金稅三期后會計實務(wù)操作上的變革與應(yīng)對策略

殷濤

摘 要 在當(dāng)今稅務(wù)金稅三期的大數(shù)據(jù)時代下，各種數(shù)據(jù)的信息化發(fā)展日新月異，運用的信息化手段在我國稅務(wù)領(lǐng)域已經(jīng)得到較為廣泛的發(fā)展。在此發(fā)展前提下，我國的信息發(fā)展中稅務(wù)金三系統(tǒng)運用大數(shù)據(jù)的信息化平臺對企業(yè)的日常運營進行著前所未有的監(jiān)督和管理，促使企業(yè)在會計實務(wù)操作上必須進行一系列變革。本文通過分析稅務(wù)金三系統(tǒng)在大數(shù)據(jù)比對方面的優(yōu)勢和應(yīng)用現(xiàn)狀以及企業(yè)在會計實務(wù)中的變革，使企業(yè)在實際工作中對這些問題能有所改善。

關(guān)鍵詞 金稅三大數(shù)據(jù) 會計實務(wù)變革 應(yīng)用現(xiàn)狀

在這個高速發(fā)展的信息時代，運用了多年的會計實務(wù)的方法已經(jīng)由提供符合企業(yè)自身的會計信息不斷轉(zhuǎn)變?yōu)榉隙愂照鞴芟到y(tǒng)的公用會計信息了。

而會計實務(wù)的這種變革將作為企業(yè)財務(wù)管理與稅務(wù)大數(shù)據(jù)匹配的重要引擎之一，在金稅三大數(shù)據(jù)時代，會計實務(wù)變革能否有效實施與金三大數(shù)據(jù)的信息化水平和高效性、低廉性以及靈活性等特點是密不可分的。

一、稅務(wù)金稅三系統(tǒng)的優(yōu)勢及應(yīng)用現(xiàn)狀

金稅三期指的是建立“一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四個系統(tǒng)”的全方位大數(shù)據(jù)稅務(wù)識別系統(tǒng)，這也使我國出現(xiàn)了全國統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)平臺。大數(shù)據(jù)的價值在于其具備跨數(shù)據(jù)源的視角，即從信息流的角度來解決問題。金稅三的優(yōu)勢對企業(yè)各方面帶來的影響體現(xiàn)在：

（一）企業(yè)收入方面

如果企業(yè)少記或隱匿了部分銷售收入，金稅三期可以通過比對發(fā)票流、資金流及物流之間的關(guān)系，甚至通過進一步查詢上下游企業(yè)的相關(guān)開票數(shù)據(jù)，比對出異常。

（二）企業(yè)成本費用方面

如果企業(yè)長期將購入的存貨以暫估入庫形式入賬，企業(yè)購進存貨時為追求低價而放棄索要發(fā)票，所發(fā)生的費用就會缺乏合法有效憑證。金稅三期會對每一筆支出數(shù)額和相應(yīng)的商品或服務(wù)所對應(yīng)的發(fā)票進行比對，并通過比對同地區(qū)、同行業(yè)利潤區(qū)間以判斷企業(yè)成本和費用有無異常。

（三）企業(yè)庫存方面

通常企業(yè)都有存貨，包括原材料、成品及半成品，而存貨的波動具有穩(wěn)定性和周期性的特點，金稅三期可以通過判斷企業(yè)存貨是否處于遞增或者遞減的狀態(tài)，再與供應(yīng)鏈中上下游企業(yè)的數(shù)據(jù)進行比對，以檢查有無異常。

（四）企業(yè)應(yīng)納稅額方面

若企業(yè)增值稅與企業(yè)毛利不匹配，企業(yè)期末存貨與留抵稅金不匹配，企業(yè)繳納的附加稅與增值稅比對不一致等，都能通過大數(shù)據(jù)被識別出異常。

（五）“虛開發(fā)票”方面

金稅三期根據(jù)企業(yè)開票明細中的商品編碼等信息，可以生成企業(yè)的進銷存臺賬。

（六）增值稅及應(yīng)收款方面

通過增值稅環(huán)環(huán)相扣的抵扣鏈條，企業(yè)上下游的交易環(huán)境完全被金稅三期所掌握，如果一個環(huán)節(jié)出錯，所有抵扣鏈條都將受影響。企業(yè)銀行賬戶在國地合并后統(tǒng)一了納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)報送其基本存款賬戶或者其他存款賬戶的賬號報告表，金稅三期可以通過對比應(yīng)收賬款的金額來判定有無異常，還能判斷是否存在賬外經(jīng)營的可能。

（七）個稅及社保方面

自從國稅地稅合并以及社保被移交至稅務(wù)部門后，稅務(wù)部門通過比對企業(yè)申報的員工收入與企業(yè)繳納的社保費之間的關(guān)系，可以判斷企業(yè)是否存在未按規(guī)定繳納社保費的情況。所以，需要謹慎對待對外申報的每一個數(shù)據(jù)，因為每一個報出的數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)下都不是一個孤立的數(shù)據(jù)了，他們可以相互印證，從而成為檢查稽核的一個突破口。

（八）企業(yè)所得稅方面

通過多部門實時共享涉稅信息，稅務(wù)部門對企業(yè)日常經(jīng)營狀況了如指掌。通過與當(dāng)?shù)仄骄A(yù)警稅負率比較，稅務(wù)部門可預(yù)測出企業(yè)合理的利潤水平，企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅將會變得非常透明，隱瞞收入虛增費用的時代將畫上句號。

二、金稅三期下會計實務(wù)操作上的變革

（一）企業(yè)需嚴格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則來確認收入

2018年新收入準(zhǔn)則的發(fā)布，更加明確了收入的確認方法。由于金稅的強大數(shù)據(jù)比對能力，導(dǎo)致現(xiàn)在企業(yè)少計收入將很容易被發(fā)現(xiàn)，那么對應(yīng)的會計實務(wù)上相應(yīng)的變革就是企業(yè)應(yīng)嚴格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則確認收入，而不是以前那種只要保證當(dāng)期確認的收入大于開票數(shù)，即使少計了收入也不易被察覺。當(dāng)然，財務(wù)嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則可能會碰到困難，比如業(yè)務(wù)和財務(wù)可能是不協(xié)調(diào)的，業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)貨了，而財務(wù)根本沒法掌握這一情況，所以原本財務(wù)只能被動地按照開票確認收入。而現(xiàn)在在金稅的倒逼下，原本財務(wù)跟在業(yè)務(wù)后面被動確認收入的情況要改變了，財務(wù)需要和業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)，及時掌握發(fā)貨情況并確認收入。

（二）成本費用將據(jù)實列支

對于金稅的影響中提到企業(yè)存在不要發(fā)票或者虛提費用的情況，現(xiàn)在由于金稅的介入，上述行為行不通了，那么企業(yè)對此應(yīng)該怎么辦呢？例如，企業(yè)對于確實無票的支出不能抱著僥幸心理虛列了，而是應(yīng)該在匯算清繳時做調(diào)增處理，或者說應(yīng)當(dāng)嚴格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則確認費用，不能為了操縱稅負就提前或者推遲確認費用，否則金稅就會察覺企業(yè)費用異常而進行預(yù)警。

（三）企業(yè)庫存應(yīng)以實際盤點庫存數(shù)據(jù)為入賬依據(jù)

由于金稅的倒逼，財務(wù)不能按照原本的開票確認收入，同樣在成本上也不能按照收票來確認，那么實務(wù)上財務(wù)就必須隨時掌握庫存信息，以實際的出入庫單據(jù)來確認庫存的數(shù)據(jù)，相應(yīng)地確認本月的成本數(shù)據(jù)，嚴格按照實際發(fā)生的數(shù)據(jù)來確認庫存數(shù)。那種賬上有很多庫存商品而實際上倉庫空空的做法也將不復(fù)存在。

（四）內(nèi)部交易需按照公允價格計量

由于目前公司集團化發(fā)展的迅猛，旗下各個公司間的分工不同，縱然會形成許多的內(nèi)部交易，但在處理內(nèi)部交易的同時，由于金稅大數(shù)據(jù)的比對，內(nèi)部集團企業(yè)間正常的商品或服務(wù)交易就需按照市場公允價格計價，視同對外銷售。相比以往按照低價政策做內(nèi)部交易而言體現(xiàn)了更加公平的交易原則。

（五）應(yīng)納稅額方面的數(shù)據(jù)將會變得更加透明和準(zhǔn)確

在金稅三上線之后，企業(yè)在繳納稅款方面更加透明。以企業(yè)所得稅為例：在金稅三期前，企業(yè)試圖通過增加費用而減少凈利潤，達到少繳企業(yè)所得稅的目的。由于之前費用沒有進行分類，很多不合理的費用摻雜進了公司的賬目，致使企業(yè)的凈利潤被人為地調(diào)控。金稅三期后，在確定企業(yè)的銷售收入、銷售成本、費用的時候，所有的費用內(nèi)容都在大數(shù)據(jù)的監(jiān)控之下，企業(yè)所發(fā)生的合理費用是可以作為費用入賬的，而在大數(shù)據(jù)的比對之下，企業(yè)在賬務(wù)處理的同時對那些不合理的費用務(wù)必要進行調(diào)整，將其調(diào)整到合理的狀態(tài)，這樣企業(yè)的應(yīng)納稅額就可以按照其最真實的形態(tài)進行繳納了。

（六）應(yīng)收款對調(diào)整收入的影響

應(yīng)收款作為公司賬目中的資產(chǎn)類科目，在金稅三期未比對之前，應(yīng)收款是公司調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入的關(guān)鍵科目。假設(shè)公司虛增收入可以通過應(yīng)收款項來調(diào)增資產(chǎn)及營業(yè)收入，在利潤表中就可體現(xiàn)出經(jīng)營者比較希望看到的利潤。而金三系統(tǒng)上線之后，系統(tǒng)將開票數(shù)據(jù)進行比對后，應(yīng)收款所對應(yīng)的數(shù)據(jù)就完全暴露在金三系統(tǒng)中，企業(yè)會計人員在處理應(yīng)收賬款的時候?qū)⒂兴櫦?，?yīng)收賬款也不再是調(diào)整利潤的手段，而是確切地反映企業(yè)真實的正常往來關(guān)系。

（七）個稅及社保方將形成數(shù)據(jù)的統(tǒng)一

從2019年1月1日開始，社保包括基數(shù)核定和征收整個事項由稅務(wù)局統(tǒng)一管理。2016年開始全國上線了金三系統(tǒng)，企業(yè)申報的個稅基本信息里體現(xiàn)出了個人的具體收入，至此稅務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)了解了公司員工的收入數(shù)據(jù)。此前社保的繳費基數(shù)是企業(yè)自行申報，企業(yè)報多少社保系統(tǒng)就征收多少社會保險費。社保部門了解企業(yè)的實際情況，也深知交保的成本非常大，所以在執(zhí)法的時候相對比較寬松，除非是有人檢舉或者投訴。每年社保會按照慣例抽查一部分企業(yè)，在核查中即便發(fā)現(xiàn)實際工資核與實際人數(shù)不符，也會在考慮到企業(yè)成本壓力的情況下，象征性地請企業(yè)補繳一些就結(jié)案。這樣，就形成了社保的法律標(biāo)準(zhǔn)很高很嚴，但是在實施的時候執(zhí)法力度較弱。目前來看，作為企業(yè)，在這個變革的情況下，完全需要按照新的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和政策制度去執(zhí)行，該交多少交多少，這樣才能做到合法合規(guī)。

（八）企業(yè)所得稅的計算將變得簡單快捷

企業(yè)所得稅是我國目前稅率最高的稅種之一，是每個企業(yè)都非常重視的稅種。在金稅三期之后所有的費用發(fā)票都務(wù)必增加企業(yè)的稅號，在稅號是唯一的情況下，企業(yè)的費用就已經(jīng)在系統(tǒng)中存在了。匯算清繳上報費用數(shù)據(jù)的時候大數(shù)據(jù)比對完成后就能一目了然地了解企業(yè)最真實的情況，在此情況下，企業(yè)賬目中費用的歸集和入賬也將變得非常清晰，所得稅的計算也將變得簡單快捷。

三、金稅三期下會計實務(wù)操作上的應(yīng)對策略

（一）配合稅務(wù)金稅三系統(tǒng)，規(guī)范內(nèi)部賬務(wù)處理、減少會計差錯

金稅三的大數(shù)據(jù)匹配將給企業(yè)的賬務(wù)處理敲響警鐘，企業(yè)財務(wù)人員在進行賬務(wù)處理的時候，需對原有不規(guī)范的做法結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進行調(diào)整。將企業(yè)的賬務(wù)數(shù)據(jù)與稅局系統(tǒng)數(shù)據(jù)對比進行自我檢查，減少由于系統(tǒng)匹配而造成的會計差錯。

（二）對稅款的計算保持高度的嚴謹態(tài)度，及時將不予抵扣的進項轉(zhuǎn)出

為了避免金稅三在運用大數(shù)據(jù)手段進行系統(tǒng)比對時，員工福利等進項稅金和進項商品名稱出現(xiàn)比對異常現(xiàn)象，在計算增值稅的時候需對內(nèi)部員工福利等不可抵扣的項目及時進行進項稅轉(zhuǎn)出。例如，給員工的體檢費用等福利開支，雖然企業(yè)取得了相應(yīng)的進項稅發(fā)票，但最終是用在了員工福利上，所以該筆進項不能抵扣，需及時進行進項稅轉(zhuǎn)出。

（三）加強內(nèi)部管理，建立內(nèi)部審計機制

由于金三系統(tǒng)大數(shù)據(jù)的模式，財務(wù)人員在執(zhí)行崗位職責(zé)的同時，需要在成本、收入及繳納稅款的時候?qū)嵭蟹旨壒芾碇贫龋沤^任何負責(zé)人對賬務(wù)處理進行一人獨斷的現(xiàn)象。財務(wù)人員應(yīng)嚴格按照稅法及會計準(zhǔn)則來進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，并建立內(nèi)部審計機制，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。

（四）加大財務(wù)人員的崗位培訓(xùn)力度

對公司的財務(wù)人員進行強化培訓(xùn)，組織會計人員培訓(xùn)時，應(yīng)當(dāng)在培訓(xùn)內(nèi)容上按照實際工作的需要進行，讓財務(wù)人員學(xué)了就能用上，完善其對稅法知識結(jié)構(gòu)體系的了解。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立良好的培訓(xùn)體系，落實培訓(xùn)效果，讓財務(wù)人員學(xué)以致用，深刻了解金三系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)統(tǒng)計原理，在納稅申報及財務(wù)處理中嚴格按照系統(tǒng)數(shù)據(jù)的比對結(jié)果進行數(shù)據(jù)處理，避免因財務(wù)人員對系統(tǒng)政策不了解而造成數(shù)據(jù)比對的錯誤。

（五）提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

信息化時代的崛起促使財務(wù)人員的專業(yè)能力及綜合素質(zhì)有所提高。在信息化時代，財務(wù)人員的賬務(wù)處理面對的是非常透明的環(huán)境，使得財務(wù)人員必須認真學(xué)習(xí)會計準(zhǔn)則及稅收法律知識并嚴格按照稅法的制度進行賬務(wù)處理。

（六）優(yōu)化企業(yè)營商環(huán)境，積極響應(yīng)政府減負措施

在政府減稅措施的大環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)在自身的經(jīng)營中嚴格按照國家的各項規(guī)范措施合法經(jīng)營，積極響應(yīng)政府的減負措施，把精力放在企業(yè)的經(jīng)營上，提高企業(yè)的整體競爭力。

四、結(jié)語

在金稅三大數(shù)據(jù)時代，需要全面推進企業(yè)在會計實務(wù)操作上的變革，這對于全面提高我國的稅收征管及會計工作質(zhì)量水平具有非常重要的價值。我國會計實務(wù)操作水平仍處于上升階段，還需要不斷地完善在政府部門既定的軌道中前行，需要政府和企業(yè)之間相互交流配合來共同促進其發(fā)展。此外還要及時發(fā)現(xiàn)大數(shù)據(jù)時代下會計實務(wù)處理中尚且存在的問題，找出存在的風(fēng)險，并提出相應(yīng)的防范對策以確保企業(yè)在會計實務(wù)處理的過程中能順應(yīng)政府部門的要求，達到雙贏的目的。

（作者單位為上海瑞獅網(wǎng)絡(luò)科技有限公司）

參考文獻

[1] 謝衛(wèi).金稅三期背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[J].財會學(xué)習(xí)，2018（8）：90-91.

[2] 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式全面推行“三項制度”實施方案》的通知 稅總發(fā)〔2019〕31號[EB/OL].國家稅務(wù)總局，http：//www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c4242252/content.html，2019-03-18.

[3] 史凱文.淺議大數(shù)據(jù)在金稅三期稅務(wù)管理中的應(yīng)用[J].中國經(jīng)貿(mào)，2017（8）：189.

[4] 長寧區(qū)稅務(wù)局：金稅三期工程介紹[EB/OL].長寧區(qū)稅務(wù)局，http：//shanghai.chinatax.gov.cn/cntax/ztzl/sxzl/201604/t423814.html，2016-04-26.