稅收信用缺失的根源及治理制度探究

張淼

摘 要：對于經(jīng)濟(jì)主體信用狀況而言，稅收信用是主要衡量指標(biāo)。然而當(dāng)前我國稅收信用嚴(yán)重缺失，其根源錯綜復(fù)雜，不完全歸因于某一個主體，而是整個信用體系的問題。對此，本研究作者結(jié)合自身多年工作經(jīng)驗，深入分析了當(dāng)前稅收信用缺失的根源，并提出針對性有效的治理制度，以此來優(yōu)化我國稅收信用現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：稅收信用;缺失;根源;治理

據(jù)調(diào)查得知，2019年稅收違法犯罪專項活動中，全國稅務(wù)部門共檢查出補(bǔ)稅款入庫2141億元，同比增長25.14%，占稅務(wù)總收入的1.67%[1]。百萬級以上的案件共有7417件，同比增長10.1%;虛開增值稅專用發(fā)票立案查處共8014件，查補(bǔ)入庫收入114億元;各類發(fā)票違法案件10.2萬起，查獲非法發(fā)票6587萬份，犯罪嫌疑人共抓獲5974人;查處違法企業(yè)10.1萬戶，非法發(fā)片542萬份。在當(dāng)前稅收征管與稽查力度較大的情況下，涉稅違法案件及金額如此巨大，逐年增長趨勢明顯。雖然我國當(dāng)前稅收制度不健全在一定程度為犯罪分子創(chuàng)造了條件，然而追蹤溯源，納稅人納稅信用缺失是根本所在。因此，新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下怎樣構(gòu)建符合我國現(xiàn)狀的稅收信用治理制度，尋求針對性、可操作的措施，確保依法治稅工作順利進(jìn)行，是當(dāng)前稅務(wù)機(jī)構(gòu)及工作人員重點思考的課題。

一、稅收信用缺失的根源

（一）稅收信用立法建設(shè)滯后

縱觀我國現(xiàn)行法律，稅收立法程度較低，且存在各種缺陷與盲點，納稅人失信的現(xiàn)象屢見不鮮。目前，我國共設(shè)置有十八個稅種，其中只有三個通過了人大立法程序，剩下的均是職能部門頒布的法規(guī)條例或暫行規(guī)定，如此稅收執(zhí)法權(quán)威性、剛性較低[2]。同時，這些法規(guī)條例頻繁修改與變動，這無疑是增加了稅收執(zhí)法工作難度，使得偷稅漏稅等行為有了可趁之機(jī)。再加上稅收信用法治體系得的缺失造成失信納稅人并未得到懲罰，更加肆無忌憚，而誠實納稅的人卻難以從依法納稅中獲取直接受益，有的甚至影響了應(yīng)得利潤。在失信獲益的錯誤引導(dǎo)下，有的納稅人甚至依法納稅的人最終走上了偷稅漏稅的道路，投機(jī)取巧，嚴(yán)重危害到了國家的利益。

（二）信用體系社會基礎(chǔ)較差

當(dāng)前，個人和企業(yè)在守信意識方面還有待增強(qiáng)，各種失信、造假行為屢見不鮮，信用缺失越來越嚴(yán)重，不利于經(jīng)濟(jì)與社會的穩(wěn)定發(fā)展。在如此社會形勢下，納稅信用建設(shè)則是步步維艱，難以有效解決稅收失信的問題，騙稅、漏稅等行為成為了一種常態(tài)，導(dǎo)致國家流失了大量稅款。2020年3月，稅務(wù)總局在“褒獎?wù)\信、聯(lián)懲失信”新聞會議上提到，2020年1月—6月，全國稅務(wù)機(jī)構(gòu)共對6.24萬戶涉嫌騙稅虛開企業(yè)進(jìn)行了專項檢查，挽回騙取出口退稅金額高達(dá)56億[3];確定虛開和接受虛開增值稅專用發(fā)票及其他可抵扣憑證258萬份，稅額高達(dá)458億元。這一系列數(shù)據(jù)不僅表明了我國稅務(wù)稽查水平的提高，而且還反映了稅務(wù)違法行為較為惡劣，涉案金額巨大，不利于我國稅收穩(wěn)定。納稅信用與社會信用密切相關(guān)，因整個社會環(huán)境的影響，納稅人對社會信用體系尤其是稅收信用體系不夠信任，更難以誠信、依法納稅。

（三）征納雙方信息不對稱

對納稅人具體經(jīng)營情況予以了解的過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以發(fā)揮出良好的作用，較為劣勢，而在掌握辦稅程序和稅收政策上，納稅人則處于劣勢地位，這種情況造成稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人均不信任彼此，且處于對立位置，在征納雙方的博弈過程中必定會降低效率。納稅人在自身信息的掌握方面仍有極大的壟斷性存在，若是納稅人有意隱藏自己的某些私人信息，稅務(wù)部門便不能將其了解到。若是稅務(wù)部門在獲取這些信息上不愿意投入更多的成本，那么在管理納稅人的過程中稅務(wù)部門就不能位居優(yōu)勢地位。不高的管理水平必定會為納稅人偷稅漏稅提供機(jī)會。而在掌握辦稅程序和稅收政策方面，納稅人則處于劣勢地位，若是辦稅程序和稅收政策變化性和復(fù)雜性較強(qiáng)，會帶給納稅人諸多不便，納稅人便難以自覺遵守稅法，同樣對形成優(yōu)良納稅信用極為不理。在“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”的不斷發(fā)展下，盡管納稅人在獲取信息方面有所發(fā)展，但納稅人仍會刻意隱瞞信息，同時就這種不主動提供真實信息的行為，并未將懲罰機(jī)制形成，嚴(yán)重降低了系統(tǒng)中納稅人信息的真實性。

（四）納稅信用評定制度守信激勵不足

構(gòu)建納稅信用體系的過程中，我國取得了諸多成效，例如西安將2014年頒布的《納稅信用管理辦法（試行）》[4]作為出發(fā)點，開展納稅人納稅信用評價管理，此文件對涉及稅務(wù)內(nèi)部信息、納稅人信用歷史信息以及外部信息的指標(biāo)體系予以了確立，更客觀、全面地評價了納稅人的信用情況。但同時，文件中確立的評價辦法仍有一些缺陷存在，對評價結(jié)果的應(yīng)用效果以及可信度造成了影響。管理辦法中明確規(guī)定，可以鼓勵具有良好信用度的企業(yè)，但一些激勵手段通常不能發(fā)揮良好的激勵作用。就具有良好信用度的納稅人的激勵措施，信用等級為A、B級的納稅入，每分別次可以領(lǐng)取三個月和兩個月的增值稅發(fā)票，兩個等級的納稅人所享受的便利差不多，難以激勵B級納稅人將自身信用等級提高[5]。除此之外，國稅總局于2016年3月頒布相關(guān)工改，將納稅信用A級納稅人增值稅發(fā)票的認(rèn)證程序取消，但5月份，又規(guī)定B級納稅人也能享受此便利，到12月的時候，C級納稅人也能享受這一便利，也就是增值稅發(fā)票方面的便利涉及到了諸多納稅人，同樣也不能給予納稅人激勵。而就納稅信用為A級的納稅人，其他優(yōu)惠措施大多是優(yōu)化納稅服務(wù)，隨著我國稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)能力與意識的持續(xù)加強(qiáng)，使得涉稅業(yè)務(wù)辦理以及審批等優(yōu)勢被弱化，激勵效果越來越不明顯。

二、稅收信用缺失治理制度

（一）增加法律保障剛性

現(xiàn)階段，我國信用法治建設(shè)領(lǐng)域尚有諸多不完善之處。稅收信用要基于社會信用構(gòu)建，不斷健全社會信用立法框架，立足于稅收征管法等進(jìn)行修訂，明確相關(guān)原則，對各個部門在共享涉稅信用信息方面的義務(wù)。對此，可將西方國家的《公平信用報告法》[6]作為參考，對信用相關(guān)的評估、記錄以及使用的組織行為和機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。同時，就稅收信用管理，向全國人民代表大會提出申請，由其審議通過相關(guān)法律法規(guī)，促進(jìn)稅收信用立法層級提升，使立法剛性增強(qiáng)。

（二）深化納稅信用社會環(huán)境建設(shè)

對于有效治理稅收信用缺失問題，其關(guān)鍵在于社會信用大環(huán)境的支撐，只有在全方位、多層次的社會信用管理體系下才可妥善處理。治理稅收信用缺失不僅有利于社會信用體系的完善，而且還能夠借力于社會信用體系。所以，在治理稅收信用缺失時，可將其納入到社會信用管理體系中，互相配合，共同發(fā)展。社會信用建設(shè)應(yīng)高度重視信用交易，引導(dǎo)社會大眾養(yǎng)成遵紀(jì)守法、誠實守信的理念，確保人人在社會與經(jīng)濟(jì)中誠實守法，形成良好的社會信用環(huán)境。在這一大環(huán)境下，個人及企業(yè)誠實納稅和守信經(jīng)的意識實現(xiàn)了加強(qiáng)。同時，將信用作為主題，開展法治觀念教育，并在構(gòu)建道德約束環(huán)境的基礎(chǔ)上，形成違法必究、有法可依的環(huán)境。

（三）提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的公信力與執(zhí)行力

其一，構(gòu)建稅務(wù)執(zhí)法和審計內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制，對執(zhí)法自由裁量權(quán)及隨意性進(jìn)行抑制。對內(nèi)應(yīng)注重重點崗位、環(huán)節(jié)與關(guān)鍵人員的風(fēng)險管理，細(xì)化分工、明確責(zé)任、簡化執(zhí)法程序、密切內(nèi)部銜接，全程、全方位監(jiān)控納稅服務(wù)、征收管理、稽查等各個執(zhí)法活動。同時，增加外部監(jiān)督渠道，地方政府、納稅人、社會輿論均可監(jiān)督稅務(wù)工作。

其二，對納稅服務(wù)進(jìn)行全面的優(yōu)化，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量以及效率的提高。對于納稅人誠信納稅而言，其前提在于優(yōu)質(zhì)、便捷、高效率的稅務(wù)服務(wù)。如稅務(wù)機(jī)關(guān)可開設(shè)多渠道申報方式、實行“一窗式”管理、優(yōu)化辦稅流程、健全法律救濟(jì)等對納稅人合法權(quán)益進(jìn)行有效維護(hù)，促使納稅人建立納稅信用。

其三，規(guī)范用稅行為，使得納稅人心甘情愿納稅。對于稅收而言，“取之于民、用之于民”是本質(zhì)所在，對此政府必須科學(xué)合理、按規(guī)用稅，尤其是增加公共物品、公共服務(wù)的投入量，只有這樣納稅人才能夠感受到自己納稅的價值，進(jìn)而誠信納稅。對此，政府對外公布預(yù)決算，使得稅收使用始終處于陽光下。同時，政府盡力提高用稅的效率，以有限的稅收收入為社會大眾提供最優(yōu)質(zhì)的、最豐富的公共物品及服務(wù)，使得納稅人切身感受到所交稅款的效益，進(jìn)而實現(xiàn)征納雙贏的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）提高納稅人的稅法遵從度

納稅信用不只是遵從稅收法律，還應(yīng)遵守道德行為準(zhǔn)則。納稅信用核心指的是信用，存在著基因特點，不遵從納稅會從思想、行為等角度“遺傳”下去。因此，對于稅收信用缺失，納稅人信用狀況是主要影響因素。而治理納稅信用則為稅收信用治理的重點。

其一，平衡納稅人的權(quán)利與義務(wù)。一直以來，我國始終注重稅收的得無償性、固定性與強(qiáng)制性，對于納稅人應(yīng)享有的權(quán)利保護(hù)較少，久而久之，納稅人契約精神、誠信意識越來越淡薄。所以，在稅收信用缺失治理中，需增強(qiáng)對納稅人相關(guān)權(quán)利的保護(hù)，尤其是讓誠信納稅人享有更多的權(quán)利與回報，在社會上廣泛推廣權(quán)利、義務(wù)并重的稅收理念，并制定相對應(yīng)的行為標(biāo)準(zhǔn)。

其二。增加逃避稅稽查概率和稅收處罰力度。大多數(shù)納稅人肆無忌憚偷稅漏稅，不只是誠信意識薄弱和“厭稅”情緒，逃避稅稽查概率低、處罰力度小是主要原因。對此，稅收信用缺失治理的關(guān)鍵在于增加逃避稅等違法行為的稽查力度，并嚴(yán)厲處罰，并不只是單純的宣傳與教育即可。

（五）加強(qiáng)聯(lián)合激勵與懲戒措施

治理稅收信用缺失中，應(yīng)制定嚴(yán)格稅收信用評價、激勵與監(jiān)督機(jī)制，不得一味地依靠稅務(wù)機(jī)構(gòu)。要積極扭轉(zhuǎn)納稅信息主要依賴稅務(wù)機(jī)構(gòu)收集的局面，建立健全社會征信制度。基于不同納稅對象，對評價指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)設(shè)定，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行信用評價標(biāo)準(zhǔn)，全方位、科學(xué)合理評估企業(yè)與個人守信情況。當(dāng)?shù)卣畬⒍愂招庞眉{入到表彰獎勵、評先評優(yōu)等評價標(biāo)準(zhǔn)中，針對逃稅漏稅的一篇否決，確保稅收信用能夠在誠信建設(shè)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方便展現(xiàn)出良好的作用。對于不良稅收信息記錄的個人、企業(yè)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)要求增加稽查次數(shù)，在涉稅資格認(rèn)定、退稅申請等事務(wù)中進(jìn)行一定的限制，如在房屋租賃、貸款授信、注冊登記、出國離境、教育申請等方面進(jìn)行限制，促使失信者認(rèn)識到自己行為的錯誤。

結(jié) 語

對于稅收信用缺失治理，我國才剛起步，路漫漫其修遠(yuǎn)兮，只有健全稅收誠信制度，完善相關(guān)管理機(jī)制，在誠信法治環(huán)境構(gòu)建中增加政策支持力度，并科學(xué)懲戒誠信缺失行為，提高偷漏稅的成本，促使納稅人誠實、依法納稅，確保經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1] 唐學(xué)軍.建立完善自然人稅收信用管理機(jī)制的思考[J].中國稅務(wù)，2019（11）：38-39.

[2] 羅亞蒼.“楓橋經(jīng)驗”與稅收信用治理的歷史耦合和發(fā)展變遷[J].湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2019，32（04）：8-15.

[3] 張?zhí)烀?我國納稅信用體系建設(shè)的問題和對策[J].現(xiàn)代企業(yè)，2018（10）：86-87.

[4] 劉夢雨.筑牢稅收信用體系 助推依法誠信納稅——訪國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司司長孫玉山[J].中國信用，2018（07）：11-13.

[5] 李進(jìn)都，王莉，湯晶晶.國外稅收信用體系建設(shè)的做法及啟示[J].稅收征納，2018（02）：55-56.

[6] 王磊，閆帥，武博，張利.基于權(quán)利與義務(wù)對應(yīng)關(guān)系下的稅收信用體系建設(shè)研究[J].中國商論，2017（33）：45-48.