審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制是系統(tǒng)性工程

劉文俊

審計業(yè)務(wù)質(zhì)量越來越受到人們的關(guān)注，倘若審計業(yè)務(wù)質(zhì)量不過關(guān)，很有可能影響到整體項目質(zhì)量以及項目的順利進(jìn)行，對工作結(jié)果也會產(chǎn)生較為負(fù)面的影響，因此審計業(yè)務(wù)強(qiáng)化很有必要。

審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制需要貫穿審計過程的始終

審計業(yè)務(wù)質(zhì)量是指審計過程及審計報告的質(zhì)量。倘若以商品的生產(chǎn)過程與審計業(yè)務(wù)過程類比，那么審計過程中的質(zhì)量監(jiān)督便如商品生產(chǎn)過程中的質(zhì)量監(jiān)督，而審計報告則相當(dāng)于最終生產(chǎn)出的商品。

因此，正如產(chǎn)品的生產(chǎn)過程決定最終商品的質(zhì)量一般，審計過程的質(zhì)量也會對審計報告的質(zhì)量產(chǎn)生重大影響，工作人員可通過審計報告的呈現(xiàn)對審計過程的質(zhì)量進(jìn)行探究。從審計用戶的角度來看審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，通常是通過審計報告進(jìn)行審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的研究與分析。審計項目一旦結(jié)束，相關(guān)審計過程也會隨之而結(jié)束，但審計報告不會。審計報告會以數(shù)據(jù)化的形式對相應(yīng)的審計工作進(jìn)行詳細(xì)記錄。因此，無論對于對審計用戶，還是審計組織以及相關(guān)工作人員，審計過程及審計報告質(zhì)量都是重要的科學(xué)依據(jù)。

想要讓審計業(yè)務(wù)質(zhì)量得到提升，工作人員需要采取必要的措施進(jìn)行質(zhì)量控制。審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制具備以下特點：

第一，全程性。所謂審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，是指在審計業(yè)務(wù)完成之前進(jìn)行質(zhì)量的預(yù)防性控制。這種控制是在可能出現(xiàn)問題預(yù)估的同時，對其進(jìn)行應(yīng)對措施與計劃的制定，以便出現(xiàn)特殊情況時可及時得到控制。

相較于普通產(chǎn)品業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制具有全程性的特點。在此過程中，工作人員需要達(dá)到審計目標(biāo)，并滿足審計關(guān)系人科學(xué)合理的計劃與需求。因此可以說，審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制工程是一個系統(tǒng)性工程，這一工程之下各項目參與方的工作質(zhì)量都需要有較高的保障。

為了達(dá)到這樣的效果，審計工作的各項流程都要有清楚標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，所有工序都需要圍繞審計質(zhì)量提升與控制展開，只有如此，審計業(yè)務(wù)質(zhì)量才能達(dá)到最佳效果。

因此，相關(guān)的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制需要貫穿審計過程的始終，包括審計過程中所需要的項目和手續(xù)。只有這一切都達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，才能使整體審計業(yè)務(wù)的工程質(zhì)量得到有效保障。

第二，環(huán)境性。環(huán)境性是指審計業(yè)務(wù)質(zhì)量會受到不同環(huán)境的影響，這里的環(huán)境包括內(nèi)部環(huán)境，也包括外部環(huán)境。

所謂外部環(huán)境是指，在審計過程中，審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量會受到審計中所涉及的相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度準(zhǔn)確性的影響。所謂內(nèi)部環(huán)境是指，參與審計的工作人員的專業(yè)素質(zhì)以及審計方案的科學(xué)合理性。

不論是外部環(huán)境還是內(nèi)部環(huán)境都可能對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量造成影響。相比較普通產(chǎn)品的質(zhì)量控制過程，審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制更需要考慮環(huán)境性的因素。只有保障審計過程中內(nèi)外部環(huán)境的穩(wěn)定性，才能使審計業(yè)務(wù)更加科學(xué)合理，審計質(zhì)量得到提升。

第三，動態(tài)性。由于審計業(yè)務(wù)的過程較為漫長，存在不同的項目與環(huán)節(jié)，每個階段和不同環(huán)節(jié)也對審計質(zhì)量有所影響，因此要注意審計業(yè)務(wù)過程中的動態(tài)性。只有對整體審計業(yè)務(wù)的動態(tài)性進(jìn)行深入研究與分析，才能保證審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量和科學(xué)性。

當(dāng)審計業(yè)務(wù)進(jìn)展到關(guān)鍵步驟和關(guān)鍵階段時，工作人員可適當(dāng)加重質(zhì)量控制，通過重點控制的方式對整體審計業(yè)務(wù)進(jìn)行動態(tài)式的關(guān)注。

有針對性地對審計業(yè)務(wù)

采取可行性措施

要想讓審計業(yè)務(wù)質(zhì)量得到強(qiáng)化，需要有針對性地對實際情況采取可行性措施。

第一，制定審計責(zé)任制。

審計業(yè)務(wù)的過程較為漫長，其中所涉及的項目與環(huán)節(jié)較為繁復(fù)，如果不進(jìn)行科學(xué)合理的責(zé)任制制定，倘若遭遇到質(zhì)量問題，則無法通過相應(yīng)的規(guī)章制度進(jìn)行責(zé)任追究。因此，想要使審計業(yè)務(wù)質(zhì)量得到強(qiáng)化，需要制定科學(xué)合理的審計責(zé)任制。

從審計部門的角度進(jìn)行責(zé)任制劃分，需要相關(guān)部門責(zé)任人對審計計劃和方案進(jìn)行較為詳細(xì)的審核。倘若審計方案與規(guī)劃不合理，相關(guān)責(zé)任人需要督促工作人員進(jìn)行整改與完善，只有在審計方案科學(xué)合理的情況下，才能順利展開相應(yīng)的審計業(yè)務(wù)。從審計項目的角度進(jìn)行責(zé)任制劃分，可以對項目的具體環(huán)節(jié)進(jìn)行分解，將不同項目的責(zé)任落實到具體個人，保障項目有條不紊地進(jìn)行。

比如，項目責(zé)任人對審計方案的制定環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)，就需要對方案制定前審計調(diào)查研究中的數(shù)據(jù)記錄及數(shù)據(jù)整理等負(fù)完全責(zé)任，一旦數(shù)據(jù)內(nèi)容出現(xiàn)不實之處，相關(guān)責(zé)任人就需要承擔(dān)責(zé)任。又比如，若需要對審計報告的完成環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)，工作人員就需要對審計報告的完整性及完成程度進(jìn)行審核，一旦出現(xiàn)質(zhì)量問題，需要追究這一部分項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

第二，提升審計的證據(jù)質(zhì)量。

想要審計業(yè)務(wù)質(zhì)量得到強(qiáng)化，提升審計的證據(jù)質(zhì)量意識很有必要。如果沒有審計證據(jù)的支持，審計結(jié)論呈現(xiàn)就會缺乏科學(xué)依據(jù)。

審計證據(jù)在審計業(yè)務(wù)中占有十分重要的地位，它是審計工作的最終呈現(xiàn)和體現(xiàn)，因此進(jìn)行審計證據(jù)質(zhì)量的提升很有必要，也很有意義。

所謂審計證據(jù)質(zhì)量，通常體現(xiàn)在審計證據(jù)的合法性、客觀性、充分性三方面。如果審計證據(jù)的獲取途徑不合法、不合規(guī)，相關(guān)的審計證據(jù)就無法作為支持審計結(jié)論的關(guān)鍵依據(jù)進(jìn)行使用。當(dāng)然，如果審計證據(jù)并不是通過客觀事實得出，而是通過相關(guān)工作人員的臆想、主觀判斷得出的，那么此審計證據(jù)也就不具備科學(xué)合理性，當(dāng)然也不會被采納。

審計證據(jù)必須要充分。工作人員在進(jìn)行審計證據(jù)的提取過程中，要從合法性、客觀性、充分性這三方面進(jìn)行相關(guān)證據(jù)的提煉，只有如此才能保證審計證據(jù)的質(zhì)量;也只有如此，相關(guān)證據(jù)才能作為支持審計結(jié)論的依據(jù)。

第三，規(guī)范相關(guān)技術(shù)手段。先進(jìn)的審計技術(shù)與方法是審計業(yè)務(wù)質(zhì)量得到保障的關(guān)鍵，因此，隨著審計對象的經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜多變，只有規(guī)范技術(shù)手段，才能使審計業(yè)務(wù)質(zhì)量得到提升，才能讓審計工作充分發(fā)揮其職能作用。

為了使相關(guān)技術(shù)手段能夠高效使用，工作人員需要使用分析性復(fù)核技術(shù)進(jìn)行審計證據(jù)的獲取，這是目前國際上較為流行的審計證據(jù)獲取手段與方法。但要注意，在相關(guān)手段與方法的使用過程中，一定要注意其規(guī)范性、科學(xué)性及合理性。

在審計過程中，進(jìn)行審計抽樣技術(shù)的規(guī)范也十分重要。傳統(tǒng)的抽樣技術(shù)，其樣本的定量和定性始終都是抽樣審計的難點和關(guān)鍵點。在審計目標(biāo)確定后，只有快速對樣本的定量定性和抽樣方法進(jìn)行選擇，才能使抽樣結(jié)果具有科學(xué)合理的依據(jù)及可信度。

此外，由于抽樣送審的過程存在一定風(fēng)險，因此相關(guān)技術(shù)研究人員需要對抽樣審計風(fēng)險進(jìn)行合理控制，只有如此才能夠保障審計業(yè)務(wù)質(zhì)量不出現(xiàn)任何偏差。