新形勢(shì)下我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問(wèn)題及對(duì)策研究

馬靜

[摘 要]隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，高校服務(wù)呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨勢(shì)，高校擁有更多的可供支配的資源和資金，一定程度上提升了高校領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)資源配置的自主權(quán)。為了提高對(duì)各級(jí)干部的監(jiān)督，加強(qiáng)高校廉政建設(shè)，保障國(guó)有資產(chǎn)安全，必須開(kāi)展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作?；诖耍疚脑陉U述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)概念后，分析了我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策，旨在為相關(guān)研究提供參考。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);審計(jì)人員;高校

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.20.008

[中圖分類(lèi)號(hào)]F239.47[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）20-00-02

0? ? ?引 言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)教育事業(yè)也發(fā)生了翻天覆地的變化，特別是高等教育，越來(lái)越得到國(guó)家和社會(huì)的重視。然而隨著高校自主辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，融資渠道發(fā)展多元化，使高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)出多元化和復(fù)雜化的新形勢(shì)。事實(shí)上，很多高等院校的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部審計(jì)制度并不完善，管理混亂，高校經(jīng)濟(jì)問(wèn)題激增，阻礙教學(xué)科研水平提升，造成國(guó)有資產(chǎn)損失，進(jìn)而出現(xiàn)高校腐敗現(xiàn)象。同時(shí)，中國(guó)共產(chǎn)黨第十九次全國(guó)代表大會(huì)報(bào)告明確提出了“奪取反腐敗斗爭(zhēng)壓倒性勝利”的要求，使高校防腐倡廉工作被提上日程。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正是針對(duì)我國(guó)高校反腐倡廉狀況開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)工作，既可以促進(jìn)高校領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，又可以保障國(guó)有資產(chǎn)安全，從而保證高校教育事業(yè)健康有序開(kāi)展。

1? ? ?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

1.1? ?概念

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是近些年來(lái)興起的一種具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制，依據(jù)《審計(jì)法》和《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》以及國(guó)家干部管理的有關(guān)規(guī)定，由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況審查、評(píng)價(jià)和證明的一種審計(jì)方式。其不同于以被審計(jì)單位和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)閷?duì)象的常規(guī)審計(jì)工作，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以人為單位，旨在理清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中負(fù)有的責(zé)任并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的一種綜合性

活動(dòng)。

1.2? ?作用

一方面，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)我國(guó)高校領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)的財(cái)務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行全面的審計(jì)、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，既考量了財(cái)務(wù)收支情況，同時(shí)也審核了部門(mén)的經(jīng)濟(jì)效益，不僅對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)結(jié)果和管理制度進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，還對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行真實(shí)、合法、有效的審查。這樣有利于加強(qiáng)對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，為正確評(píng)價(jià)和聘用領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)，促進(jìn)高校領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔奉公，有利于領(lǐng)導(dǎo)干部更好地履行自己的職責(zé)。另一方面，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既對(duì)事又對(duì)人，且審計(jì)涉及高校領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間一般較長(zhǎng)，這樣可以規(guī)避年度財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)生短期行為的漏洞，有利于揭露高校中的腐敗人員和行為，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部自我約束、自我管理，增強(qiáng)紀(jì)律觀念，全面響應(yīng)高校防腐倡廉和黨風(fēng)廉政建設(shè)。

2? ? ?新形勢(shì)下我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

高校作為我國(guó)的行政事業(yè)單位，已經(jīng)從單一的教學(xué)活動(dòng)演變成教學(xué)、科研和服務(wù)并駕齊驅(qū)的運(yùn)行機(jī)制，這種新形勢(shì)下高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，更需要開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作?？v觀我國(guó)高校近年來(lái)的發(fā)展過(guò)程，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面還存在諸多問(wèn)題。

2.1? ?相關(guān)規(guī)章制度不健全

一方面，從1997年至今，針對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，教育部出臺(tái)了《高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》《教育部系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等文件，但是規(guī)章制度比較籠統(tǒng)，僅針對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)部門(mén)、后勤部門(mén)、校辦等部門(mén)及院系主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做出規(guī)范解釋?zhuān)瑢?duì)各部門(mén)的審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)工作中很難界定具體的范圍。同時(shí)，由于缺乏統(tǒng)一指標(biāo)，使審計(jì)評(píng)價(jià)帶有主觀意識(shí)，不同的審計(jì)人員對(duì)同一事項(xiàng)會(huì)給出不同的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，影響最終審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性。另一方面，我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作主張的對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部“先審后離”制度沒(méi)有完全落實(shí)。根據(jù)法律規(guī)定，高校領(lǐng)導(dǎo)干部由于任期屆滿或者調(diào)動(dòng)等需要離開(kāi)原職責(zé)崗位時(shí)，必須完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)才可離職。但是現(xiàn)實(shí)情況是，很多領(lǐng)導(dǎo)干部因工作需要，在調(diào)離原崗位很長(zhǎng)一段時(shí)間后才開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。這種滯后性會(huì)造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任模糊不清，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)和上任領(lǐng)導(dǎo)之間互相推諉，阻礙審計(jì)工作正常進(jìn)行，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式。

2.2? ?思想認(rèn)識(shí)不足

對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)思想認(rèn)識(shí)不足主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是被審計(jì)的高校在主觀意識(shí)上沒(méi)有很好地配合審計(jì)工作。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要對(duì)象是各高等院校的領(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)負(fù)責(zé)人，傳統(tǒng)的“老好人”及“不得罪人”的意識(shí)根深蒂固，很多被審計(jì)人員認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是走過(guò)場(chǎng)，消極應(yīng)對(duì)審計(jì)工作，使高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果失真。二是被審計(jì)人員有時(shí)提供的資料不全或者提供存在虛假原始信息逃避審計(jì)調(diào)查。這無(wú)形中增加了審計(jì)工作人員的工作量，而且高校連續(xù)性、持久性的工作性質(zhì)使審計(jì)材料堆積如山，審計(jì)人員只能采取抽查的方式進(jìn)行審核，而往往這種不真實(shí)的材料會(huì)造成審計(jì)人員誤判，進(jìn)而影響審計(jì)結(jié)果。

2.3? ?審計(jì)程序和方法不當(dāng)

審計(jì)程序方面的問(wèn)題主要表現(xiàn)在審計(jì)時(shí)間不科學(xué)。目前，我國(guó)高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間一般在3～6年。這種長(zhǎng)周期涉及眾多的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)，增加了審計(jì)工作量。而在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員的審計(jì)時(shí)間很短，降低了審計(jì)結(jié)果的可靠性。傳統(tǒng)的審計(jì)方法就是依據(jù)各部門(mén)提供的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行賬面審計(jì)，不能明確審計(jì)工作的切入點(diǎn)和落腳點(diǎn)。另外，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，多數(shù)高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)辦公自動(dòng)化和會(huì)計(jì)電算化，使原來(lái)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理及記錄發(fā)生了很大改變。但是應(yīng)對(duì)這種數(shù)據(jù)化的財(cái)務(wù)變化，多數(shù)高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還在執(zhí)行老辦法，使審計(jì)人員和審計(jì)工作面對(duì)巨大的挑戰(zhàn)。

2.4? ?難以運(yùn)用審計(jì)結(jié)果

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要涉及相關(guān)院校領(lǐng)導(dǎo)干部的切身利益。校內(nèi)審計(jì)工作人員可能因?yàn)樯舷录?jí)的關(guān)系，而校外審計(jì)人員可能因?yàn)闃I(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系，都制約審計(jì)評(píng)價(jià)行為，且極少數(shù)高校會(huì)對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公示，更談不上對(duì)相關(guān)人員的處罰，使審計(jì)結(jié)果運(yùn)用受限，加上前文所說(shuō)的審用分離，降低了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是約束高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為，本身是一種監(jiān)督職能。而目前我國(guó)各大高校忽略對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，導(dǎo)致審計(jì)行為缺乏警示性，不能履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，違背了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的初衷。

3? ? ?完善我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

針對(duì)前文闡述的新形勢(shì)下我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)目前學(xué)術(shù)界對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的結(jié)果，主要從以下幾個(gè)方面提出完善我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策。

3.1? ?完善相關(guān)規(guī)章制度

首先，根據(jù)相關(guān)法律和制度完善我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。該指標(biāo)既要系統(tǒng)規(guī)范，還要科學(xué)可對(duì)比。定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，不僅要規(guī)范財(cái)務(wù)制度的標(biāo)準(zhǔn)，還要規(guī)定經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的量化標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)避審計(jì)過(guò)程中的主觀判斷。盡量將評(píng)價(jià)體系數(shù)量化，同時(shí)還要將評(píng)價(jià)結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部職位升遷及績(jī)效考核掛鉤，從而達(dá)到督促和激勵(lì)的目的。其次，深入貫徹并執(zhí)行“未審不離”的政策要求。各高校可以結(jié)合本校實(shí)際情況制定相關(guān)規(guī)范文件，例如，領(lǐng)導(dǎo)干部未經(jīng)審計(jì)不得離任崗位，對(duì)延期審計(jì)或者審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題的人員進(jìn)行處罰，進(jìn)而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠真正被落實(shí)，而不是流于形式。

3.2? ?提高對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思想認(rèn)識(shí)

之所以出現(xiàn)審計(jì)人員不配合和被人情世故羈絆等問(wèn)題，主要原因是高校對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠，因此，提高相關(guān)人員的思想認(rèn)識(shí)顯得格外重要。首先，通過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)提高高校領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度。一個(gè)高校教職工及其他人員的關(guān)注重點(diǎn)受領(lǐng)導(dǎo)干部影響較大，所以領(lǐng)導(dǎo)干部一定要重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性和重要性，并通過(guò)全校性學(xué)習(xí)等途徑層層傳達(dá)給全校教職工。而在具體審計(jì)過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)積極配合，進(jìn)而提高全校相關(guān)人員的重視程度。其次，為避免被審查人員提供虛假資料，高?？梢越㈦p向承諾制度。一方面，審計(jì)人員簽署過(guò)程保密、結(jié)果真實(shí)可靠的承諾書(shū)。另一方面，被審查人員也對(duì)提供資料的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，杜絕造假行為，如有造假行為則要承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，以保證審計(jì)過(guò)程的真實(shí)性、審計(jì)結(jié)果的可靠性和審計(jì)過(guò)程的有效性。

3.3? ?規(guī)范審計(jì)程序和方法

一是要規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序。一般的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，每個(gè)階段都要有對(duì)應(yīng)的程序和方法。首先，準(zhǔn)備階段要按要求成立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)小組，針對(duì)被審計(jì)部門(mén)和人員進(jìn)行前期調(diào)查，編制相應(yīng)的審計(jì)方案，并將審計(jì)通知書(shū)送達(dá)被審計(jì)人員讓其充分配合，為保證審計(jì)的真實(shí)性，雙方可以簽訂承諾書(shū)。其次，審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員要把握重點(diǎn)，區(qū)分直接責(zé)任人、管理責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人，運(yùn)用詢問(wèn)、談話、觀察、函證、抽樣審計(jì)等方法進(jìn)行分析。最后，審計(jì)小組還要整理審核底稿，草擬審計(jì)報(bào)告，再經(jīng)過(guò)征求意見(jiàn)修改報(bào)告后再審核，再修改得出最終審計(jì)結(jié)果并歸檔立案。二是要開(kāi)發(fā)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)軟件，實(shí)施連續(xù)審計(jì)作業(yè)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)在很多高校的主要信息都以電子數(shù)據(jù)形式進(jìn)行儲(chǔ)存。因此，高校要改變傳統(tǒng)的看賬本的審計(jì)方式，積極開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件。這樣一來(lái)，不僅可以降低審計(jì)成本，節(jié)約審計(jì)時(shí)間，還可以自動(dòng)生成賬套，時(shí)時(shí)分析，實(shí)現(xiàn)連續(xù)審計(jì)。

3.4? ?加大對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用力度

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是手段，最終的審計(jì)結(jié)果得到運(yùn)用才是目的。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是否行之有效，關(guān)鍵還在于審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。首先，制定高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開(kāi)報(bào)告制度，根據(jù)中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《法治政府建設(shè)與責(zé)任落實(shí)督察工作規(guī)定》，要逐步推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度。同時(shí)，高校應(yīng)在校園網(wǎng)或者全校大會(huì)上以通報(bào)的形式進(jìn)行公告，使審計(jì)工作不僅局限在事后審計(jì)范疇，還可以起到預(yù)防警示的作用，使其他相關(guān)人員對(duì)照案例進(jìn)行自查和整改。其次，人事部門(mén)可以將審計(jì)結(jié)果納入干部任職公示范圍，使審計(jì)人員任用過(guò)程透明化，提高各級(jí)相關(guān)人員在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)。同時(shí)，還要依法處理審計(jì)結(jié)果有問(wèn)題的人員，在職權(quán)范圍內(nèi)做出處理決定，情節(jié)嚴(yán)重者交由司法部門(mén)處理。

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[收稿日期]2020-09-09

[基金項(xiàng)目]安徽省高校人文社科重點(diǎn)研究項(xiàng)目（SK2018A0787）。