基層央行如何開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

彭海東 彭凌云

經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對其所在部門、單位財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計?；鶎尤嗣胥y行作為人民銀行總行派出機(jī)構(gòu)，依法履行了貫徹執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)等法定職責(zé)，對其開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有重要的現(xiàn)實意義，本文結(jié)合審計實踐對基層央行如何開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行探索與思考。

一、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主體

基層央行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主體主要包括：縣（市）支行行長、主持工作的副行長及部分有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的副行級領(lǐng)導(dǎo);與經(jīng)濟(jì)活動直接相關(guān)的中心支行內(nèi)設(shè)部門的科長、主持工作的副科長以及其他由中心支行黨委決定需要進(jìn)行交接的人員。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的六大情形，即指領(lǐng)導(dǎo)干部在調(diào)任、轉(zhuǎn)任、免職、辭職、撤職、退休之前，對其進(jìn)行離任審計，突出對預(yù)算管理、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

二、明確重點(diǎn)突出經(jīng)濟(jì)事項

1.經(jīng)濟(jì)決策事項。主要指任期內(nèi)未履行完畢的經(jīng)濟(jì)決策，包括基本建設(shè)投資、大額資產(chǎn)購置、租賃和擔(dān)保等重要經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議及其變更情況的相關(guān)書面材料。

2.財務(wù)收支事項。主要指任期末預(yù)算指標(biāo)的管理和財務(wù)收支情況，包括專項資金收支結(jié)余情況。

3.資產(chǎn)負(fù)債管理事項。主要是期末單位的現(xiàn)金，固定資產(chǎn)和其他金融資產(chǎn);再貸款和再貼現(xiàn)等信貸資產(chǎn);過渡性資產(chǎn)和負(fù)債，如待清理資產(chǎn)和待清理負(fù)債;支付與交易和清算有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債;發(fā)放資金和其他表外資產(chǎn)。

4.基本建設(shè)工程事項。主要指任期末在建工程項目按程序形成的項目建議書、可行性研究報告、招投標(biāo)文件、工程的概（預(yù)）算、項目調(diào)整和變更、工程價款結(jié)算、工程竣工驗收及其他與工程項目相關(guān)的書面材料。

5.賬外債權(quán)債務(wù)事項。主要指任期末賬外債權(quán)債務(wù)情況。包括應(yīng)付未付的招待費(fèi)、會議費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)付未付的基建、維修款等債務(wù)以及應(yīng)收未收賬務(wù)等情況。

6.公共財物事項。主要指領(lǐng)導(dǎo)干部個人保管和使用的公共財物以及個人借用的單位資金。

7.其他事項。主要指其他需辦理交接手續(xù)的經(jīng)濟(jì)事項。

三、建立指標(biāo)體系，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任

1.建立評價指標(biāo)。依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容，分別從經(jīng)濟(jì)決策事項、財務(wù)收支事項和資產(chǎn)負(fù)債管理事項三個方面建立評價體系，其內(nèi)容包括會計信息的真實、合法、效益性情況;國有資產(chǎn)的保值、增值情況;單位或部門遵守財經(jīng)紀(jì)律情況;內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況;重大事項決策情況;目標(biāo)完成及經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)情況;個人廉潔自律情況。

2.制定評價標(biāo)準(zhǔn)。在定量評價指標(biāo)方面，借鑒經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)法和德爾斐法，先確定最高等級和最低等級，然后利用分段平均法確定其他等級標(biāo)準(zhǔn)值。在定性評價指標(biāo)方面，依據(jù)問卷調(diào)查結(jié)論和審計人員的職業(yè)判斷，將各項考察內(nèi)容分成不同檔次或級次，對不同等級賦予相應(yīng)的分值。以下分別從經(jīng)濟(jì)有關(guān)事項、管理決策和風(fēng)險防范三個方面各列舉一個評價指標(biāo)為例進(jìn)行說明。

（1）財務(wù)收支事項。主要反映被審計單位收入入賬的準(zhǔn)確性和支出的合規(guī)性，以失真率（即不真實財務(wù)收支金額占全部財務(wù)收支總金額的比例）作為評價指標(biāo)。通過現(xiàn)場審計和訪談?wù){(diào)查，確認(rèn)被審計單位財務(wù)收支的真實情況，并參考?xì)v史考核指標(biāo)，確定其評級標(biāo)準(zhǔn)值。如在某支行離任審計中，審計發(fā)現(xiàn)其公用經(jīng)費(fèi)中有5筆共計6.73萬元的不規(guī)范支出，該支行全年財務(wù)支出總額為517.62萬元，由此得出該支行財務(wù)收支事項失真率為1.3%，相對應(yīng)的實際等級值則為3。

（2）重大決策事項合規(guī)性。主要包括重大管理事項決策、中層干部任免、重點(diǎn)基建項目安排、大額度資金使用等事項。對每項重大決策事項逐一進(jìn)行評價打分，再根據(jù)所有得分計算出平均值，即重大決策事項的最終分值，并根據(jù)最終分值確定評價等級。如在某支行離任審計中，原行長任期內(nèi)共有15項重大決策事項，審計人員分別從程序合規(guī)性、討論范圍恰當(dāng)性、是否導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失等5個環(huán)節(jié)對其進(jìn)行打分，匯總得出重大決策事項合規(guī)性總分為88分，相應(yīng)的實際等級值為3。

（3）內(nèi)控制度健全性。根據(jù)對被審計單位內(nèi)控制度的檢查情況，確定已建立和缺失的內(nèi)控制度，計算出內(nèi)控制度覆蓋率，并根據(jù)經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)法賦予等級標(biāo)準(zhǔn)值。如在某支行離任審計中發(fā)現(xiàn)其有內(nèi)控制度30項，其中4項制度未結(jié)合支行實際及時修訂或內(nèi)容條款不健全，故內(nèi)控制度健全性為87%，相應(yīng)的實際等級值為3。

3.分析評價。根據(jù)上述方法分別計算出每個指標(biāo)的實際等級值，再將各指標(biāo)的等級值加總，得出實際總等級值;以此等級值除以56（即上述經(jīng)濟(jì)有關(guān)事項、管理決策、風(fēng)險防范三個指標(biāo)的最高等級值之和）從而得出百分比，并據(jù)此得出領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的綜合評價。其中，綜合百分比在90%以上（含90%）的為“優(yōu)秀”;在75%～90%（含75%）之間的為“良好”;在60%～75%（含60%）之間的為“較低”;在60%以下的為“較差”

四、結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)，界定相關(guān)責(zé)任

首先，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所發(fā)現(xiàn)的問題，在分析其產(chǎn)生原因或歷史背景的基礎(chǔ)上，將領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任劃分為現(xiàn)任責(zé)任、前任責(zé)任（或歷史遺留問題責(zé)任）。其次，進(jìn)一步劃分現(xiàn)任責(zé)任。一是根據(jù)問題的性質(zhì)，分為經(jīng)濟(jì)行為和非經(jīng)濟(jì)行為導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題。二是根據(jù)問題產(chǎn)生的原因，分為主觀責(zé)任與客觀責(zé)任。三是根據(jù)決策責(zé)任，分為集體責(zé)任與個人責(zé)任。四是根據(jù)管理責(zé)任，分為直接責(zé)任和間接責(zé)任。再根據(jù)每個問題的管理權(quán)限，分別明確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任是離任審計的最終目標(biāo)。將審計發(fā)現(xiàn)的問題根據(jù)不同性質(zhì)劃分為前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、集體責(zé)任與個人責(zé)任、直接責(zé)任與間接責(zé)任、過失責(zé)任與故意責(zé)任等四個方面，有效解決了被審計單位由于害怕承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任而拒絕配合審計人員的矛盾，使其更容易接受審計結(jié)論。通過明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任實施條、塊分割，更有利于被審計單位找出業(yè)務(wù)操作風(fēng)險和管理漏洞，便于整改。

（作者單位：人民銀行九江市中心支行、人民銀行九江縣支行）