(yè)的經(jīng)營效益。這是一個(gè)困難且復(fù)雜的過程，施工企業(yè)與內(nèi)部審計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)其重要性，不斷發(fā)現(xiàn)、解決內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題，充分發(fā)揮其管理者與監(jiān)督者的職能，有效推動(dòng)企業(yè)的健康全面發(fā)展。

（作者單位為中鐵十四局集團(tuán)第一工程發(fā)展有限公司）

參考文獻(xiàn)

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