基于內(nèi)部審計分析企業(yè)應(yīng)收賬款管理與風(fēng)險防范

吳業(yè)富

[摘 要] 在企業(yè)流動資產(chǎn)之中，應(yīng)收賬款所占的份額較多，如果應(yīng)收賬款無法按時回收，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展會陷入停滯。文章通過結(jié)合實例的方式，對某集團(tuán)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀進(jìn)行分析，認(rèn)為該集團(tuán)企業(yè)陷入了應(yīng)收賬款管理困境，最后探索走出應(yīng)收賬款管理困境和風(fēng)險防范的路徑，希望為相關(guān)行業(yè)提供借鑒。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計；應(yīng)收賬款；風(fēng)險防范

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，企業(yè)之間的競爭愈加激烈，在這種環(huán)境下，企業(yè)需要采取有效的措施，擴(kuò)大市場。在查閱資料后得知，賒銷已經(jīng)成為制造企業(yè)銷售商品的重要方式，究其原因，主要是賒銷有利于招攬顧客，應(yīng)收賬款會就此產(chǎn)生。商業(yè)信用交易將導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)量和金額不斷增加，如果企業(yè)不重視應(yīng)收賬款管理或管理不當(dāng)，就會導(dǎo)致壞賬現(xiàn)象的產(chǎn)生，企業(yè)資金鏈的持續(xù)性和穩(wěn)定性會受到不利影響。因此，企業(yè)應(yīng)采取有效的措施，強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理的效果，從而使企業(yè)市場競爭力增強(qiáng)。

一、某集團(tuán)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析

某集團(tuán)作為國內(nèi)最大的家電企業(yè)，其發(fā)展速度十分迅速，但隨著企業(yè)規(guī)模和利潤的擴(kuò)大，應(yīng)收賬款數(shù)額也同時增加，但應(yīng)收賬款過多，會導(dǎo)致企業(yè)流動資金減少，嚴(yán)重時，甚至?xí){企業(yè)的生存。因此加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，使企業(yè)競爭力增強(qiáng)，有助于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（一）企業(yè)應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中的占比

企業(yè)應(yīng)收賬款占比如表1所示。

在企業(yè)流動資產(chǎn)中，應(yīng)收賬款屬于重要內(nèi)容，會對企業(yè)總資產(chǎn)管理績效造成直接的影響，如果在流動資產(chǎn)中，應(yīng)收賬款所占比重超過預(yù)期，就表明企業(yè)流動資金匱乏，不利于后續(xù)的經(jīng)營發(fā)展。對于企業(yè)而言，及時回收應(yīng)收賬款有利于促進(jìn)資金周轉(zhuǎn)速率的提升，并且企業(yè)還可以利用這些資金償還貸款或進(jìn)行投資，資金運(yùn)用績效也會隨之提升。應(yīng)收賬款與流動資產(chǎn)之間的比重，能夠反映出企業(yè)流動資金的使用情況。一般情況下，應(yīng)收賬款占比較高，表示企業(yè)流動資金總量較少，且周轉(zhuǎn)速度下降。通過分析表1可知，該企業(yè)應(yīng)收賬款占比呈逐年下降的趨勢，表明企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度有所提升，但與同行業(yè)相比，該企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面存在缺陷，不利于企業(yè)的競爭發(fā)展。

（二）企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況

企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況如表2所示。

通過上表分析可知，企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率相對偏低，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與應(yīng)收賬款天數(shù)存在直接的關(guān)聯(lián)，通常情況下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越低，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越多，表明企業(yè)回收貨款時間較長，資金流動性和短期償債能力弱，不利于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。在分析后得知，除部分用戶缺失信用外，對應(yīng)收賬款管理不到位，是導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低的重要原因。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理困境

結(jié)合上文可知，該企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面尚存在諸多問題，改進(jìn)空間非常大。接下來，本文會對企業(yè)因收賬款管理效果不佳而陷入的財務(wù)困境進(jìn)行概述：

（一）短期償債能力不足

在激烈的市場競爭環(huán)境之中，企業(yè)為獲取賬面利潤會采用賒銷的銷售方式，這在家電行業(yè)中十分常見，但在賒銷后會產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款。如果企業(yè)不重視對應(yīng)收賬款的管理或管理不當(dāng)，就會導(dǎo)致企業(yè)面臨財務(wù)報表賬面反映經(jīng)營狀況良好，但實則缺少流動資金的尷尬局面。這時應(yīng)收賬款就會對企業(yè)資金循環(huán)系統(tǒng)正常運(yùn)行造成干擾，企業(yè)短期償債能力也會隨之下降，嚴(yán)重時，企業(yè)甚至?xí)驗橘Y金鏈斷裂而破產(chǎn)。通過表1可知，該企業(yè)應(yīng)收賬款占比逐漸下降，這種情況所反映出的現(xiàn)象分為兩種，一種是企業(yè)經(jīng)營收入增加；另一種是企業(yè)無法按時回收應(yīng)收賬款[1]。

（二）企業(yè)壞賬總額增加

該企業(yè)作為國內(nèi)最大的家電企業(yè)之一，需要與同行業(yè)企業(yè)競爭，因此在經(jīng)營過程中僅注重市場份額的增加，卻不重視風(fēng)險防范。企業(yè)應(yīng)收賬款占比之所以居高不下，與企業(yè)在賒銷前不重視信用分析存在直接關(guān)聯(lián)，具體表現(xiàn)為企業(yè)營業(yè)收入和應(yīng)收賬款占比同時增加，雖然這種銷售方式有助于企業(yè)利潤的增加，但如果應(yīng)收賬款無法及時回收，就會導(dǎo)致壞賬總額增加，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率會因此而下滑，繼而危及企業(yè)的生存。

（三）營業(yè)周期延長

所謂的營業(yè)周期是指企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售和收款的全過程，除此之外，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)同樣是營業(yè)周期的組成部分。一般情況下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的增加，必然會影響企業(yè)的營業(yè)周期，二者具有正比關(guān)系，企業(yè)所面臨的風(fēng)險也會也會隨之增加。在查閱資料后得知，歐美發(fā)達(dá)國家的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)平均天數(shù)僅為20天，該企業(yè)雖然少于37天，但與國內(nèi)其他家電行業(yè)相比，卻處在弱勢地位[2]。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理與風(fēng)險防范措施

針對該企業(yè)應(yīng)收賬款管理以及所陷入的財務(wù)困境，在查閱相關(guān)資料后，本文基于內(nèi)部審計，提出了以下方面的建議：

（一）加強(qiáng)事前管理

企業(yè)應(yīng)樹立應(yīng)收賬款管理意識，通過培訓(xùn)和教育的方式，使企業(yè)全體員工樹立正確的思想意識，確保企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的同時，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。設(shè)計合理的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，不僅將企業(yè)追求擴(kuò)大銷售，與個人收入掛鉤，而且也要把應(yīng)收賬款資金回籠率與個人收入相掛鉤，并且將這一指標(biāo)作為業(yè)務(wù)部門業(yè)績考核或獎懲的重要指標(biāo)。與此同時，還要在日常工作中加強(qiáng)管理，建立健全應(yīng)收賬款收款制度和造成應(yīng)收賬款逾期欠款責(zé)任人懲治約束制度，規(guī)范應(yīng)收賬款收賬制度并明確相應(yīng)的獎勵機(jī)制。此外，客戶信用程度與應(yīng)收賬款管理存在密切的關(guān)聯(lián)，所以，企業(yè)應(yīng)重視客戶信用評價機(jī)制的構(gòu)建，并在此基礎(chǔ)上做好調(diào)查工作，對客戶規(guī)模、實力和財務(wù)狀況進(jìn)行全面考慮，并通過定量和定性分析方法，建立評價客戶信用模型，如“5C系統(tǒng)”實現(xiàn)對客戶信用等級的準(zhǔn)確評價，在此基礎(chǔ)上實施分級管理，從而實現(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險的有效控制。隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，定期或不定期更新客戶信用評價，根據(jù)調(diào)整后的信任等級，制定相應(yīng)的銷售策略。

此外，考慮到對長期用戶進(jìn)行信用評估，具有非常高的難度，對工作人員的要求較為嚴(yán)格，建議企業(yè)在內(nèi)部設(shè)立信用管理部門。現(xiàn)階段，國內(nèi)信用管理部門的類型有兩種，分別為歸屬于財務(wù)部門接受CFO領(lǐng)導(dǎo)的信管部和市場部門接受COO領(lǐng)導(dǎo)的信管部，其中前者成功率較高，而后者成功率偏低。本文建議企業(yè)設(shè)置第一種信用管理部門。

（二）事中管理

1.建立合同審核審批制度。經(jīng)濟(jì)合同是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的前提，是防范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生風(fēng)險的重要證據(jù)和保障。因此經(jīng)濟(jì)合同管理對于企業(yè)而言至關(guān)重要。首先通過對合同內(nèi)容和各項條款的嚴(yán)格審核，可以在一定程度上規(guī)避應(yīng)收賬款問題。經(jīng)濟(jì)合同條款具有非常的專業(yè)性，本文建議有條件的企業(yè)可以設(shè)立法務(wù)部或風(fēng)險控制部來專門審核合同；沒有條件的小型企業(yè)，在合同簽訂前咨詢相關(guān)的法律專家。只有經(jīng)過審核的合同才能簽訂、審批和執(zhí)行。

2.通過實施ERP加強(qiáng)對貨物流轉(zhuǎn)、應(yīng)收賬款等方面的日常性控制。企業(yè)業(yè)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與其他部門的合作，按照公司制定的發(fā)貨流程進(jìn)行發(fā)貨，實時跟蹤貨物運(yùn)輸情況，確保貨物按時按量交貨，完善應(yīng)收賬款入賬手續(xù)。定期或按時進(jìn)行與客戶對賬，并盡量取得與客戶對賬的相應(yīng)憑據(jù)或記錄。注重應(yīng)收賬款的催收，隨時掌握應(yīng)收賬款回收情況。對于已經(jīng)成為壞賬的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時提請對其進(jìn)行處理，以推動應(yīng)收賬款日常管理效率的提升。與此同時，還要對客戶資信變化情況進(jìn)行把握，了解客戶當(dāng)前財務(wù)和經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，不斷更新客戶的信用等級，從根源上消除風(fēng)險隱患。對于該企業(yè)而言，用戶類型包括兩種，一種是臨時客戶；另一種是長期客戶。針對前者，企業(yè)所采取的銷售方式應(yīng)該現(xiàn)金折扣，采取先付款后發(fā)貨的方式，避免壞賬的產(chǎn)生。針對后者則采取上述方式，通過客戶信用檔案的建立，基于客戶的信用等級，采取有針對性的銷售策略[3]。

此外，企業(yè)還要對自身業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，凸顯出品牌的優(yōu)勢。自進(jìn)入21世紀(jì)以來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)呈高速發(fā)展的趨勢，在這一背景下，家電行業(yè)迎來了發(fā)展的黃金時期，該企業(yè)把握發(fā)展機(jī)遇，憑借自身的優(yōu)勢，在短時內(nèi)占領(lǐng)了家電行業(yè)20%的市場份額，但與此同時，企業(yè)應(yīng)收賬款管理效果卻不盡如人意，無法與同行業(yè)企業(yè)相比較。究其原因，擴(kuò)大規(guī)模是企業(yè)主要的競爭戰(zhàn)略，但一味地擴(kuò)大規(guī)模必然會導(dǎo)致應(yīng)收賬款增加。因此企業(yè)在注重內(nèi)部審計的同時，應(yīng)加強(qiáng)技術(shù)研發(fā)力度，不斷增強(qiáng)產(chǎn)品的核心價值，增強(qiáng)產(chǎn)品競爭力，以此來控制應(yīng)收賬款的擴(kuò)張速度。

（三）事后管理

通常情況下，在一筆應(yīng)收賬款形成后，回收時間和回收率之間的關(guān)系為反比，簡而言之，客戶如果無法按時償還貨款，隨著延期時間的增加，賬款回收可能性越小，形成壞賬的可能性越大，企業(yè)收回應(yīng)收賬款所支付的成本則不斷增加。為此，企業(yè)需要在回收賬款期間，積極與客戶進(jìn)行交流和溝通，通過跟蹤管理的方式，隨時對應(yīng)收賬款回收可能性進(jìn)行評價。此外，企業(yè)還可以將賬齡分析表作為依據(jù)，針對不同客戶，制定與之相匹配的收款方式，比如：對于接近還款截止期的客戶，應(yīng)禮貌提醒。對過期較短的客戶，不過多地打擾，以免將來失去這一市場；對于過期較長的客戶，則需要催收，主要以電話催收為主。對于貨款逾期時間超過很長期限的客戶，則派遣員工登門催收或發(fā)送催款函等方式，如果客戶仍然拒絕付款，則應(yīng)采取法律措施，使自身合法權(quán)益得到保障。

此外，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計部門監(jiān)督作用的發(fā)揮，促使內(nèi)部審計深入到應(yīng)收賬款管理的全過程，通過專項審計活動的開展，發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在薄弱環(huán)節(jié)，確定應(yīng)收賬款管理的關(guān)鍵事項，并將其作為著力點，修改或完善相關(guān)內(nèi)部管理制度和流程，通過PDCA管理循環(huán)，進(jìn)一步加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，從而保證應(yīng)收賬款回收的及時性，以幫助企業(yè)擺脫經(jīng)營發(fā)展中的資金困境。

四、結(jié)語

綜上所述，在新時期背景下，應(yīng)收賬款管理效果不佳成為了部分企業(yè)發(fā)展速度衰減和破產(chǎn)的重要原因。本文通過實例分析，對企業(yè)應(yīng)收賬款管理困境進(jìn)行明確，認(rèn)為企業(yè)想要擺脫當(dāng)前的困境，需要加強(qiáng)事前、事中和事后管理，并在管理過程中發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]席爽.內(nèi)部審計視角下的企業(yè)應(yīng)收賬款管理與風(fēng)險防范[J].商場現(xiàn)代化，2018（17）：144-145.

[2]王楊.內(nèi)部審計視角下的企業(yè)應(yīng)收賬款管理與風(fēng)險防范[J].中國內(nèi)部審計，2017（08）：73-75.

[3]王楊.從內(nèi)部審計看企業(yè)應(yīng)收賬款管理與風(fēng)險防范[J].審計月刊，2017（07）：47-48.