探討企業(yè)增值稅的納稅籌劃

徐麗萍

摘 要：全面推廣實(shí)施“營改增”之后，現(xiàn)代企業(yè)既需具備較強(qiáng)的對(duì)投資過程、經(jīng)營過程、理財(cái)過程的預(yù)測(cè)決策能力，又需密切結(jié)合有關(guān)法規(guī)制度將增值稅的納稅籌劃工作做到位，防止企業(yè)擔(dān)負(fù)著較重的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)現(xiàn)金流。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃;企業(yè);增值稅

一、增值稅與納稅籌劃的內(nèi)涵

增值稅作為國內(nèi)的一類流轉(zhuǎn)稅，其征稅對(duì)象包括國內(nèi)所有進(jìn)行貨物進(jìn)口貿(mào)易以及提供修理、加工、裝配等多種勞務(wù)服務(wù)的組織或個(gè)體，此類流轉(zhuǎn)稅的征收依據(jù)取決于貨物進(jìn)口金額或提供勞務(wù)等服務(wù)以及進(jìn)行貨物銷售的過程中所產(chǎn)生的增值額?？紤]到增值稅屬于一類流轉(zhuǎn)稅類型，因此產(chǎn)品的制造、倉儲(chǔ)、流轉(zhuǎn)與營銷過程都會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響，在征收增值稅時(shí)需根據(jù)經(jīng)營差值進(jìn)行計(jì)算，并且還可將增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

納稅籌劃是指在國家現(xiàn)有的稅收制度下，對(duì)營業(yè)單位或個(gè)人需進(jìn)行納稅的各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施統(tǒng)籌與規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上制定得到科學(xué)的納稅方案。實(shí)施納稅籌劃的主要目標(biāo)是通過有效規(guī)劃企業(yè)的各項(xiàng)稅收，降低繳稅額，從而達(dá)到收益的最大化程度。

所有企業(yè)在經(jīng)營期間的目標(biāo)都是為了實(shí)現(xiàn)最大收益，因此通過實(shí)施合適的納稅方法以降低需繳稅款是一項(xiàng)非常有效與合理的措施，由此可見，對(duì)企業(yè)增值稅進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃是一項(xiàng)十分重要的工作。企業(yè)需重視納稅籌劃的各有關(guān)事項(xiàng)，這樣一方面能夠減少企業(yè)需上繳的稅收額度，同時(shí)因?yàn)槠髽I(yè)在實(shí)施納稅籌劃的過程中也相應(yīng)提升了自己的業(yè)務(wù)管理水平，最終促進(jìn)企業(yè)整體業(yè)務(wù)能力的進(jìn)步。

二、企業(yè)增值稅的納稅籌劃措施

（一）做好生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅籌劃

由于增值稅和產(chǎn)品從最初的生產(chǎn)到最后的售出各個(gè)環(huán)節(jié)都存在較大的聯(lián)系，尤其是考慮到我國稅收制度對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收額較低，因此可以通過合理的納稅籌劃以增加產(chǎn)品生產(chǎn)階段的資金投入，從而降低需上繳的稅收額。隨著企業(yè)的發(fā)展當(dāng)其增大到特定規(guī)模之后，此時(shí)便需要盡量增加貨物在出口方面的資金投入，這是由于我國稅法要求不對(duì)納稅人進(jìn)行貨物出口方面征收增值稅。并且，與國內(nèi)銷售貨物相比，出口貨物可以獲得更高的售價(jià)，因此為企業(yè)贏得更高的利潤，從而有助于增加企業(yè)的收益。當(dāng)企業(yè)制定了明確納稅規(guī)劃之后，就可以將其用于對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售提供引導(dǎo)作用，從而顯著降低企業(yè)的稅收額度。企業(yè)若想制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案，首先應(yīng)該充分了解國家的各項(xiàng)納稅政策，其中我國稅法規(guī)定對(duì)于銷售對(duì)象是軍警或軍隊(duì)以及殘疾人的商品無需征收增值稅，因此企業(yè)可以對(duì)這些方面進(jìn)行充分了解并以此作為企業(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃參考依據(jù)，增加上述各個(gè)方面的資金投入，從而降低企業(yè)需上繳的稅收額。此外，國家稅法對(duì)于天然水的不加工開采以及天然水供應(yīng)業(yè)務(wù)也不會(huì)征收增值稅，目前存在數(shù)量眾多的企業(yè)都需要大量的水資源，因此關(guān)注這些方面的優(yōu)惠政策可以使企業(yè)降低較大的資金成本，同時(shí)，目前科技不斷進(jìn)步，通過合理利用廢水也可以顯著減少企業(yè)的成本。通過研究我國的稅法還可以發(fā)現(xiàn)很多類似的優(yōu)惠免稅政策，所以，企業(yè)可以專門組建與自己業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收研究團(tuán)隊(duì)對(duì)我國的稅法政策進(jìn)行深入分析。

（二）通過各類銷售方式開展納稅籌劃

第一，開展商業(yè)折扣活動(dòng)，此類活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)當(dāng)前的市場供需水平，為促進(jìn)商品銷售數(shù)量的增加而對(duì)商品銷售價(jià)格進(jìn)行一定的降價(jià)處理。我國稅法明確提出，如果折扣額和銷售額同時(shí)出現(xiàn)在發(fā)票中，將以折扣處理之后的銷售額作為增值稅的征收依據(jù)。第二，開展現(xiàn)金折扣，是指為促進(jìn)客戶提早將款項(xiàng)全部付清而采取的一項(xiàng)價(jià)格優(yōu)惠措施。其中，現(xiàn)金折扣形成于貨物的銷售活動(dòng)發(fā)生之后，是一類表現(xiàn)出融資特征的費(fèi)用形式，所以不可對(duì)銷售額實(shí)施現(xiàn)金折扣，需要以全額方式計(jì)算增值稅。當(dāng)然也可以通過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整合同規(guī)定，使現(xiàn)金折扣轉(zhuǎn)化成商業(yè)折扣，以此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。第三，進(jìn)行銷售折讓，該方法是指在貨物已完成銷售過程后，由于存在規(guī)格尺寸、商品質(zhì)量不達(dá)標(biāo)等缺陷并且購買客戶也沒有進(jìn)行退貨，此時(shí)在銷售后特定的優(yōu)惠價(jià)格。我國稅法規(guī)定，可將銷售折扣從商品銷售額內(nèi)除去，并將剩余金額作為增值稅的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，但此時(shí)應(yīng)由消費(fèi)者自己填寫《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》再將其上交到上級(jí)稅務(wù)管理單位，銷售方則在上述基礎(chǔ)上重新開紅字發(fā)票。

（三）培養(yǎng)一批專業(yè)的納稅籌劃人員

為了提升納稅籌劃的方案效果，應(yīng)引入并培養(yǎng)一批具有專業(yè)化水平的優(yōu)秀納稅籌劃工作者。首先，要主要培養(yǎng)與建設(shè)納稅籌劃隊(duì)伍力量，特別是要努力增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作者的業(yè)務(wù)能力。雖然每個(gè)企業(yè)中都具有很多財(cái)務(wù)人員，不過真正掌握對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效納稅籌劃的人員較少，相關(guān)籌劃的流程也較為缺乏。因此，企業(yè)需特別注重為自身的納稅籌劃業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)行專項(xiàng)人員培訓(xùn)，促進(jìn)企業(yè)的納稅籌劃業(yè)務(wù)發(fā)展。

（四）將減免稅政策落實(shí)至實(shí)處

目前，我國增值稅優(yōu)惠政策主要有兩種：其一，當(dāng)情況特殊時(shí)，給某種特定行為提供對(duì)應(yīng)的減免優(yōu)惠;其二，針對(duì)特定行為與特定產(chǎn)業(yè)提供對(duì)應(yīng)的稅收減免優(yōu)惠。目前，水泥、舊貨銷售、醫(yī)療衛(wèi)生等行業(yè)都有著一定的增值稅優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)全力整合各種優(yōu)惠政策，發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，以增加納稅籌劃的效益。同時(shí)，在使用減免稅政策時(shí)，企業(yè)一定要知曉在增值稅納稅鏈條內(nèi)自己所處的位置及稅收工作取得的效果。詳細(xì)而言，包含下面幾方面內(nèi)容：第一，強(qiáng)調(diào)公平性。對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，首先應(yīng)該嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)工作原則并根據(jù)會(huì)計(jì)制度對(duì)各類要素進(jìn)行精確統(tǒng)計(jì)與確認(rèn)，一旦發(fā)覺存在與稅法規(guī)定不同的計(jì)量方式時(shí)，就要嚴(yán)厲禁止并及時(shí)整改。在計(jì)算當(dāng)期的應(yīng)交稅額時(shí)，需根據(jù)稅法規(guī)定來確定應(yīng)稅銷售額，同時(shí)進(jìn)一步計(jì)算得到應(yīng)繳稅額，之后再申報(bào)稅款。第二，增強(qiáng)財(cái)稅合作的力度，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)分別是由兩個(gè)不同的國家部門規(guī)定的，考慮到這二個(gè)部門間具有不同的政策目標(biāo)，因此某些具體法規(guī)內(nèi)容將具有沖突性，此時(shí)二個(gè)部門間應(yīng)開展深入的溝通與交流以消除上述沖突。稅務(wù)部門與財(cái)政部門間通過有效的合作，將顯著降低相互間的政策矛盾，從而有助于企業(yè)減少成本，此外對(duì)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異性進(jìn)行深入研究，則可以更好的確保相關(guān)規(guī)定得以正常執(zhí)行，最終達(dá)到節(jié)稅的目的。

三、結(jié)語

綜上所述，在全面推廣實(shí)施“營改增”之后，企業(yè)只要將增值稅的納稅籌劃工作做到位，就能減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)現(xiàn)金流。

參考文獻(xiàn)：

[1]張瀚文. “營改增”下我國房地產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅籌劃研究[J]. 河北企業(yè)，2016，（09）：6-8.

[2]馮寬. “營改增”后建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃[J]. 中國總會(huì)計(jì)師，2016，（08）：36-39.

[3]林雪鋒，黃曉韡. 關(guān)于軟件企業(yè)增值稅即征即退的納稅籌劃[J]. 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015，（20）：62-63.